Kurs işi: Vergitutmanın əsas prinsipləri. Klassik vergitutma nəzəriyyələri və onların müasir dövrdə inkişafı

1.2 Vergitutma prinsipləri

Maliyyə və büdcə sistemində dövlət maliyyəsinin formalaşması və istifadəsi ilə bağlı münasibətlər mövcuddur:

büdcə və büdcədənkənar fondlar. O, dövlətin sosial, iqtisadi, müdafiə və digər funksiyalarının səmərəli həyata keçirilməsini təmin etmək üçün nəzərdə tutulmuşdur. Maliyyə və büdcə sisteminin mühüm “arteriyası” vergilərdir.

Vergilər əmtəə istehsalı, cəmiyyətin siniflərə bölünməsi və ordunun, məhkəmələrin, məmurların saxlanması və digər ehtiyaclar üçün vəsaitə ehtiyac duyan dövlətin yaranması ilə birlikdə yarandı.

“Vergilər dövlətin iqtisadi cəhətdən ifadə olunmuş mövcudluğunu təcəssüm etdirir”- K. Marks vurğuladı. Kapitalist münasibətlərinin formalaşması və inkişafı dövründə vergilərin əhəmiyyəti artmağa başladı: ordu və donanmanın saxlanması, yeni ərazilərin zəbt edilməsini təmin etmək üçün.- xammal bazarları və hazır məhsulların satışı üçün xəzinəyə əlavə vəsait lazım idi.

Dövlətin ehtiyaclarını tam ödəməyə əsaslanaraq maddi resurslar dövlət vahid qaydalar əsasında və vahid prinsiplər əsasında tutulmalı olan vergilər toplusunu müəyyən edir. İlk belə prinsiplər Adam Smit tərəfindən tərtib edilmişdir, o, 1776-cı ildə nəşr olunan “Xalqların sərvətinin təbiəti və səbəbləri haqqında araşdırma” əsərində ilk dəfə vergitutmanın dörd əsas prinsipini formalaşdırmışdır.

Bərabərlik və ədalət prinsipi:bütün vətəndaşlar öz gəlirlərinə və imkanlarına uyğun olaraq dövlətin maliyyəsinin formalaşmasında iştirak etməyə borcludurlar.

Əminlik prinsipi:hər kəsin ödəməli olduğu vergi dəqiq müəyyən edilməli, onun ödənilmə vaxtı müəyyən edilməli, verginin üsulu və məbləği aydın və həm vergi ödəyicisinin özünə, həm də başqalarına məlum olmalıdır.

İqtisadiyyat prinsipi:vergilərin toplanması və vergi aparatının saxlanması üçün aşağı dövlət xərcləri ilə ifadə olunan hər bir konkret verginin maksimum səmərəliliyi təmin edilməlidir. Başqa sözlə desək, vergi sisteminin idarə olunması və vergi qanunlarına əməl olunması ilə bağlı inzibati xərclər minimuma endirilməlidir.

Rahatlıq prinsipi:hər bir vergi vergi ödəyicisi üçün əlverişli olan vaxtda və qaydada tutulur. Bu, formallığın aradan qaldırılması və vergilərin ödənilməsi aktının sadələşdirilməsi deməkdir.

Adam Smit bu prinsipləri formalaşdıraraq və elmi əsaslandıraraq vergitutmanın fundamental əsaslarının nəzəri inkişafının əsasını (əvvəlini) qoydu.

Alman iqtisadçısı Adolf Vaqner əvvəllər təklif olunan prinsiplərin siyahısını genişləndirərək, onları dörd qrupda birləşdirilmiş doqquz əsas qaydada müəyyən etdi.

Maliyyə prinsipləri:

vergitutmanın yetərliliyi, yəni. vergi gəlirləri dövlət xərclərini ödəmək üçün kifayət olmalıdır;
vergitutmanın elastikliyi və ya hərəkətliliyi, yəni. dövlət yeni vergilər tətbiq etmək və mövcud vergiləri ləğv etmək, həmçinin vergi dərəcələrini dəyişmək imkanına malik olmalıdır.

İqtisadiyyat-iqtisadi prinsiplər:

vergitutma obyektinin düzgün seçilməsi, yəni. dövlət vergitutma obyektini müəyyən edə bilməlidir;
onların təklifinin nəticələrini və şərtlərini nəzərə alan vergi sisteminin qurulmasının əsaslılığı.

Etik prinsiplər:

vergitutmanın universallığı;
vergitutmanın vahidliyi.

Vergi inzibatçılığının prinsipləri:

vergitutmanın dəqiqliyi;
vergilərin ödənilməsinin asanlığı;
maksimum xərclərin azaldılması.

Beləliklə, vergitutma nəzəriyyəsi həm dövlətin, həm də vergi ödəyicilərinin maraqlarını birləşdirən vergitutma prinsipləri sisteminin əsasını qoydu.

Praktik istifadə bu prinsiplər yalnız 20-ci əsrin əvvəllərində, Birinci Dünya Müharibəsindən sonra bir çox ölkələrin iqtisadiyyatında vergi islahatlarının yetişdiyi və həyata keçirilməyə başladığı zaman tapıldı. Eyni zamanda, vergi nəzəriyyəsi bu klassik prinsip və qaydalarla məhdudlaşmır. Vergi sistemlərinin inkişafı və təkmilləşməsi ilə maliyyə elmi də inkişaf edib, vergitutmanın köhnə prinsiplərini təkmilləşdirir və yeni prinsipləri önə çıxarır. XVIII-XIX əsrlərdə işlənib hazırlanmışdır. və 20-ci əsrdə yeniləndi. iqtisadi və maliyyə nəzəriyyəsi və praktikasının müasir reallıqları nəzərə alınmaqla hazırda vergitutma prinsipləri müəyyən bir sistem halında formalaşır. Bu sistem üç istiqamətdən ibarətdir.

Birinci istiqamət- iqtisadi prinsiplər.

Bərabərlik və ədalət prinsipi.Bu prinsipə görə, bütün hüquqi və fiziki şəxslər dövlətin himayəsi altında aldıqları gəlirlərə mütənasib olaraq dövlətin ehtiyaclarının maliyyələşdirilməsində əhəmiyyətli iştirak etməlidirlər.

və dövlət tərəfindən dəstəklənir. Eyni zamanda şaquli və üfüqi aspektlərdə bərabərlik və ədalət təmin edilməlidir.

Şaquli aspekt aşağıdakıları nəzərdə tutur:

gəlir artdıqca vergi dərəcələri də artmalıdır;
dövlətdən daha çox maddi nemətlər alan vergi ödəyiciləri daha çox vergi ödəməlidirlər.

Üfüqi aspekt eyni gəlirə malik olan vergi ödəyicilərinin eyni dərəcə ilə vergi ödəməli olduğunu nəzərdə tutur.

Dünya vergi sistemlərinin qurulmasında bu iki aspekt, bir qayda olaraq, uğurla birləşdirilir ki, bu da vergitutmanın bu ən mühüm prinsipinin həyata keçirilməsi üçün ən əlverişli şərait yaradır. Proqressiv vergitutma daha ədalətli hesab edilir, çünki o, vergi ödəyiciləri arasında daha çox bərabərliyi təmin edir.

Səmərəlilik prinsipi.Bu prinsipin mahiyyəti ondan ibarətdir ki, vergilər istehsalın inkişafına mane olmamalı, eyni zamanda sabitləşdirmə siyasətinə və ölkə iqtisadiyyatının inkişafına töhfə verməlidir. Effektiv vergi sistemi iqtisadi artımı, vətəndaşların və təşkilatların iqtisadi fəallığını stimullaşdırmalıdır.

Vergilərin mütənasibliyi prinsipi.Bu prinsip büdcənin doldurulması ilə vergitutma nəticələrinin nisbətindədir. Vergilər müəyyən edilərkən və onların əsas elementləri müəyyən edilərkən həm büdcə, həm də milli iqtisadiyyatın uzunmüddətli inkişafı üçün iqtisadi nəticələri və vergi ödəyicilərinin iqtisadi fəaliyyətinə təsiri nəzərə alınmalıdır.

Çoxluq prinsipi.Vergilərin çoxluğu dövlətin çevik vergi siyasəti aparması, vergi ödəyicilərinin ödəmə qabiliyyətini daha çox nəzərə alması, vergi yükünün bərabərləşdirilməsi, istehlaka və yığılmaya təsir göstərməsi və s. üçün ilkin şərait yaratmağa imkan verir. bu prinsip birbaşa və dolayı vergilərin ağlabatan birləşməsinə əsaslanmalıdır. Bu prinsipi həyata keçirmək üçün həm vergi ödəyicilərinin əmlak vəziyyətini, həm də əldə etdikləri gəlirləri nəzərə almağa imkan verən bütün vergi növlərindən istifadə etmək lazımdır.

İkinci istiqamətə vergitutmanın təşkilati prinsipləri daxildir.

Vergitutmanın universallaşdırılması prinsipi.Onun mahiyyəti ondan ibarətdir ki, təşkilatların mülkiyyət formasından, təşkilati-hüquqi formalarından, sahə mənsubiyyətindən, fiziki şəxsin vətəndaşlığından və eyni yanaşmadan asılı olaraq əlavə vergilərin, artırılmış və ya differensiallaşdırılmış vergi dərəcələrinin müəyyən edilməsinə yol vermək olmaz. Mənbədən və gəlir əldə etdiyi yerdən asılı olmayaraq vergilərin hesablanması təmin edilməlidir.

Vergi ödəyicisi üçün verginin tutulmasının rahatlığı və vaxtı prinsipi.Bu prinsipdən çıxış edərək hər hansı vergi tətbiq edilərkən bütün rəsmiyyətləri aradan qaldırmaq lazımdır: verginin ödənilməsi aktı mümkün qədər sadələşdirilməlidir; vergi gəliri alan şəxs tərəfindən deyil, onun işlədiyi təşkilat tərəfindən ödənilirsə, vergi ödənişi gəlirin alındığı vaxta təyin edilməlidir. Bu prinsipə əsasən, istehlak vergiləri o zaman ən yaxşı hesab olunur ki, vergi malların alınması ilə eyni vaxtda ödənilsin.

Vergilərin dövlət səviyyələri üzrə bölünməsi prinsipi.Xüsusilə federativ dövlətdə müstəsna əhəmiyyət kəsb edən bu prinsip qanunla təsbit edilməlidir. Müəyyən edir ki, hər bir dövlət orqanı (federal, regional, yerli) vergilərin tətbiqi, ləğvi, vergilərin müəyyən edilməsi sahəsində xüsusi səlahiyyətlərə malikdir. vergi güzəştləri, vergi dərəcələri və vergitutmanın digər elementləri.

Vergi sisteminin vahidliyi prinsipi.Bu prinsipdən çıxış edərək, ölkənin iqtisadi məkanı ilə vergi sisteminin vəhdətini pozan vergiləri müəyyən etmək mümkün deyil. Bununla əlaqədar olaraq, malların, işlərin və xidmətlərin və ya maliyyə resurslarının ölkə ərazisində sərbəst hərəkətini birbaşa və ya dolayısı ilə məhdudlaşdıran vergilər qəbuledilməzdir; qanunla qadağan olunmayan hərəkətlərin həyata keçirilməsini başqa cür məhdudlaşdırmaq mümkün deyil iqtisadi fəaliyyət fiziki və hüquqi şəxslər və ya onun yolunda maneələr yaradır.

Açıqlıq prinsipi.Bu, vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərinə təsir edən vergi qanunlarının və normativ aktlarının rəsmi dərci üçün tələbdir. Bu prinsipdən çıxış edərək, dövlət vergi ödəyicisini cari vergilər və rüsumlar barədə məlumatlandırmaq, vergilərin hesablanması və ödənilməsi qaydası ilə bağlı izahat və məsləhətlər verməyə borcludur.

Sinxronluq prinsipi.Normal fəaliyyət göstərən vergi sistemində eyni obyektə bir neçə verginin qoyulmasına yol verilmir. Başqa sözlə, eyni obyektdən qanunla müəyyən edilmiş vergi dövrü üçün yalnız bir növ və yalnız bir dəfə vergi tutula bilər.

Əminlik prinsipi.Bu prinsipə hörmət edilmədən rasional və davamlı vergi sistemi mümkün deyil. Bu prinsip o deməkdir ki, vergi qanunları özbaşına şərh edilməməli, vergi qanunları isə onları izah edən göstəriş, məktub, izahat və digər normativ aktların verilməsi zərurəti istisna olmaqla, birbaşa fəaliyyət qanunları olmalıdır. Eyni zamanda, vergi sistemi çevik olmalı və dəyişən sosial-iqtisadi şəraitə asanlıqla uyğunlaşdırılmalı, siyasi və iqtisadi vəziyyətin dəyişməsini nəzərə almaqla onu təkmilləşdirmək mümkün olmalıdır.

üçüncü istiqamət- vergitutmanın hüquqi prinsipləri.

Qurumun qanunvericilik forması prinsipi.Bu prinsip müəyyən edir ki, verginin ödənilməsi ilə bağlı dövlətin vergi tələbi və vergi ödəyicisinin öhdəliyi qanundan irəli gəlməlidir ki, bu da o deməkdir ki, vergilər özbaşına ola bilməz. Vətəndaşların konstitusiya hüquqlarını həyata keçirməsinə mane olan vergi və ödənişlərin müəyyən edilməsinə yol vermək olmaz. Lakin vergitutma həmişə hüquqların müəyyən məhdudlaşdırılmasını nəzərdə tutduğundan, vergilər təyin edilərkən nəzərə alınmalıdır ki, insanın və vətəndaşın hüquq və azadlıqları qanunla yalnız konstitusiya quruluşunun əsaslarını qorumaq üçün lazım olan həddə məhdudlaşdırıla bilər. , mənəviyyat, sağlamlıq, dövlətin müdafiəsini və təhlükəsizliyini təmin edir.

Vergi qanunvericiliyinin prioritetliyi prinsipi.Onun mahiyyəti ondan ibarətdir ki, ümumilikdə münasibətləri tənzimləyən və vergitutma məsələlərinə aid olmayan aktlarda xüsusi vergitutma prosedurunu müəyyən edən qaydalar olmamalıdır. Bu o deməkdir ki, əgər qeyri-vergi qanunlarında vergi münasibətlərinə aid normalar varsa, o zaman onlar yalnız vergi qanunvericiliyində olan normalara uyğun olduqda tətbiq edilə bilər.

Rus iqtisadi ədəbiyyatında daha bir vergitutma prinsipi tez-tez fərqlənir, yənivergi sisteminin formalaşmasına elmi yanaşma.Müəlliflər bu prinsipin mahiyyətini onda görürlər ki, vergi ödəyicisinin üzərinə düşən vergi yükünün həcmi onun normal yaşayışını təmin edən vergilərdən sonra gəlir əldə etməyə imkan verməlidir. Vergi dərəcələri müəyyən edilərkən iqtisadiyyatın inkişafına və vergi ödəyicisinin mənafeyinə zərər vurmaqla dövlət xəzinəsinin doldurulmasının sırf anlıq maraqlarından çıxış etmək yolverilməzdir.

Qeyd edək ki, istənilən vergitutma prinsipindən istifadə ciddi elmi yanaşma və təhlil tələb edir. Bütün prinsiplər sisteminin və ya vahid prinsipin tətbiqi dünya nəzəriyyəsində və praktikasında ümumiyyətlə qəbul edilmir. Bununla belə, danılmaz və aksioma kimi tanınan prinsiplər var. Tarixən istənilən vergi sisteminin əsasını təşkil etməli olan əsas prinsiplər Adam Smit və Adolf Vaqner tərəfindən işlənib hazırlanmışdır.

Çoxlu vergilər, rahatlıq, qənaət kimi bəzi prinsipləri həyata keçirmək olduqca asandır. Bərabərlik və ədalət, mütənasiblik kimi digər prinsiplərə mütləq riayət etmək mümkün deyil, lakin dövlət effektiv vergi sistemi qurarkən onlara əməl etməyə çalışmalıdır.

Vergitutmanın klassik prinsipləri Adam Smit tərəfindən kəşf edilmiş və formalaşdırılmışdır və onun şərhində onlar indi tarixin bir hissəsinə çevrilsələr də, hələ də dünyanın bir çox ölkələrində vergi sistemlərinin inkişafı və təkmilləşdirilməsi üçün bələdçi rolunu oynayırlar. Vergitutmanın bu əsas prinsipləri mövcud olduğu bütün dövrlərdə mütəmadi olaraq əlavə edilmiş, müxtəlif iqtisadi anlayışlara çevrilmişdir. Yalnız 19-20-ci əsrlərin sonlarında bir sıra Avropa ölkələrində vergi sistemlərinin yaradılması üçün konkret meyar kimi vergitutmanın iqtisadi prinsipləri tətbiq olunmağa başlandı.

- ədalət prinsipi - vergi bütün vergi ödəyicilərindən mütəmadi olaraq alınmalıdır, yəni. “hər bir vətəndaş öz sərvətinə uyğun vergi verməyə borcludur”;
- müəyyənlik prinsipi - vergitutma özbaşına deyil, ciddi şəkildə sabit olmalıdır;
- vergi ödəyicisi üçün rahatlıq prinsipi - verginin yığılması ödəyiciyə yer və vaxt baxımından narahatlıq yaratmamalıdır;
- yığımın iqtisadi səmərəliliyi prinsipi - vergilərin geri alınması xərcləri vergilərin öz məbləğindən az olmalıdır.

Ədalətin aliliyi qeyd edir ki, hər bir dövlətin subyektləri imkan daxilində, imkanlarına uyğun olaraq, yəni hər birinin hökumətin himayəsi altında əldə etdiyi gəlirə uyğun olaraq hökumətin dəstəyində iştirak etməyə borcludurlar. . İqtisadi nəzəriyyədə bu qayda ədalət prinsipi adlanır, çünki o, vergitutmanın universallığını və onun bütün vətəndaşlar arasında bölüşdürülməsinin vahidliyini tələb edir.

Müəyyənlik qaydasının və ya məşhurluğun mahiyyəti ondan ibarətdir ki, hər kəsin ödəməli olduğu vergi ixtiyari deyil, dəqiq müəyyən edilməlidir. Onun ödənilmə vaxtı, verginin üsulu və məbləği aydın olmalı və həm ödəyicinin özünə, həm də başqalarına məlum olmalıdır.

Rahatlıq qaydası o deməkdir ki, hər bir vergi ödəyici üçün əlverişli olan vaxtda və qaydada alınmalıdır. Bu qayda rəsmiləşdirmənin aradan qaldırılması və vergilərin ödənilməsi aktının sadələşdirilməsi zərurəti deməkdir.

İqtisadiyyat qaydasından çıxış edərək, hər bir vergi elə qurulmalıdır ki, dövlətin xəzinəsinə daxil olandan artıq əhalinin cibindən mümkün qədər az çıxarsın. Vergitutmanın bu prinsipi vergi inzibatçılığı sisteminin rasionallaşdırılması və onun həyata keçirilməsi xərclərinin azaldılması zərurətini təsdiq edir. 18-ci əsrdə aktivdir təsərrüfat sistemi ona gətirib çıxarırdı ki, dövlət xəzinəsinə çox vaxt əhalidən yığılan vergilərin yarıdan az hissəsi daxil olurdu.

Smitin ideyalarının daha da inkişafı, onların uyğunlaşdırılması müasir şərait vergi sisteminin qurulması prinsiplərinin genişləndirilməsinə və aydınlaşdırılmasına imkan verir.

Hərəkətlilik prinsipi (elastiklik). Bu, fövqəladə hallarda vergi sisteminin sürətlə genişlənmə qabiliyyətini nəzərdə tutur. əlavə xərclər dövlət və ya əksinə, dövlətin imkanlarının və onun sosial-iqtisadi (büdcə və vergi) siyasətinin məqsədlərinin mövcudluğunun azalmasına.

Birdəfəlik vergitutma prinsipi. Prinsipin mənası ondan ibarətdir ki, eyni obyekt müəyyən edilmiş vergitutma müddətində yalnız bir dəfə bir vergi növü üzrə vergiyə cəlb edilməlidir.

Proporsionallıq prinsipi. Ümumi daxili məhsula münasibətdə vergi yükünün limitinin müəyyən edilməsi nəzərdə tutulur.

Birlik prinsipi. Birlik bütün ölkə ərazisində və bütün hüquqi və fiziki şəxslər üçün vergi sisteminin fəaliyyətini nəzərdə tutur. Eyni zamanda, bu prinsipin həyata keçirilməsi müəssisələrin təşkilati-hüquqi formalarından, fəaliyyət növündən, qanuni imtiyazlar almaq hüququndan, aşağı orqanların vergiləri müəyyən etmək, azaltmaq, artırmaq və ya ləğv etmək hüququnun mövcudluğundan asılıdır.

Optimallıq prinsipi. Bu prinsip vergitutma mənbəyinin və obyektinin optimal (vergilərin fiskal funksiyasının həyata keçirilməsi, iqtisadi artım üçün ilkin şəraitin yaradılması, sosial ədalətə nail olunması, ekoloji tədbirlərin həyata keçirilməsi və s. nöqteyi-nəzərindən) seçilməsini nəzərdə tutur.

Dəyər ifadəsi prinsipi. Bu, vergitutmanın pul xarakterinə aiddir, yəni vergilər, məsələn, əvəzləşdirmə ilə deyil, yalnız nağd şəkildə ödənilməlidir.

Sabitlik prinsipi. Bu, mövcud vergi sisteminin zamanla sabitliyinə, dövri dəyişkənliyə, islahatlara (inkişaf etmiş ölkələrdə 3-5 il normal interval hesab olunur) birləşir.

Formalaşdırılan prinsiplər müəyyən mənada “ideal” vergi sistemini, bir növ modeli, çalışmalı olduğu standartı xarakterizə edir.

Beləliklə, Adam Smitin dedikləri indiki dövrdə və dövlətimiz üçün aktuallığını və ibrətamizliyini itirməmişdir. Ölkəmizdə rəsmi mətbuatın məlumatına görə, 200-ə yaxın vergi ödənişi növü mövcuddur. Belə ki, verginin obyektlərinə (müvafiq verginin yığılmasını müəyyən edən real dünya obyektlərinə) məhsulların əlavə dəyəri, mənfəət və gəlirlər (həm hüquqi, həm də fiziki şəxslər), hüquqi şəxslərin əmək haqqı fondu, maya dəyəri daxildir. müəyyən malların ( Gömrük rüsumları), hüquqi və fiziki şəxslərin əmlakı, qiymətli kağızlarla əməliyyatlar, səlahiyyətli orqanların hüquqi əhəmiyyətli hərəkətləri, təbii ehtiyatlar və s. Belə müxtəliflik müxtəlif növlər vergilər (və onların toplanması üçün əsaslar), xüsusən də yerli vergilər müəyyənlik prinsipinə (“aydın və mütləq”) uyğun gəlmir.

Çıxarma proseduru (“ödəyicinin ödəməsi daha rahatdır”) da çox qeyri-müəyyəndir. Məsələ burasındadır ki, hazırda ümumilikdə vergilərin, xüsusən də təsərrüfat subyektləri tərəfindən vergilərin ödənilməsi prosesi çox zəhmətlidir, əsasən ona görə ki, çoxsaylı vergilərin hər biri ayrıca, xüsusi ödəniş tapşırığı ilə ödənilir və əgər ödəniş edilirsə. büdcələrə tənzimləyici vergiyə uyğun olaraq müxtəlif səviyyələrdə, sonra heç bir ödəniş tapşırığı yoxdur. Eyni zamanda, müsbət hal kimi qeyd etmək lazımdır, məsələn, müəyyən vergilərin ödəniş mənbəyində tutulması təcrübəsi (müəyyən mənfəət növləri üzrə vergilər, gəlir vergisi, qanunla müəyyən edilmiş həddə və s.). Lakin ümumilikdə ölkəmizdə vergilərin ödənilməsi prosesi, xüsusən də sahibkarlıq subyektləri tərəfindən çox zəhmət tələb olunur.

Görünür, praktikada sadə texniki səhvlərə yol verməmək və hüquqi şəxslər üçün vergi məbləğlərinin az-çox məcmu ödənişini müəyyən etmək üçün Adam Smitin tövsiyəsinə diqqət yetirmək lazımdır. Büdcədənkənar mərkəzləşdirilmiş fondlara mövcud üç (və ödənişlərin sayına görə isə dörd) əvəzinə büdcə çərçivəsində vahid sosial ödənişin mümkün tətbiqi bu istiqamətdə mütərəqqi addım kimi qiymətləndirilə bilər.

Dövlət həyatın müxtəlif sahələrində cəmiyyətin maraqlarını ifadə edərək, müvafiq siyasət hazırlayır və həyata keçirir: iqtisadi, sosial, ekoloji, demoqrafik və s.. Eyni zamanda, dövlətlər arasında qarşılıqlı əlaqə vasitəsi kimi maliyyə, kredit və qiymət mexanizmlərindən istifadə olunur. sosial-iqtisadi proseslərin dövlət tənzimlənməsinin obyekti və subyekti.

Maliyyə və büdcə sistemində dövlət maliyyəsinin formalaşması və istifadəsi ilə bağlı münasibətlər mövcuddur:

K. Marks vurğulayırdı: “Dövlətin iqtisadi cəhətdən ifadə olunmuş mövcudluğu vergilərdə təcəssüm olunur”. Kapitalist münasibətlərinin formalaşması və inkişafı dövründə vergilərin əhəmiyyəti artmağa başladı: yeni ərazilərin - xammal bazarlarının və hazır məhsulların satışının zəbtini təmin edən ordu və donanmanın saxlanması üçün. xəzinəyə əlavə vəsait lazım idi.

Dövlətin maliyyə resurslarına olan tələbatının tam şəkildə ödənilməsi zərurətindən çıxış edərək, dövlət vahid qaydalar və vahid prinsiplər əsasında tutulmalı olan vergilər toplusunu müəyyən edir. İlk belə prinsiplər Adam Smit tərəfindən tərtib edilmişdir, o, 1776-cı ildə nəşr olunan “Xalqların sərvətinin təbiəti və səbəbləri haqqında araşdırma” əsərində ilk dəfə vergitutmanın dörd əsas prinsipini formalaşdırmışdır.

Bərabərlik və ədalət prinsipi: bütün vətəndaşlar əldə etdikləri gəlir və imkanlara uyğun olaraq dövlətin maliyyəsinin formalaşmasında iştirak etməyə borcludurlar.

Müəyyənlik prinsipi: hər kəsin ödəməli olduğu vergi dəqiq müəyyən edilməli, onun ödənilmə vaxtı müəyyən edilməli, verginin üsulu və məbləği aydın və həm vergi ödəyicisinin özünə, həm də başqalarına məlum olmalıdır.

İqtisadiyyat prinsipi: vergilərin toplanması və vergi aparatının saxlanması üçün dövlət xərclərinin az olması ilə ifadə olunan hər bir konkret verginin maksimum səmərəliliyi təmin edilməlidir. Başqa sözlə desək, vergi sisteminin idarə olunması və vergi qanunlarına əməl olunması ilə bağlı inzibati xərclər minimuma endirilməlidir.

Rahatlıq prinsipi: Hər bir vergi vergi ödəyicisi üçün əlverişli olan vaxtda və qaydada tutulmalıdır. Bu, formallığın aradan qaldırılması və vergilərin ödənilməsi aktının sadələşdirilməsi deməkdir.

Adam Smit bu prinsipləri formalaşdıraraq və elmi əsaslandıraraq vergitutmanın fundamental əsaslarının nəzəri inkişafının əsasını (əvvəlini) qoydu.

Alman iqtisadçısı Adolf Vaqner əvvəllər təklif olunan prinsiplərin siyahısını genişləndirərək, onları dörd qrupda birləşdirilmiş doqquz əsas qaydada müəyyən etdi.

Maliyyə prinsipləri: *

vergitutmanın yetərliliyi, yəni. vergi gəlirləri dövlət xərclərini ödəmək üçün kifayət olmalıdır; *

vergitutmanın elastikliyi və ya hərəkətliliyi, yəni. dövlət yeni vergilər tətbiq etmək və mövcud vergiləri ləğv etmək, həmçinin vergi dərəcələrini dəyişmək imkanına malik olmalıdır.

İqtisadiyyat-iqtisadi prinsiplər: *

vergitutma obyektinin düzgün seçilməsi, yəni. dövlət vergitutma obyektini müəyyən edə bilməlidir; *

onların təklifinin nəticələrini və şərtlərini nəzərə alan vergi sisteminin qurulmasının əsaslılığı.

Etik prinsiplər:

Vergitutmanın universallığı; *

vergitutmanın vahidliyi. Vergi inzibatçılığının prinsipləri: *

vergitutmanın dəqiqliyi; *

vergilərin ödənilməsinin asanlığı; *

maksimum xərclərin azaldılması.

Beləliklə, vergitutma nəzəriyyəsi həm dövlətin, həm də vergi ödəyicilərinin maraqlarını birləşdirən vergitutma prinsipləri sisteminin əsasını qoydu.

Bu prinsiplər yalnız 20-ci əsrin əvvəllərində, Birinci Dünya Müharibəsindən sonra bir çox ölkələrin iqtisadiyyatında vergi islahatlarının yetişdiyi və həyata keçirilməyə başladığı zaman praktik tətbiqini tapdı. Eyni zamanda, vergi nəzəriyyəsi bu klassik prinsip və qaydalarla məhdudlaşmır. Vergi sistemlərinin inkişafı və təkmilləşməsi ilə maliyyə elmi də inkişaf edib, vergitutmanın köhnə prinsiplərini təkmilləşdirir və yeni prinsipləri önə çıxarır. XVIII-XIX əsrlərdə işlənib hazırlanmışdır. və 20-ci əsrdə yeniləndi. iqtisadi və maliyyə nəzəriyyəsi və praktikasının müasir reallıqları nəzərə alınmaqla hazırda vergitutma prinsipləri müəyyən bir sistem halında formalaşır. Bu sistem üç istiqamətdən ibarətdir.

Birinci istiqamət iqtisadi prinsiplərdir.

Bərabərlik və ədalət prinsipi. Bu prinsipə görə, bütün hüquqi və fiziki şəxslər dövlətin himayəsi altında aldıqları gəlirlərə mütənasib olaraq dövlətin ehtiyaclarının maliyyələşdirilməsində əhəmiyyətli iştirak etməlidirlər.

və dövlət tərəfindən dəstəklənir. Eyni zamanda şaquli və üfüqi aspektlərdə bərabərlik və ədalət təmin edilməlidir.

Şaquli aspekt aşağıdakıları nəzərdə tutur:

a) gəlir artdıqca vergi dərəcələri də artmalıdır;

b) dövlətdən daha çox maddi nemətlər alan vergi ödəyiciləri daha çox vergi ödəməlidirlər.

Üfüqi aspekt eyni gəlirə malik olan vergi ödəyicilərinin eyni dərəcə ilə vergi ödəməli olduğunu nəzərdə tutur.

Səmərəlilik prinsipi. Bu prinsipin mahiyyəti ondan ibarətdir ki, vergilər istehsalın inkişafına mane olmamalı, eyni zamanda sabitləşdirmə siyasətinə və ölkə iqtisadiyyatının inkişafına töhfə verməlidir. Effektiv vergi sistemi iqtisadi artımı, vətəndaşların və təşkilatların iqtisadi fəallığını stimullaşdırmalıdır.

Vergilərin mütənasibliyi prinsipi. Bu prinsip büdcənin doldurulması ilə vergitutma nəticələrinin nisbətindədir. Vergilər müəyyən edilərkən və onların əsas elementləri müəyyən edilərkən həm büdcə, həm də milli iqtisadiyyatın uzunmüddətli inkişafı üçün iqtisadi nəticələri və vergi ödəyicilərinin iqtisadi fəaliyyətinə təsiri nəzərə alınmalıdır.

Çoxluq prinsipi. Vergilərin çoxluğu dövlətin çevik vergi siyasəti aparması, vergi ödəyicilərinin ödəmə qabiliyyətini daha çox nəzərə alması, vergi yükünün bərabərləşdirilməsi, istehlaka və yığılmaya təsir göstərməsi və s. üçün ilkin şərait yaratmağa imkan verir. bu prinsip birbaşa və dolayı vergilərin ağlabatan birləşməsinə əsaslanmalıdır. Bu prinsipi həyata keçirmək üçün həm vergi ödəyicilərinin əmlak vəziyyətini, həm də əldə etdikləri gəlirləri nəzərə almağa imkan verən bütün vergi növlərindən istifadə etmək lazımdır.

İkinci istiqamətə vergitutmanın təşkilati prinsipləri daxildir.

Vergitutmanın universallaşdırılması prinsipi. Onun mahiyyəti ondan ibarətdir ki, təşkilatların mülkiyyət formasından, təşkilati-hüquqi formalarından, sahə mənsubiyyətindən, fiziki şəxsin vətəndaşlığından və eyni yanaşmadan asılı olaraq əlavə vergilərin, artırılmış və ya differensiallaşdırılmış vergi dərəcələrinin müəyyən edilməsinə yol vermək olmaz. Mənbədən və gəlir əldə etdiyi yerdən asılı olmayaraq vergilərin hesablanması təmin edilməlidir.

Vergi ödəyicisi üçün verginin tutulmasının rahatlığı və vaxtı prinsipi. Bu prinsipdən çıxış edərək hər hansı vergi tətbiq edilərkən bütün rəsmiyyətləri aradan qaldırmaq lazımdır: verginin ödənilməsi aktı mümkün qədər sadələşdirilməlidir; vergi gəliri alan şəxs tərəfindən deyil, onun işlədiyi təşkilat tərəfindən ödənilirsə, vergi ödənişi gəlirin alındığı vaxta təyin edilməlidir. Bu prinsipə əsasən, istehlak vergiləri o zaman ən yaxşı hesab olunur ki, vergi malların alınması ilə eyni vaxtda ödənilsin.

Vergilərin dövlət səviyyələri üzrə bölünməsi prinsipi. Xüsusilə federativ dövlətdə müstəsna əhəmiyyət kəsb edən bu prinsip qanunla təsbit edilməlidir. Müəyyən edir ki, hər bir dövlət orqanına (federal, regional, yerli) vergilərin tətbiqi, ləğvi, vergi güzəştlərinin, vergi dərəcələrinin və vergitutmanın digər elementlərinin müəyyən edilməsi sahəsində konkret səlahiyyətlər verilir.

Vergi sisteminin vahidliyi prinsipi.

Bu prinsipdən çıxış edərək, ölkənin iqtisadi məkanı ilə vergi sisteminin vəhdətini pozan vergiləri müəyyən etmək mümkün deyil. Bununla əlaqədar olaraq, malların, işlərin və xidmətlərin və ya maliyyə resurslarının ölkə ərazisində sərbəst hərəkətini birbaşa və ya dolayısı ilə məhdudlaşdıran vergilər qəbuledilməzdir; fiziki və hüquqi şəxslərin qanunla qadağan olunmamış təsərrüfat fəaliyyətinin həyata keçirilməsini başqa üsulla məhdudlaşdırmaq və ya onun yolunda maneələr yaratmaq mümkün deyil.

Açıqlıq prinsipi. Bu, vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərinə təsir edən vergi qanunlarının və normativ aktlarının rəsmi dərci üçün tələbdir. Bu prinsipdən çıxış edərək, dövlət vergi ödəyicisini cari vergilər və rüsumlar barədə məlumatlandırmaq, vergilərin hesablanması və ödənilməsi qaydası ilə bağlı izahat və məsləhətlər verməyə borcludur.

Sinxronluq prinsipi. Normal fəaliyyət göstərən vergi sistemində eyni obyektə bir neçə verginin qoyulmasına yol verilmir. Başqa sözlə, eyni obyektdən qanunla müəyyən edilmiş vergi dövrü üçün yalnız bir növ və yalnız bir dəfə vergi tutula bilər.

Əminlik prinsipi. Bu prinsipə hörmət edilmədən rasional və davamlı vergi sistemi mümkün deyil. Bu prinsip o deməkdir ki, vergi qanunları özbaşına şərh edilməməli, vergi qanunları qanun olmalıdır birbaşa fəaliyyət, onları izah edən göstərişlərin, məktubların, izahatların və digər normativ aktların verilməsi zərurəti istisna olmaqla. Eyni zamanda, vergi sistemi çevik olmalı və dəyişən sosial-iqtisadi şəraitə asanlıqla uyğunlaşdırılmalı, siyasi və iqtisadi vəziyyətin dəyişməsini nəzərə almaqla onu təkmilləşdirmək mümkün olmalıdır.

Üçüncü istiqamət vergitutmanın hüquqi prinsipləridir.

Qurumun qanunvericilik forması prinsipi. Bu prinsip müəyyən edir ki, verginin ödənilməsi ilə bağlı dövlətin vergi tələbi və vergi ödəyicisinin öhdəliyi qanundan irəli gəlməlidir ki, bu da o deməkdir ki, vergilər özbaşına ola bilməz. Vətəndaşların konstitusiya hüquqlarını həyata keçirməsinə mane olan vergi və ödənişlərin müəyyən edilməsinə yol vermək olmaz. Lakin vergitutma həmişə hüquqların müəyyən məhdudlaşdırılmasını nəzərdə tutduğundan, vergilər təyin edilərkən nəzərə alınmalıdır ki, insanın və vətəndaşın hüquq və azadlıqları qanunla yalnız konstitusiya quruluşunun əsaslarını qorumaq üçün lazım olan həddə məhdudlaşdırıla bilər. , mənəviyyat, sağlamlıq, dövlətin müdafiəsini və təhlükəsizliyini təmin edir.

Vergi qanunvericiliyinin prioritetliyi prinsipi. Onun mahiyyəti ondan ibarətdir ki, ümumilikdə münasibətləri tənzimləyən və vergitutma məsələlərinə aid olmayan aktlarda xüsusi vergitutma prosedurunu müəyyən edən qaydalar olmamalıdır. Bu o deməkdir ki, əgər qeyri-vergi qanunlarında vergi münasibətlərinə aid normalar varsa, o zaman onlar yalnız vergi qanunvericiliyində olan normalara uyğun olduqda tətbiq edilə bilər.

Rusiya iqtisadi ədəbiyyatında vergitutmanın daha bir prinsipi tez-tez fərqlənir, yəni vergi sisteminin formalaşmasına elmi yanaşma. Müəlliflər bu prinsipin mahiyyətini onda görürlər ki, vergi ödəyicisinin üzərinə düşən vergi yükünün həcmi onun normal yaşayışını təmin edən vergilərdən sonra gəlir əldə etməyə imkan verməlidir. Vergi dərəcələri müəyyən edilərkən iqtisadiyyatın inkişafına və vergi ödəyicisinin mənafeyinə zərər vurmaqla dövlət xəzinəsinin doldurulmasının sırf anlıq maraqlarından çıxış etmək yolverilməzdir.

Nəzarət sualları 1.

Adam Smitə görə vergitutma prinsipləri hansılardır? Onların mahiyyətini üzə çıxarın. 2.

Adolf Vaqnerə görə vergitutma prinsipləri hansılardır? Onların mahiyyətini üzə çıxarın. 3.

Adam Smitin işləyib hazırladığı prinsiplərə nə üçün düzəlişlər etmək lazım idi? 4.

Müasir vergitutmanın əsas prinsipləri hansılardır? 5.

Müasir vergitutma prinsiplərinə yenidən baxılmalıdırmı? 6.

Proporsionallıq və effektivlik prinsipləri arasında oxşarlıqlar varmı? Cavabı əsaslandırın. 7.

Bərabərlik və ədalət prinsipinin müasir təfsiri necədir? 8.

Müasir vergitutma prinsiplərinin əsas qrupları hansılardır? 9.

Rahatlıq, müəyyənlik və universallaşma prinsipləri vasitəsilə kimin maraqları daha çox həyata keçirilir? Cavabı əsaslandırın. 10.

Elastiklik, kafilik və səmərəlilik prinsipləri vasitəsilə daha çox kimin maraqları həyata keçirilir? Cavabı əsaslandırın.

1. Adam Smit vergitutmanın neçə prinsipini işləyib hazırlamışdır:

a) 7; 6)4; saat 10 da?

2. Adam Smit tərəfindən işlənib hazırlanmış vergi prinsipləri niyə alman iqtisadçısı Adolf Vaqner tərəfindən düzəlişlərə məruz qalmışdır?

a) onlar vergi ödəyicilərinin maraqlarını əks etdirməmişdir;

b) onlar dövlətin maraqlarını əks etdirmirdilər;

c) nə dövlətin, nə də vergi ödəyicilərinin maraqlarını əks etdirmirdilər?

3. Vergitutmanın hansı prinsipləri dövlətin maraqlarını əks etdirir?

a) əminlik;

b) rahatlıq;

c) vergitutmanın hərəkətliliyi?

4. Vergitutmanın universallaşdırılması prinsipi nədir?

a) vergilərin ödənilməsi rahat olmalıdır;

b) bütün vətəndaşlar gəlirlərinə mütənasib olaraq vergi ödəməlidirlər;

c) vergilərdə ərazi, milli və digər əlamətlərə görə diferensiallaşma olmamalıdır?

5. Vergitutmanın şəffaflığı prinsipi nədir?

a) eyni obyekt qanunla müəyyən edilmiş müddət ərzində yalnız bir növ və yalnız bir dəfə vergiyə cəlb edilməlidir;

b) bütün vergi qanunları rəsmi dərc edilməlidir;

c) vergi dərəcələri sahibkarlıq fəaliyyətini stimullaşdırmalıdır?

6. Vergi prioritetinin prinsipi nədir?

a) vergi qanunları vergi münasibətlərini tənzimləyən digər qanunlardan üstün olmalıdır;

b) vergilər dövlət xərclərini ödəmək üçün kifayət olmalıdır;

c) vergi ödəyiciləri vergiləri ödəməkdə rahat olmalıdırlarmı?

7- Vergitutmanın mütənasibliyi prinsipi nədir?

a) vergilər dövlət xərclərinin ödənilməsi mənbəyi kimi xidmət etməli və eyni zamanda iqtisadi artımı stimullaşdırmalıdır;

b) vergilərin yığılması xərcləri vergi daxilolmalarından çox olmamalıdır;

c) vergi ödədikdən sonra vergi ödəyicisinin yaşamaq üçün kifayət qədər pulu olmalıdır?

8. Verginin müəyyən edilməsinin qanunvericilik formasının prinsipi hansıdır?

a) dövlətin köhnə vergiləri ləğv etmək və yeni vergiləri tətbiq etmək hüququ olmalıdır;

b) verginin ödənilmə vaxtı, yeri və üsulu vergi ödəyicisinə əvvəlcədən məlum olmalıdır;

c) verginin ödənilməsi tələbi qanundan irəli gəlməlidir?

9. Effektiv vergi sistemi qurarkən dövlət kimin maraqlarını nəzərə almalıdır?

a) dövlətlər;

b) vergi ödəyiciləri;

c) dövlət və vergi ödəyiciləri?

10. Vergi adekvatlığı prinsipi nədir?

a) bütün vətəndaşlar gəlirlərinə mütənasib olaraq vergi ödəməlidirlər;

b) vergilər dövlətin xərclərini ödəməyə kifayət etməlidir;

c) vergi ödədikdən sonra vətəndaşların yaşamaq üçün kifayət qədər pulu olmalıdır?

11. Vergilərin yığılması xərclərinin vergi daxilolmalarından çox olmamalıdır prinsiplərindən hansı?

a) bərabərlik və ədalət prinsipi;

b) elastiklik prinsipi;

c) iqtisadiyyat prinsipi?

12. Ədalət prinsipinin həyata keçirilməsinə əsasən aşağıdakılar vasitəsilə nail olunur:

a) mütərəqqi vergitutma;

b) proporsional vergitutma;

c) reqressiv vergitutma.

1776-cı ildə Smith iqtisadiyyatın banisi kimi ona şöhrət qazandıran, "Xalqların sərvətinin təbiəti və səbəbləri haqqında araşdırma" adlı uzun adlı qalın bir kitab nəşr etdirdi.

“Xalqların sərvəti”nin məzmunu sözün tam mənasında nəzəriyyə deyil. Bu, müəllif tərəfindən sağlam düşüncə baxımından izah edilən müşahidələrin əla sistemləşdirilməsidir. İstənilən nəzəri ifadə (dəyər nəzəriyyəsi, əmək haqqı nəzəriyyəsi və s.) real faktların izahı kimi görünür. Smit heç bir yerdə mücərrəd modellər yaratmır, lakin real iqtisadiyyat haqqında yazır, tez-tez “adətən”, “təbii”, “əksər hallarda” sözlərini əlavə edir.

Kitab əmək bölgüsünə dair bir neçə fəsillə başlayır. İqtisadi təşkilatın bu prinsipi Smit üçün əsasdır, çünki bu, bir tərəfdən insanların istehsal gücünün artmasının haradan qaynaqlandığını izah etməyə imkan verir, digər tərəfdən isə mübadilə və bazar ehtiyacına gətirib çıxarır və buna görə də siyasi iqtisad üçün obyekt yaradır.

Əmək bölgüsündən sonra Smit pulun mənşəyini nəzərdən keçirir, sonra isə əmtəələrin pula mübadiləsini tənzimləyən qanunları, yəni dəyər qanunlarını nəzərdən keçirməyə davam edir. “Əmtəələrin real və nominal qiyməti və ya onların əmək və pulla qiyməti haqqında” 5-ci fəsil iqtisadi fikir tarixçiləri üçün ən vacib və eyni zamanda ən mübahisəli fəsillərdən biridir. Gizli formada o, iki nəzəriyyəni ehtiva edir - dəyər nəzəriyyəsi ("müəyyən bir əmtəənin müəyyən bir şəxs üçün hansı dəyəri var?") və qiymət nəzəriyyəsi ("niyə bu malın bazarda belə qiyməti var?" ).

Smit “Xalqların sərvəti” əsərində dövlətin iqtisadi funksiyalarından ətraflı bəhs edir: hökumətin gəlirləri və xərcləri, ictimai işlər, ictimai təhsil və s. Biz bu nəzəriyyənin yalnız bəzi aspektlərindən, xüsusən Smitin vergitutma şərhindən istifadə edəcəyik.

A.Smitə görə vergi dövlət tərəfindən həm onun ölçüsünü, həm də ödənilmə qaydasını nəzərdə tutan qanun şəklində qoyulan yükdür.

Vergitutma prinsipləri vergi siyasətinin aparılmasını müəyyən edən və vergilərin fiskal, tənzimləyici təyinatını, habelə onların sosial funksiyalarını həyata keçirmək məqsədi ilə vergi sisteminin qurulmasında həyata keçirilən, müəyyən edilmiş qayda və qaydaların məcmusudur. Vergitutma sistemində iqtisadi, hüquqi və təşkilati prinsipləri ayırd etmək olar. İqtisadi prinsipləri ilk dəfə iqtisadçı A.Smit formalaşdırmışdır. Onların mahiyyəti ondan ibarətdir ki, dövlətin “düşünülən və ağlasığmaz” xərclərin ödənilməsinə olan ehtiyacları nə qədər böyük olsa da, vergilər vergi ödəyicilərinin iqtisadi fəaliyyətə marağını sarsıtmamalıdır.

1. Ədalət prinsipi

“Dövlət subyektləri imkan və güclərinə uyğun olaraq hökumətin saxlanmasında, yəni dövlətin himayəsi və himayəsində əldə etdikləri gəlirə uyğun olaraq iştirak etməlidirlər”.

2. Əminlik prinsipi

“Hər bir fərdin ödəməli olduğu vergi özbaşına deyil, dəqiq müəyyən edilməlidir. Ödəniş müddəti, ödəmə üsulu, ödənişin məbləği - bütün bunlar ödəyici üçün aydın və müəyyən olmalıdır. Vergilərin qeyri-müəyyənliyi həyasızlığı inkişaf etdirir və həyasızlıq və korrupsiya ilə seçilməsələr belə, onsuz da populyar olmayan həmin kateqoriyalı insanların korrupsiyasına şərait yaradır.

3. Rahatlıq prinsipi

“Hər bir vergi ödəyicinin onu ödəməsi üçün ən əlverişli vaxtda və ya qaydada tutulmalıdır”.

4. Qənaət prinsipi

“Hər bir vergi o qədər düşünülməli və işlənməlidir ki, dövlət xəzinəsinə gətirdikləri ilə yanaşı, mümkün qədər az adamın cibindən götürüb saxlasın. İnsanları ödəməyə məcbur etməklə, o, bu ödənişləri daha rahat həyata keçirə biləcək vəsaitləri azalda və hətta məhv edə bilər. Ağılsız vergi qaçaqmalçılıq üçün böyük şirnikləndirici yaradır”.

Adam Smitin prinsipləri öz sadəliyinə və aydınlığına görə başqa izaha ehtiyac duymur, vergi siyasətinin “aksiomlarına” çevrilib.

Bu gün bu prinsiplər müasir dövrün ruhuna uyğun olaraq genişləndirilmiş və əlavə edilmişdir. Müasir prinsiplər vergilər aşağıdakı kimi idi:

1. Vergi dərəcəsinin səviyyəsi vergi ödəyicisinin imkanları, yəni gəlir səviyyəsi nəzərə alınmaqla müəyyən edilməlidir. Gəlir vergisi mütərəqqi olmalıdır (yəni gəlir nə qədər çox olarsa, onun faizi də vergi şəklində ödənilir). Bu prinsipə həmişə riayət olunmur, bir çox ölkələrdə bəzi vergilər mütənasib hesablanır (vergi dərəcəsi bütün vergi tutulan məbləğlər üçün eynidir).

2. Gəlirdən vergi tutulmasının birdəfəlik olması üçün hər cür səy göstərilməlidir. Gəlir və ya kapitalın bir neçə dəfə vergiyə cəlb edilməsi yolverilməzdir. Bu prinsipin həyata keçirilməsinə misal olaraq inkişaf etmiş ölkələrdə dövriyyədən artan əyri üzrə vergi tutulan dövriyyə vergisinin ƏDV ilə əvəz edilməsini göstərmək olar ki, burada yeni yaradılmış xalis məhsul satılana qədər yalnız bir dəfə vergi tutulur.

3. Vergi ödəmək öhdəliyi. Vergi sistemi vergi ödəyicisində ödənişin qaçılmazlığı ilə bağlı heç bir şübhə yaratmamalıdır.

4. Vergilərin ödənilməsi sistemi və qaydası vergi ödəyiciləri üçün sadə, başa düşülən və rahat, vergi yığan orqanlar üçün isə qənaətcil olmalıdır.

5. Vergi sistemi çevik və dəyişən sosial və siyasi ehtiyaclara asanlıqla uyğunlaşa bilən olmalıdır.

6. Vergi sistemi yaranan ÜDM-in yenidən bölüşdürülməsini təmin etməli və dövlət iqtisadi siyasətinin səmərəli aləti olmalıdır.

Bundan əlavə, vergi ödəmə sxemi vergi ödəyicisi üçün əlçatan olmalı, verginin obyekti ikiqat və ya üçqat vergitutmadan qorunmalıdır.

Smit, vergilər vasitəsilə toplanan məbləğlərin qeyri-məhsuldar məqsədlər üçün - suveren, məmur, məmurların saxlanması və s. üçün istifadə olunduğunu diqqətə çatdırdı. Bununla bağlı o, vergi sisteminin kapitalın toplanmasına mənfi təsir göstərdiyini, bunun isə kapitalın azalmasına səbəb olduğunu qeyd etdi. məhsuldar işçilərin saxlanması üçün nəzərdə tutulmuş fond.

“Vergilər qeyri-məhsuldar işçilərdən başqa nadir hallarda digər işçilərə dəstək verən suverenin gəlirini yalnız məhsuldar əməyi saxlayan xalqın kapitalı hesabına artırır” 1.

İqtisadçı Adam Smit (1723 - 1790) tərəfindən müəyyən bir verginin və ya vergitutma sisteminin müsbət və ya mənfi təsirini müəyyən etmək üçün əsasən hazırlanmış meyarlar toplusu. Əsas prinsiplərə vergilərin ədalətli və müəyyən olması ilə bağlı müddəalar daxildir. Əlavə prinsiplərin mahiyyəti ondan ibarətdir ki, vergilər onlar olmadıqda ediləcək seçimlərə minimal təsir göstərməli və onların tutulması xərcləri mümkün qədər aşağı olmalıdır. Bəzi iqtisadçılar hesab edirlər ki, daha bir prinsip əlavə edilməlidir, yəni vergitutmanın gəlirlərin yenidən bölüşdürülməsinə təsiri.

Vergi ən mürəkkəb iqtisadi və hüquqi kateqoriya kimi
- Vergilərin sosial-iqtisadi mahiyyəti müasir cəmiyyət
- “Vergi” və “yığım” anlayışları, onların fərqi
- Vergi funksiyaları
- Vergitutma prinsipləri
  - Vergitutmanın hüquqi və təşkilati prinsipləri
- Vergi təsnifatı
- Verginin məcburi və isteğe bağlı elementləri
- Vergi güzəştlərinin mahiyyəti və təsnifatı
Vergi sistemi və dövlətin vergi siyasəti
- Vergi sisteminin konsepsiyası və nəzəri xüsusiyyətləri
- Dövlətin vergi siyasəti: mahiyyəti, məqsədləri və formaları
- Vergi islahatlarının mahiyyəti və əsas aspektləri
Vergi inzibatçılığı vergi sisteminin ayrılmaz atributu kimi
- Vergi inzibatçılığının konsepsiyası və mahiyyəti
  - Vergi inzibatçılığı funksiyaları
- Vergi orqanları vergi idarələrinin mərkəzi həlqəsi kimi
  - Vergi orqanlarının funksiyaları
- Vergi orqanlarının modernləşdirilməsi - vergi inzibatçılığının təkmilləşdirilməsinin strateji istiqaməti
- Gömrük və vergi orqanları arasında qarşılıqlı əlaqə
- Daxili işlər orqanları ilə vergi orqanları arasında qarşılıqlı əlaqə
Vergi nəzarəti üzrə əsas səlahiyyətlərin vergi orqanları tərəfindən həyata keçirilməsi
- Vergi nəzarətinin formaları
- Vergi ödəyicilərinin (rüsum ödəyicilərinin) və vergi agentlərinin qeydiyyatı
- Kameral vergi yoxlamalarının təşkili
- Sahə vergi yoxlamalarının təşkili
  - Səyyar vergi yoxlaması zamanı aparılan vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi üçün tədbirlər
  - Yerində yoxlamanın başa çatdırılması və onun nəticələrinin həyata keçirilməsi
- Vergilər və rüsumlar üzrə borcların yığılması
Vergi ödəyicilərinin, rüsum ödəyicilərinin və vergi agentlərinin hüquq və vəzifələrinin həyata keçirilməsi
- "Vergi ödəyicisi", "rüsum ödəyicisi" və "vergi agenti" anlayışları
- Vergi ödəyicilərinin xüsusiyyətləri və hüquqlarının təmin edilməsi
  - Verginin təxirə salınması və ya hissə-hissə ödənilməsi
- Vergi ödəyicilərinin və vergi agentlərinin öhdəlikləri
- Vergi və ödənişlərin ödənilməsi üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsini təmin etmə yolları
Vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyin pozulmasına görə məsuliyyət
- Vergi öhdəliklərinin azaldılması yollarının ümumi xüsusiyyətləri
- Vergi qanunvericiliyinin pozulmasına görə məsuliyyət
- Vergi hüquqpozmaları və onların törədilməsinə görə məsuliyyət
  - Vergi sahəsində inzibati məsuliyyət
- Vergi cinayətləri və onların törədilməsinə görə məsuliyyət
Rusiya Federasiyasının vergilərinin, rüsumlarının və sığorta haqlarının xüsusiyyətləri
- Vergi və ödənişlərin növləri müasir Rusiya
- Federal, regional və yerli vergi və rüsumların yaradılması, dəyişdirilməsi və ləğvi qaydası
Federal vergilər və ödənişlər
- əlavə dəyər vergisi
  - ƏDV ödəyiciləri
  - ƏDV-nin vergitutma obyekti
  - ƏDV-yə cəlb edilməyən əməliyyatlar
  - ƏDV üçün vergi bazası
  - ƏDV vergi agentləri
  - ƏDV dərəcələri
  - ƏDV-nin hesablanması qaydası
- aksizlər
- Şəxsi gəlir vergisi
  - Vergiyə cəlb edilməyən gəlir
  - vergi endirimləri
  - vergi dərəcələri
  - Şəxsi gəlir vergisinin hesablanması və ödənilməsi qaydası
- Vahid sosial vergi
- Korporativ gəlir vergisi
- Mədən vergisi
  - MET üçün vergi bazası
- su vergisi
- Heyvanlar aləmi obyektlərindən və su bioloji ehtiyatları obyektlərindən istifadəyə görə ödənişlər
- Hökumət vəzifəsi
  - Dövlət rüsumunun ödənilməsi qaydası və şərtləri
Regional vergilər
- Nəqliyyat vergisi
- Qumar biznes vergisi
- Korporativ əmlak vergisi
Yerli vergilər
- Torpaq vergisi
  - Torpaq vergisinin hesablanması qaydası
- Şəxsi əmlak vergisi
Xüsusi vergi rejimləri
- Sadələşdirilmiş vergi sistemi
  - Sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə vergitutma obyektləri
  - Sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə vergi dövrü
  - Fərdi sahibkarlar tərəfindən patent əsasında sadələşdirilmiş vergi sisteminin tətbiqi xüsusiyyətləri
- Fəaliyyətin müəyyən növləri üçün hesablanmış gəlirdən vahid vergi şəklində vergitutma sistemi
  - UTII vergi ödəyiciləri
- Kənd təsərrüfatı istehsalçıları üçün vergitutma sistemi (vahid kənd təsərrüfatı vergisi)
  - Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi üzrə vergitutma obyekti
- Məhsul bölgüsü sazişlərinin həyata keçirilməsində vergitutma sistemi
  - Hasilatın pay bölgüsü sazişlərinin həyata keçirilməsində məhsulun pay bölgüsü üsulları
Məcburi sığorta haqları
- Məcburi sosial sığortanın konseptual əsasları
- Sığorta haqları məcburi pensiya, sosial və Sağlamlıq sığortası
- İstehsalatda bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən icbari sosial sığorta üzrə sığorta haqları
Vergi qanunu xarici ölkələr
- Xarici ölkələrin vergi hüququnun ümumi xarakteristikası
- Xarici ölkələrin vergi siyasəti və vergi hüququ
- Xarici ölkələrin vergi hüququnun mənbələr sistemi
- Xarici ölkələrin vergi hüququnun prinsipləri
- Xaricdə yerli vergitutma təcrübəsi
- Xarici ölkələrdə vergi hüquqpozmalarına görə sanksiyalar

Vergitutma prinsipləri

Vergilərin sosial təyinatının həyata keçirilməsi hər bir ölkənin vergi sistemində təcəssüm olunur, nəzərə alınmaqla inkişaf etdirilir əsas qaydalar və vergitutma nəzəriyyəsinin müddəaları. Bu qaydalar və qaydalar vergi siyasətinin istiqamətlərini müəyyən edən və vergi sisteminin qurulmasının əsasını təşkil edən vergitutma prinsiplərinin məcmusunu təşkil edir. Beləliklə, vergitutma prinsipləri vergitutma sahəsində tətbiq edilən əsas ideyalar, qaydalar və qaydalardır. Ona görə də iddia etmək olar ki, vergitutma prinsipləri vergi sisteminin qurulması prinsipləridir.

Vergi sistemlərinin üst struktur (praktiki) hissəsinin müxtəlifliyinə baxmayaraq müxtəlif ölkələr, onların qurulması üçün nəzəri platforma əsasən oxşardır. Müxtəlif ölkələr üçün müəyyən universal prinsiplər dəsti mövcuddur. Onlar A. Smit və A. Vaqner tərəfindən hazırlanmış prinsiplərə əsaslanır. Amma bu prinsiplərin dəyişməz qaldığını söyləmək olmaz. Sosial tərəqqi prinsiplərin təkamülünü müəyyən edir: onlar sosial-iqtisadi inkişafın obyektiv ehtiyaclarına uyğun olaraq tamamlanır və təkmilləşir. Klassik halına gələn və 20-ci əsrin vergitutma nəzəriyyəsi və praktikası ilə formalaşan müasir prinsiplər toplusu, müxtəlif tədqiqatçılar tərəfindən şərhi bir qədər fərqli olsa da, indi müəyyən bir prinsiplər sistemidir.

Əvvəlcə vergitutmanın iqtisadi prinsiplərinə nəzər salaq.

Ədalət prinsipi hər bir hüquqi və fiziki şəxs üçün öz gəlirlərinə və imkanlarına uyğun olaraq dövlət xərclərinin maliyyələşdirilməsində iştirak etmək öhdəliyinin müəyyən edilməsini nəzərdə tutur. Çox vaxt bu prinsip həm də ədalətlilik və bərabərlik prinsipi (vergi yükünün bölüşdürülməsi bərabər olmalıdır) və ya ədalətlilik və universallıq prinsipi (vergitutma universal olmalı və vergi ödəyiciləri arasında bərabər paylanmalıdır) kimi də xarakterizə olunur. Çox yönlü olduğuna görə dəyişməz bir mahiyyətlə görünür bu xüsusiyyət onun universal adının təkmilləşdirilməsi tamamilə məqbuldur, lakin aşağıda göstərildiyi kimi bərabərliklə bağlı ilk növbədə tamamilə düzgün deyil. Ənənəvi olaraq, bu prinsipin iki əsas aspekti var: üfüqi və şaquli.

Üfüqi ədalət prinsipi(ödəmə qabiliyyəti prinsipi də adlanır) o deməkdir ki, bərabər iqtisadi vəziyyətdə olan vergi ödəyiciləri də bərabər vergi mövqeyində olmalıdırlar, yəni. bərabər gəlir eyni vergi dərəcəsi ilə vergiyə cəlb edilməlidir.

Şaquli ədalət prinsipi(həmçinin güzəştlər prinsipi kimi xarakterizə olunur) təklif edir ki, qeyri-bərabər iqtisadi vəziyyətdə olan vergi ödəyiciləri qeyri-bərabər vergi mövqeyində olmalıdırlar, yəni. kim dövlətdən daha çox müəyyən güzəştlər alırsa, daha çox vergi ödəməlidir.

İlk baxışdan üfüqi və şaquli ədalətin təmin edilməsi ziddiyyətli deyil və hər iki yanaşmanın praktikada həyata keçirilməsi bir-birini tamamilə istisna etmir. Lakin, belə deyil. Müəyyən dərəcədə vergilərin ödəmə qabiliyyəti və imtiyazların ölçüsü əsasında müəyyən edilməsi vergi sisteminin praktiki qurulmasında alternativdir.

Bu yanaşmalardan istifadənin problemi nədir? Bu, daha çox vergi ödəyicilərinin iqtisadi vəziyyətinin bərabərliyi (bərabərsizliyi) konsepsiyasının şərtiliyi ilə bağlıdır. Bu bərabərliyin (bərabərsizliyin) təmin edilməsi gəlir (ödəmə qabiliyyəti) baxımından və ya dövlətdən alınan müavinətlər baxımından nəzərə alındıqda fərqli olacaqdır.

Düşünün sadə misal vergi ödəyicilərinin gəlirləri baxımından onların iqtisadi bərabərliyinin müəyyən edilməsində hansı problemlər yaranacaq. Tibb tələbəsi universitetdə oxuyur və xəstəxanada tibb bacısı kimi part-time işləyir. Eyni zamanda, eyni xəstəxananın himayəsində olan övladı olan tibb bacısı qədər alır. Onların gəlirləri eynidirmi? Bəli, amma iqtisadi vəziyyət başqadır: tələbə tibb bacısından daha zəngindir, çünki onun həyati xərcləri azdır. Bundan əlavə, məzun olduqdan sonra tələbə həkim olacaq və əhəmiyyətli dərəcədə yüksək maaş alacaq, yəni. təsərrüfat fəaliyyəti dövründə (18 yaşdan 60 yaşa qədər) əldə etdikləri ümumi gəlirin daha yüksək məbləğinə malik olacaqlar.

Beləliklə, vergi ödəyicilərinin iqtisadi bərabərliyini həmişə müqayisə etməklə qiymətləndirmək olmaz: 1) onların cari gəlirləri; 2) obyektiv zəruri xərclər istisna olmaqla gəlir. Sonuncu müddəa fiziki və hüquqi şəxslərin eyni gəlirlərinin vergiyə cəlb edilməsinin qeyri-bərabərliyində açıq şəkildə təzahür edir. Eyni nümunəni davam etdirərək, tələbənin məzun olduqdan sonra təşkilatlandığını təsəvvür edin özəl klinika. Fərz edək ki, indiki vaxtda muzdla işləyən tibb bacısının gəliri həkimin öz biznesindən əldə etdiyi gəlirə bərabərdir.

Üfüqi bərabərlik prinsipinə əsaslanaraq, bu gəlirlər eyni vergi dərəcələri ilə vergiyə cəlb edilməlidir, lakin tibb bacısının gəlirindən 13%, biznes həkiminin gəliri (mənfəəti) 24% dərəcəsi ilə vergiyə cəlb olunur. Harada bu həkim iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış xərclərin vergi bazasından çıxmasına qanuni olaraq icazə verilir, lakin tibb bacısına icazə verilmir: o, ümumi gəlirdən vergi ödəməlidir, baxmayaraq ki, onun bir növ mənfəətinin olub-olmayacağı (qazanılmış gəlirdən əsas xərclər çıxılmaqla) görünməlidir. . Üfüqi ədalət (ödəniş qabiliyyəti) prinsipinin obyektivliyi və universallığı pozulur.

İqtisadi bərabərlik (bərabərsizlik) müəyyən edilərkən vergi ödəyicisinin dövlətdən istehlakın birgə xarakteri, istehlakının bölünməzliyi və seçilməməsi (sağlamlıq, mühafizə, mühafizə, s. sosial müdafiə, təhsil, hüquq-mühafizə və s.), onda heç də az olmayacaq, bəlkə də daha böyük problemlər olacaq.

Eyni nümunəni tələbə və tibb bacısı ilə davam etdirək. Xatırladığımız kimi, onların cari gəlirləri bərabərdir, lakin müavinətlərin məbləğləri bərabər deyil. Tələbə universitetdə ödənişli əsaslarla oxuyur, kifayət qədər sağlamdır, istifadə etmir sosial müdafiə tibb bacısı isə tamamilə deyil sağlam uşaq asılı, dövlətdən əhəmiyyətli dərəcədə daha çox müavinət alır. Şaquli bərabərlik prinsipinə riayət etməklə tibb bacısı daha yaxşı iqtisadi vəziyyətdədir və daha çox vergi ödəməli olacaq. Ümumiyyətlə, əhalinin yoxsul təbəqələri həmişə daha çox sırf ictimai mallardan istifadə edirlər və belə çıxır ki, onlar artan vergi yükünə məruz qalmalıdırlar. Belə bir yanaşma, təbii ki, ödəmə qabiliyyəti prinsipinə zidd olardı və sosial siyasət dövlət və buna görə də vergi sisteminin qurulmasında çətin ki tətbiq olunur.

Bununla belə, bu prinsip ilə xarakterizə olunan ictimai xidmətlərin üstünlükləri müqayisə edilərkən olduqca tətbiq olunur fərdi xarakter istehlak, bölünmə və seçmə qabiliyyəti. Məsələn, bütün vətəndaşlar məhkəmə müdafiəsindən istifadə etmirlər, ona görə də bu xidmətə müraciət edərkən dövlət rüsumu ödəməlisiniz. Magistral yollardan avtomobil sahibləri istifadə edir, ona görə də onlar daha çox vergi ödəməli olurlar ki, bu da nəqliyyat vergisi, avtomobillərə, benzinə və yağlara aksiz vergiləri hesabına həyata keçirilir.

Beləliklə, fayda prinsipinin tətbiqinin etibarlılığı xərcləmə istiqamətindən asılıdır. dövlət fondları: sırf ictimai mallara tamamilə tətbiq edilmir və qarışıq və özəl ictimai mallara tamamilə tətbiq edilir.

Qeyd etmək lazımdır ki, dünya vergitutma praktikasında ödəmə qabiliyyəti və güzəşt prinsipləri, bir qayda olaraq, birgə, lakin ödəmə qabiliyyətinin müəyyən üstünlüyü ilə istifadə olunur ki, bu da son nəticədə onların ayrılıqda və ya paritet tətbiqindən daha əhəmiyyətli effekt verir. həyata keçirilməsi əsas prinsip vergi sistemlərinin qurulmasında ədalətlilik.

Lakin onların birgə istifadəsi belə problemi həll etmir: vergi ödəyicilərinin qeyri-bərabər iqtisadi vəziyyəti onların qeyri-bərabər vergi mövqeyinə nə dərəcədə uyğun olmalıdır? Bərabərsizlik artdıqca vergi dərəcələri necə dəyişməlidir? Bu problem hər bir ölkə mütərəqqi, reqressiv və ya neytral vergi sistemi formalaşdırmaqla qərar verir.

Vergi sistemi belədir:

vergilər ödənildikdən sonra vergi ödəyicilərinin gəlirləri ilə ölçülən iqtisadi bərabərsizliyi azaldıqda mütərəqqi;
reqressiv, vergilərdən sonra vergi ödəyicilərinin gəlirlərinə görə qiymətləndirilən iqtisadi bərabərsizliyi artırsa;
vergilərdən sonra vergi ödəyicilərinin gəlirləri ilə ölçülən iqtisadi bərabərsizliyi dəyişməz qalarsa neytraldır.

Başqa sözlə, mütərəqqi vergi sistemində varlılar gəlirlərinin kasıblara nisbətən daha çox hissəsini vergilərə ödəyirlər. Reqressiv vergi sistemində isə əksinə, zənginlər öz gəlirlərinin kasıblara nisbətən daha az hissəsini vergiyə ödəyirlər, neytral sistemdə isə bu paylar eynidir.

Ev təsərrüfatları tərəfindən müxtəlif vergi sistemlərində vergidən əvvəl və sonra gəlirin payının məcmu bölgüsü olan Lorenz əyrilərindən istifadə etməklə gəlir bərabərsizliyini qiymətləndirmək mümkündür.

Beləliklə, tamamilə vahid bölgü ilə ev təsərrüfatlarının 50% -i vergitutmadan əvvəl və ya sonra ümumi gəlirlərinin 50% -nə malikdir və bölgü xətti düz bir xətt kimi görünür - bu ABC-nin bisektorudur. Gəlirlərin faktiki bölgüsünün Lorenz əyriləri bu düz xəttdən daha uzaqda olarsa, bərabərsizlik bir o qədər çox olar. AGC əyrisi neytral vergi sistemində vergidən əvvəl və vergidən sonra gəlirin bölgüsünü göstərir (bu əyrilər eynidir) və müvafiq olaraq bərabərsizlik dəyişməz olaraq qalır. AFC əyrisi reqressiv vergi sistemində vergidən sonrakı gəlirin bölüşdürülməsini göstərir və bərabərsizlik müvafiq olaraq artır. Və yalnız mütərəqqi vergi sistemi vergidən sonrakı gəlir bərabərsizliyini (ADC əyrisi) azaldır və buna görə də daha ədalətlidir.

Hazırda dünya təcrübəsi orta dərəcədə mütərəqqi vergi sistemlərinin qurulmasına meyl edir, çünki çox yüksək irəliləyiş çox vaxt gəlirlərin kölgə sektoruna transferinə gətirib çıxarır. Neytrallıq və ya reqressivlik, əhalinin gəlirlərinə görə təbəqələşməsinin əhəmiyyətsiz olduğu və ya daha yaxşı təmin edilmiş vətəndaşlar kateqoriyası tərəfindən vergilərin ödənilməsini stimullaşdırmaq zərurəti yarandıqda müstəsna hallarda istifadə olunur. Rusiya vergi sistemi indi tam olaraq neytral kimi xarakterizə edilə bilər, əmək haqqı ödənişlərini leqallaşdırmaq ("zərf ödənişləri" adlandırılanları azaltmaq) və əlaqəli vergilərin inzibatçılığını sadələşdirmək üçün ədalətlilik prinsipinə məhəl qoymur.

Səmərəlilik prinsipi(təsərrüfat prinsipi) belə vergilərin müəyyən edilməsi zərurətini nəzərdə tutur ki, hər bir vergidən əldə edilən gəlirlər dövlətin onun idarə edilməsi üçün xərclərini əhəmiyyətli dərəcədə ödəsin. Rusiyanın böyük əksəriyyəti, ilk növbədə federal vergilər üçün bu prinsip həyata keçirilir. Lakin bəzi vergilər üzrə - regional (nəqliyyat) və yerli (fiziki şəxslərin əmlakı üzrə) - bu prinsip tam şəkildə həyata keçirilməkdən uzaqdır. Vergi orqanlarının vergitutma obyektlərinin müəyyən edilməsi, bildirişlərin göndərilməsi və ödənişə nəzarət istiqamətində göstərdiyi səylər onlardan əldə edilən gəlirləri çətin ki, əhatə edir və cüzi məbləğlərin məhkəmə yolu ilə tutulması üçün zəhmət tələb edən səylərin iqtisadi məqsədəuyğunluğunu qiymətləndirmək ümumiyyətlə çətindir.

Proporsionallıq prinsipi büdcələrin doldurulması və vergi ödəyicilərinin təsərrüfat fəaliyyətinin vergiyə cəlb edilməsi nəticəsində həvəsdən düşmə proseslərinin qarşılıqlı asılılığına əsaslanır. Çox vaxt vergi ödəyicilərinin maraqları ilə dövlət xəzinədarlığı arasında iqtisadi tarazlıq prinsipi kimi xarakterizə olunur, yəni. vergiləri təyin edərkən və onların elementlərini müəyyən edərkən nəticələri həm büdcəyə fayda, həm də iqtisadiyyata dəyən zərər baxımından ölçmək lazımdır. Üstəlik, vergitutma bazasında daha da azalma və müvafiq olaraq vergi daxilolmalarında azalma olmaması üçün bu fayda və zərərlər təkcə indiki vaxtda deyil, gələcəkdə də müqayisə edilməlidir. Nəzəri cəhətdən bu prinsip Laffer əyrisi ilə yaxşı təsvir edilmişdir.

A.Laffer vergi dərəcələrinin dəyəri ilə vergi daxilolmalarının həcmi arasında əlaqəni nümayiş etdirərək göstərdi ki, aşağı dərəcələr cari gəlirləri deyil, onların gələcək artım potensialını azaltmaq qabiliyyətinə malikdir. Vergi dərəcəsinin dəyəri rəqəmin qrafikində absis oxu üzərində qurulmuşdur, lakin effektiv ümumi vergi dərəcəsinin dəyəri və ya iqtisadiyyata vergi yükünün dəyəri verilə bilər - ümumi forma asılılığı dəyişməyəcək.

Bu asılılığa uyğun olaraq, vergi dərəcəsinin r max səviyyəsinə yüksəldilməsi vergi daxilolmalarının getdikcə yavaşlayan templə də olsa, onların H max-ın mümkün olan maksimum dəyərinə qədər artımını təmin edəcəkdir. Aralığında r fakt.

Bu dərəcəsin yuxarı həddi aşılırsa - r max , yəni. r diapazonunda vergi dərəcəsini taparkən. miqyasın qadağan zonası adlanan > r max , təsərrüfat subyektlərinin hüquqi fəaliyyət üçün stimulları azdır. İstehsal azalır, müvafiq olaraq vergi bazası və vergi daxilolmalarının həcmi azalır. ÜDM istehsalında vergi öhdəliklərindən azad iqtisadiyyatın kölgə sektoruna keçid var. Məhdud ərazidə vergi dərəcəsini tapmaq “vergi tələsidir”.

Beləliklə, vergi daxilolmalarının eyni həcmi (H 2 = H 1) müxtəlif vergi dərəcələri ilə təmin edilir. Amma eyni zamanda, daha aşağı vergi dərəcələrinə üstünlük verilir. Onlar gələcəyə yönəliblər, çünki təsərrüfat subyektlərinin sahibkarlıq fəaliyyətini sıxışdırmırlar, onlara investisiya qoymağa və istehsalı genişləndirməyə imkan verirlər. vasitəsilə müəyyən vaxtəlavə məhsul istehsalı vergitutma bazasını artıracaq ki, bu da vergi daxilolmalarının artımını təmin edəcək.

Maraqların nəzərə alınması prinsipi vergi ödənişinin əminliyinə əsaslanır, yəni. verginin bütün elementləri, habelə verginin hesablanması və ödənilməsinin rahatlığı, ilk növbədə vergi ödəyicisi üçün. Biri tələb olunan atributlar Bu prinsip vergi ödəyicisinin təkcə ödəməli olduğu vergilərin tam siyahısı haqqında deyil, həm də vergi qanunvericiliyinə edilən bütün dəyişikliklər barədə ilkin məlumatlı olmasıdır. Digər bir xüsusiyyət, vergi öhdəliyinin hesablanmasının sadəliyini və ödəmə vaxtının rahatlığını təmin etməkdir ki, bu da gəlir əldə etmə faktı (əmək və gəlir vergiləri üçün) və ya istehlak aktı (üçün) anı ilə birləşdirilməlidir. istehlak vergiləri).

Rusiya praktikasında bu prinsipin həyata keçirilməsinin bariz nümunələrindən biri vergi ödəyicisi tərəfindən müəyyən vergilərin hesablanması və ödənilməsinin bu və ya digər üsulunun seçimində müəyyən dəyişkənlik, habelə kiçik müəssisələrin vergilərdən istifadə etmək imkanıdır. müxtəlif sistemlər vergitutma.

Çoxluq prinsipi vergilər iki aspekti sintez edir.

Birincisi, bu prinsip diferensiallaşdırılmış vergilər və müxtəlif vergitutma obyektləri toplusu üzrə vergi sisteminin qurulmasının məqsədəuyğunluğunu nəzərdə tutur. Vergilərin çoxluğu vergitutmanın ünvanlılığının artırılması üçün ilkin şərtlər yaradır ki, bu da daha çox vergi ödəyicilərinin ödəmə qabiliyyətini və müxtəlif vergitutma obyektlərinin mövcudluğunu əhatə edir, vergi yükünün müxtəlif kateqoriyalar üzrə ödəyicilər arasında daha səmərəli bölüşdürülməsinə imkan verir. onlar üçün daha görünməz olur, bununla da ona qarşı daha dözümlü münasibət formalaşır. Üstəlik, müxtəlif vergitutma obyektlərindən və çoxlu vergilərin ödənilməsindən yayınmaq bir obyekt və vahid vergidən daha çətindir.

İkincisi, bu prinsip hər səviyyənin büdcələri üçün çoxlu mənbələrin formalaşdırılmasının məqsədəuyğunluğunu, “bir verginin büdcəsi” vəziyyətinin yolverilməzliyini nəzərdə tutur, çünki mənbələrin çoxluğu ilə onun doldurulması mümkünlüyündən asılı olmayaraq nisbətən təmin edilir. müəyyən bir verginin alınmasında uğursuzluqlar. Büdcə mənbələrinin çoxluğu iqtisadi baxımdan daha məqsədəuyğundur, xüsusən də böhran dövründə. Bu halda aşağı dərəcələrə və geniş vergitutma bazalarına malik bir çox vergilər məhdud sayda yüksək dərəcələrə malik vergilərdən daha səmərəli şəkildə büdcəni dolduracaqdır.