99-u necə hesablamaq olar. D99 - K09 mühasibat yazılışı nə vaxt aparılır?

99 saylı hesabın xarakteristikası

Mühasibat uçotunda 99 hesab aktiv-passiv mənfəət və zərər hesabıdır, yəni həm debet, həm də kredit balansı ola bilər. 99-cu hesabın məzmunu Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 31 dekabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş cari Hesablar Planında ətraflı təsvir edilmişdir.

Bu sənədə uyğun olaraq, məlumatlar 99 hesabında toplanır:

müəssisənin əsas təsərrüfat fəaliyyət növündən əldə etdiyi maliyyə nəticələri haqqında (90 No-li hesabdan müxabirədə);
hesabat dövrünün digər gəlir və xərcləri üzrə (91 No-li hesabdan müxabirədə);
büdcəyə və büdcədənkənar fondlara ödənişlərə, hesablanmış ödənişlərə və mənfəət vergisi üzrə aparılan yenidən hesablamalara görə tətbiq edilən cərimələr üzrə (68 No-li hesabdan müxabirədə).

Aqrar sahədə fəaliyyət göstərən təşkilatlar üçün Kənd Təsərrüfatı Nazirliyinin 13 iyun 2001-ci il tarixli 654 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Hesablar Planı mövcuddur. Bu plana əsasən, maliyyə nəticəsi hesablanarkən debet-kredit dövriyyəsi nəzərə alınmaqla, 99 hesabında, həm də fors-major və digər fövqəladə hallar (yanğın, təbii fəlakətlər və s.) nəticəsində yaranan gəlir və itkiləri nəzərə almaq lazımdır. Fövqəladə vəziyyətdən əldə edilən gəlirə şirkətin aldığı sığorta kompensasiyası və dağılmış bina və tikililərin sökülməsi zamanı materialların satışından əldə edilən gəlir daxildir. Belə vəziyyətlərdə xərclərə sığorta şirkəti tərəfindən ödənilməyən zərərlər daxildir.

Mühasibat uçotunun analitik uçotu 99 maliyyə nəticələri haqqında yekun hesabatın tərtib edilməsi üçün məlumatların yaradılmasını təmin edəcək şəkildə qurulmuşdur.

Hesab 99: debet və balans nə göstərir?

99 No-li hesabın debetində təşkilatın məsrəfləri və zərərləri göstərilir. Xərclər müəssisənin fəaliyyətinin nəticələrinə əsasən müəyyən dövr ərzində (il, rüb, ay) çəkdiyi xərclərin ümumi məbləğidir. Bu məsrəflərə xammal və materialların alınmasına, əsas vəsaitlərin alınmasına, işçilərin əməyinin ödənilməsinə, nəqliyyat vasitələrinin istismarına və s. xərclər daxildir. Xərclər kredit üzrə 01, 03, 10 və s. mühasibat hesabları ilə müxabirləşir. Məsələn, nəticədə fövqəladə vəziyyətdə şirkət öz məhsullarını itirdi - Dt 99 Kt 41.

Ən mühüm mühasibat göstəricisi maliyyə mənfəəti ilə xərclər arasındakı fərq olan mühasibat balansı 99-dur. Bu göstərici əmtəə istehsalı və satışı nəticəsində meydana çıxır. Balans müəyyən vaxt intervalının əvvəlində və sonunda müəyyən edilir və buna uyğun olaraq ilkin və ya yekun adlanır.

Hər bir təşkilatın məqsədi qazanc əldə etməkdir. Hesabat dövrünün sonunda 99 №-li hesabın qalığı debet olubsa, bu, mənfəət səviyyəsinin xərclər səviyyəsindən aşağı olması deməkdir. Balans mənfi olarsa, şirkət seçilmiş fəaliyyət dövrü üçün mənfəət əldə etdi.

Hesabın Kt 99-u mənfəət və ya zərərdir sualının cavabı aşağıda verilmişdir.

Kredit mənfəətdir, yoxsa zərər? Hesab krediti 99 nə göstərir?

Hesabın krediti 99 şirkətin gəlirini göstərir. Gəlir, müəyyən bir müddət ərzində bir təşkilat tərəfindən bank hesabına daxil olan bütün gəlirlərin cəmidir. Gəlirə daxildir: gəlirlər, qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan mənfəət, depozitlər üzrə alınan faizlər, əmlakın icarəsindən əldə olunan gəlirlər və s. 99 No-li hesabın krediti 90, 91, 73 və s. mühasibat uçotu hesabları ilə müxabirləşir. Məsələn, qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlir. istehsal olunan mallar və ya göstərilən xidmətlər Dt 90 Kt 99 poçtla əks etdirilir.

Hüquqlarınızı bilmirsiniz?

Beləliklə, suala cavab vermək vacibdir: 99 hesabının krediti mənfəətdir, yoxsa zərər? Kredit şirkətin mənfəətini göstərir, yəni hesabat dövrünün sonunda müsbət kredit balansına malikdir.

Hesabat dövrünün bağlanması

Hər hesabat dövrünün sonunda şirkətlər 99 hesabını bağlamalı və gələn ilin əvvəlində yenidən açmalıdırlar. Bu əməliyyatlar müəssisənin nəticələri və onun gəlirlilik səviyyəsi haqqında təsəvvürə malik olmaq üçün lazımdır.

Mühasibat hesabat dövrləri vergi dövrləri ilə üst-üstə düşür, buna görə də vergi ödənişlərinin vaxtında və tam ödənilməsi üçün 99 hesabdakı qalıqların sıfıra salınması da zəruridir.

Növbəti dövrün əvvəlində balans sıfır olmalıdır. 99 hesabını bağlamaq üçün əvvəlcə onunla əlaqəli hesabları bağlamalısınız. Bunlara daxildir:

Hesab 90 “Satış”. Bu, şirkətin fəaliyyəti nəticəsində istehsal edilmiş mal və xidmətlərin satışından əldə edilən gəliri əks etdirir. Bu mühasibat hesabı üzrə mühasibat uçotu əməliyyatlarını təfərrüatlandırmaq üçün onun üçün subhesablar açılır: 90.1, 90.2, 90.3, 90.9.

90 saylı hesab aşağıdakı əməliyyatlarla bağlanır:

Dt 90.1 Kt 90.9

Dt 90.9 Kt 90.2

Dt 90.9 Kt 90.3

91 №-li “Sair gəlir və xərclər” hesabı. Şirkətin digər gəlir və xərcləri əsasında formalaşır. Bu mühasibat hesabı üçün ən çox istifadə olunan subhesablar bunlardır: 91.1, 91.2, 91.9.

Bu hesablar bağlandıqdan sonra 99 hesab üzrə cəmi və yekun qalıq göstərilir. Debet hesabından müsbət məbləğ alınarsa, zərər yaranır, kredit hesabında belə bir dəyər yaranarsa, mənfəət formalaşır.

Daha sonra bölüşdürülməmiş mənfəət (Dt 99 Kt 84) və ya zərər (Dt 84 Kt 99) əks etdirildiyi 84 No-li hesabda qeyd edilir və hesab bağlanır. Onun üzərindəki balans sıfır olaraq qalır.

99 saylı hesabın subhesabları: hansı hesabat ilinin maliyyə nəticələrini əks etdirir?

Mövcud Hesablar Planına əsasən, 99 saylı hesab üçün subhesablar açıla bilər:

1 "Adi fəaliyyətdən mənfəət və zərər" malların satışı, xidmətlərin göstərilməsi və işlərin görülməsi nəticəsində əldə edilən maliyyə nəticələrinin uçotu üçün nəzərdə tutulub.
2 "Əməliyyat fəaliyyətindən mənfəət və zərərlər." Bu, 91 №-li hesab üzrə müəyyən edilən maliyyə nəticəsini nəzərə alır (məsələn, əsas vəsaitlərin, qeyri-maddi aktivlərin satışından və digər silinməsindən, materialların satışından və s.).
3 “Qeyri-əməliyyat əməliyyatlarından mənfəət və zərər” 91 No-li hesab üzrə qeyri-əməliyyat əməliyyatları üzrə maliyyə nəticəsini əks etdirir.
4 "Fövqəladə gəlir". Bu subhesabda fövqəladə hallar üzrə gəlirlərin növləri üzrə (fövqəladə hadisələrdən) ayrılmış uçotu aparılır.
5 "Fövqəladə xərclər".
6 “Mənfəət vergisi və maliyyə sanksiyaları üzrə ödənişlər” gəlir vergisi və cərimələrin hesablanması üçün əməliyyatları əks etdirir.
7 №-li “Hesabat ilinin mənfəəti və zərəri” hesabat dövrünün sonuna olan maliyyə nəticəsini əks etdirir.

***

Müəssisənin mənfəəti (zərəri) hansı hesabda əks etdirilir? 99 saylı hesab bu məqsədlə nəzərdə tutulmuşdur ki, bu da təşkilatın müəyyən müddət ərzində maliyyə nəticələrini əks etdirir. Sonra bu nəticə “Maliyyə nəticələri haqqında hesabat” maliyyə hesabatlarının 2 nömrəli Formasına daxil edilir. Bu mühasibat hesabı aktiv-passivdir: müsbət debet balansı maliyyə dövrünün sonunda zərər, kredit balansı isə mənfəət deməkdir. Hər hesabat dövrünün sonunda qalıqları bərpa etmək üçün 99 hesabı bağlamaq lazımdır. Əməliyyatların daha ətraflı əks etdirilməsi üçün bu hesaba subhesablar açıla bilər.

Debet 99 nədir - mənfəət və ya zərər? Mövcud Hesablar Planına uyğun olaraq. 99 “Mənfəət və zərər” cari hesabat/vergi dövrü üçün şirkətin əməliyyat fəaliyyətinin maliyyə nəticələrini əks etdirmək üçün nəzərdə tutulub. Məlumatlar il üçün ümumiləşdirilir, bu müddət ərzində biznes əməliyyatları haqqında məlumat bu hesabda məcmu şəkildə göstərilir.

Debet və ya kredit üzrə mənfəət 99

Mənfəət və ya zərərin sintetik və analitik uçotu 99 No-li hesabda (aktiv-passiv tipə aiddir) zəruri subhesablar açılmaqla aparılır. Birtərəfli debet balansı zərərli fəaliyyəti nəzərdə tutur. Maliyyə nəticələrinə dair məlumatların əks etdirilməsi müvafiq standart qeydlər etməklə həyata keçirilir:

Debet 99 Kredit 91 zərərli hesab balansının silinməsi deməkdir. 91 “Digər xərclər”.
Debet 99 Kredit 90 – adi fəaliyyətlər üçün ayın zərərləri.
Debet 99 Kredit 84 – hesabat ili üçün müəyyən edilmiş mənfəətin əvvəlki dövrlərin nəticələrinə silinməsi yolu ilə hesabat dövrünün balansında islahatlar aparılmışdır.
Debet 99 Kredit 69 – büdcədənkənar ödənişlərlə bağlı sanksiyalar hesablanıb.
Debet 99 Kredit 68 – hesabat dövrləri üzrə mənfəət vergisinin hesablanması; cərimələr, ƏDV üzrə cərimələr və büdcəyə digər vergilər.

Vacibdir! Dövr ərzində debet 99 itkilərin, vergi ödənişlərinin, o cümlədən sanksiyaların baş verməsi deməkdir; və dövrün nəticələrinə əsasən - islahatdan istifadə edərək, ilin mənfəətini göstərir.

90, 91 saylı hesablar hər ay 99 saylı hesaba bağlanır, lakin eyni zamanda analitik subhesablarda qalıqlar var. Hesab 99 təqvim ilinin sonunda tamamilə sıfırlanır.

Hesabın bağlanması nümunəsi. Standart naqillər üçün 90, 91, 99:

Debet 99 Kredit 90 – şirkətin işindən zərər silinir.
Debet 99 Kredit 91 – digərləri kimi tanınan xərclər üzrə zərər silinir.
Debet 99 Kredit 84 – silinmiş illik mənfəət, hesab. 99 bağlanıb.

D99 K09 mühasibat yazılışı aşağıdakı hallarda formalaşır:

PBU No 18/02 Hesabının tətbiqi çərçivəsində. 09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” (TTA) vergi aktivlərinin hərəkəti haqqında məlumatları ümumiləşdirir. Kiçik biznes təşkilatları bu PBU-nu tətbiq etməmək hüququna malikdir. İT çıxılan müvəqqəti fərqlər üçün təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin məbləğlərini ehtiva edir. Bu cür dəyərlərin uçotu bütün növ aktivlər üçün ayrıca təşkil edilir.

Müvəqqəti fərqin yarandığı hər hansı bir maddə xaric edildikdə, təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləği silinir. Bunu etmək üçün standart bir göndərmə hazırlanır: xaricolmanın tam məbləği üçün debet 99 Kredit 09.

SHE-nin silinməsinə misal:

Şirkət 5 il istifadə müddəti olan 700.000.00 rubl məbləğində avadanlıq aldı. Mühasibat uçotunda amortizasiyanın hesablanması üsulu azaldıcı qalıq metodu, vergi uçotunda isə xəttidir. Cari təqvim ili üçün amortizasiya xərcləri hesablanmışdır: mühasibat uçotu üçün - 233,333,33 rubl; vergi uçotu məqsədləri üçün - 140.000.00 rubl.

Çıxarılan fərqin məbləği = 233,333,33 – 140,000,00 = 93,333,33 rubl. SHE = 93333.33 x 20% = 18.666.67 rubl, yerləşdirmə aparılır: 18.666.67 rubl üçün Debet 09 Kredit 68.

Əsas vəsaitlərin bir obyekti, məsələn, satış nəticəsində xaric edildikdə, bir elan edilir: Debet 99 Kredit 09, xaric edilmiş əsas vəsait üçün 18,666,67 rubl üçün.

Mühasibat uçotunda təsərrüfat fəaliyyətinin maliyyə nəticəsini müəyyən etmək üçün 99 No-li hesab bağlanır. Eyni zamanda, əməliyyatların uçotu proseduru hesablaşma müddətindən asılı olaraq fərqlənir - hesabat və ya vergi. 99 hesabının necə bağlandığına dair nümunələrə baxaq - elanlar ay və il üzrə verilir.

99 hesabının bağlanması nəyi göstərir?

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli əmrinin mövcud müddəalarına uyğun olaraq. 99 təsərrüfat subyektinin cari il üzrə fəaliyyətinin nəticələri haqqında məlumat əldə etmək üçün nəzərdə tutulmuşdur. Məlumat ümumiləşdirilmiş şəkildə əks olunur - əsas işləyən OKVED və əlavələrə görə. Zərərli əməliyyatlar haqqında məlumatlar debetə, gəlirli əməliyyatlar haqqında məlumatlar kreditə daxil edilir və hesabla müxabirələşdirilərək ilin sonunda 99 No-li hesab bağlanır. 84.

İlin ortasında (təqvimdə) hesabdakı məlumatlar. 99 hesabın aylıq sıfırlanması ilə yekunlaşdırılır. 90 və 91 bütün fəaliyyət növləri üzrə əldə edilmiş mənfəət və ya çəkilən zərərlər baxımından. Və hesabda təqvim ilinin sonunda. 99 balans göstəriciləri islah edilir. Sonra, 99 hesabının necə bağlandığına daha yaxından nəzər salaq - elanlar aşağıdadır.

Ayın sonunda 99 hesabının bağlanması - elanlar

Hər ay işinin nəticələrinə əsasən şirkət ümumi maliyyə nəticəsini hesablayır. Mənfəət və ya zərərin məbləği hesaba uyğun olaraq hesablanır. 90 və 91. Aralıq cəmlər hesabın kreditinə verilir. 99. Konkret misaldan istifadə edərək tipik naqilləri verək.

Fərz edək ki, topdansatış şirkət oktyabr ayında 826.000 rubl dəyərində elektrik malları satıb, o cümlədən ƏDV 18% 126.000 rubl. Satılan cihazların dəyəri 550.000 rubl təşkil edir. Mühasibat uçotunda məlumatların əks etdirilməsi qaydası:

826.000 rubl üçün D 62 K 90.1. – elektrik mallarının satışı həyata keçirilib.
126.000 rubl üçün D 90.3 K 68.2. – Satış qiymətinə ƏDV əlavə olunur.
550.000 rubl üçün D 90.2 K 41.1. – satılan cihazların alış məbləği silindi.
150.000 rubl üçün D 90.9 K 99. – noyabr ayı üçün mənfəət əldə edilib. Əməliyyat itki ilə nəticələnərsə, əks giriş ediləcək.

Nəticə etibarı ilə, “Gəlir” hesabı üçün açılmış analitik subhesablar deyil, hər ay bağlanmalı, ancaq sintetik məlumatlardır. Hesab 99 aylıq islahata tabe deyil. Əlavə olaraq (şirkət digər əməliyyatlar həyata keçirdikdə) hesab sıfırlanır. 91 hesab üçün etibarlı olan alqoritmə uyğun olaraq. 90:

D 91.9 K 99 – şirkətin digər təsərrüfat əməliyyatlarından mənfəət hesablanır.
D 99 K 91.9 – zərər bağlandı.

İlin sonunda 99 hesabının bağlanması - elanlar

İllik işləri başa vurduqdan sonra şirkət balans məlumatlarında islahatlar aparır. Bu proses hesabın sıfırlanmasını əhatə edir. 99 və hesaba subhesablar. 90 və 91. İlin sonunda 99-cu hesab necə bağlanır - bir nümunəyə baxaq.

Tutaq ki, şirkətin 31 dekabr tarixinə aşağıdakı subhesab qalıqları var - məlumatlar əvvəlki nümunənin əlavə edilməsi ilə götürülür.

Hesab nömrəsi	31.12.17 tarixinə balans
Hesab nömrəsi	Debetlə, rublla.	Kreditlə, rublla.

MMC balansının islahatı - tipik qeydlər:

826.000.00 üçün D 90.1 K 90.9 – “Gəlir” subhesabı sıfıra sıfırlandı.
D 90.9 K 90.2 550.000.00 - “Xərc” subhesabı bağlanmışdır.
126.000.00 üçün D 90.9 K 90.3 – “ƏDV” subhesabı sıfıra sıfırlandı.
D 91.1 K 91.9 50.000.00 - gəlirin subhesabı (digər) sıfıra endirilmişdir.
D 91.9 K 91.2 1500.00 üçün - xərclər üçün subhesab (digər) bağlandı.
198.500.00 üçün D 99 K 84 - illik dövr üçün hesablanmış fövqəladə vəziyyət (xalis mənfəət) hesablanmışdır.

Mühasibat uçotu proseslərinin avtomatlaşdırılmasından istifadə edilmədikdə, 99 №-li hesabı bağlamaq üçün hesablar və subhesablar üzrə formalaşan qalıqların silinməsi zamanı asanlıqla əl yazıları aparıla bilər. Nəzərə alın ki, islahat yalnız bütün məlumatlar mühasibat uçotunda əks etdirildikdən sonra həyata keçirilir. Və son mərhələdə siz il üçün maliyyə hesabatlarının yaradılmasına keçə bilərsiniz.

Yerli yoxlamalar aparmaq üçün şirkətlərin seçilməsi meyarlarından biri təşkilatın iki və ya daha çox təqvim ili ərzində mənfəət gətirməyən fəaliyyətidir (Federal Vergi Xidmətinin 30 may 2007-ci il tarixli, MM-3-06 nömrəli əmrinə 2 nömrəli əlavə). 333). Bu vəziyyəti nəzərə alaraq, mühasib çəkilmiş itkiləri gizlətmək üçün sevimli metoduna müraciət edə bilər - xərclərin bir hissəsini 97 №-li "Təxirə salınmış xərclər" hesabına aid etmək. Həqiqətən, bəzi hallarda bu üsula müraciət etmək olar. Ancaq ehtiyatlılıq burada zərər verməyəcək, çünki bütün xərcləri gələcəyə etibarlı şəkildə buraxmaq olmaz. Vergi uçotunda uçot siyasətinə uyğun olaraq birbaşa xərclər kimi təsnif edilən xərclər tədricən silinir. Buna görə dolayı xərcləri 97-ci hesaba aid etmək tamamilə düzgün deyil, çünki vergi bəyannaməsində zərəri bu şəkildə azaltmaq mümkün olmayacaq - dolayı xərclər tam silinir (Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyası).

Bu yazıda, mühasib qanuni şəkildə alınan zərəri maliyyə ilinin sonunda hesabatda əks etdirmək qərarına gəldiyi və onu müdafiə etməyə hazır olduğu variantı nəzərdən keçirəcəyik.

Birincisi, qeyd etmək lazımdır ki, vergi orqanları şirkətdən zərərin baş verməsini əsaslandırmağı tələb edir və arqument kimi konkret səbəblər göstərilməlidir. Vergi orqanlarının bu tələbindən danışsaq, o zaman ona da diqqət yetirə bilərik ki, heç bir normativ aktda vergi ödəyicilərindən itkiləri əsaslandırmaq tələb olunmur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsi gəlir vergisinin hesablanması zamanı xərclərin tanınması üçün iki şərt qoyur: iqtisadi əsaslandırma və sənədli sübut. Bununla belə, müfəttişlərlə mübahisə etmək və münasibətləri korlamaqdansa, vergi orqanlarının maraqlarını təmin edəcək yaxşı tərtib edilmiş izahatları toplamaq daha yaxşıdır.

Aşağıdakı arqumentlər ilin sonunda zərərin səbəbi kimi istifadə edilə bilər.

Birinci səbəb: Tutaq ki, bir təşkilat öz məhsulunu satmaqda çətinlik çəkir. Ancaq belə bir təşkilatın xərcləri, bir qayda olaraq, gəlirin azalmasından daha yavaş azalır.

İkinci səbəb: Performansın pisləşməsinin başqa bir səbəbi odur ki, şirkət tələbatın azalması səbəbindən məhsullarının qiymətlərini aşağı salmağa, bəzən hətta maya dəyərindən aşağı salmağa məcbur olur.

Üçüncü səbəb: arqumentdən də istifadə edilə bilər ki, şirkət istehsal obyektlərində bahalı təmir işləri aparıb və dərhal onun dəyərini xərc kimi nəzərə alıb; itki buna görə baş verdi.

Bildiyiniz kimi, müəssisələr kiçik, orta, böyük ola bilər, əlavə olaraq, ümumi sistem, sadələşdirilmiş sistem və UTII kimi müxtəlif vergi sistemlərindən istifadə edə bilərlər.

Birincisi, ümumi vergi sistemini və PBU 18/02 tətbiq edərkən itkilərin uçotuna baxaq. Hesabat dövrü bağlanarkən 90-9 subhesab üzrə formalaşmış qalıq 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabına silinir. Zərər alındıqda, aşağıdakı giriş yaradıla bilər:

Debet 99"Vergidən əvvəl mənfəət (zərər)" subhesabı Kredit 90-9
– hesabat dövrü üçün adi fəaliyyət üzrə zərər əks etdirilir.

Həmçinin, zərər alınarsa, 91-9 hesabı bağlana bilər. Naqillər belə olacaq:

Debet 99"Vergidən əvvəl mənfəət (zərər)" subhesabı Kredit 91-9
– hesabat dövrü üzrə digər əməliyyatlar üzrə zərər əks etdirilir.

Növbəti ilin yanvarın 1-nə 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 subhesablar üzrə qalıq sıfıra bərabər olmalıdır. Bu məqsədlə hesabat ilinin sonunda balansda islahatlar aparılır. Uçotların aparılması üçün mühasibat uçotu proqramları ilin sonunda balans hesabatının islah edilməsini nəzərdə tutur.

Bir təşkilat PBU 18/02 tətbiq edərsə, hesabat dövrünün bağlanması ilə eyni vaxtda şərti gəlir vergisi gəlirlərini qeyd etmək lazımdır. Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir şirkət zərərlə üzləşdikdə yaranır. Bu göstəricini hesablamaq üçün hesabat dövrü üçün uçot zərəri 20 faizə (gəlir vergisi dərəcəsi) vurulmalıdır. Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlirin məbləği 99 №-li “Mənfəət və zərərlər” hesabına açılan eyni adlı subhesabda mühasibat uçotunda əks etdirilir (PBU 18/02-nin 20-ci bəndi).

Mühasibat uçotunda şərti gəlirin məbləği yazılı şəkildə əks etdirilməlidir:

Debet 68 Kredit 99"Gəlir vergisi üzrə şərti gəlir" subhesabı
Hesabat dövrü üçün şərti gəlirin məbləği hesablanmışdır.

Debet 09 Kredit 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
Zərərdən sonrakı hesabat (vergi) dövrlərində ödəniləcək təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir.

PBU 18/02-nin 14-cü bəndini, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsini və Maliyyə Nazirliyinin 14 iyul 2003-cü il tarixli 16-00-14/219 nömrəli məktubunu yenidən oxumaqla bu barədə daha çox məlumat əldə edə bilərsiniz. Bu məktub göstərir ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin 283-cü maddəsi vergi məqsədləri üçün yaranan itkini sonrakı hesabat dövrlərinin vergitutma bazasını azaldacaq gələcək itki kimi təsnif edir. Beləliklə, vergi məqsədləri üçün köçürülmüş hesabat dövrünün zərəri təxirə salınmış vergi aktividir və 68 №-li “Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabının krediti ilə müxabirələşdirilməklə 09 №-li “Təxirə salınmış vergi aktivləri” hesabının debeti kimi mühasibat uçotunda əks etdirilir. ”.

Alınan faktiki mənfəət əsasında gəlir vergisi üzrə aylıq avans ödənişlərini hesablayan və PBU 18/02 tətbiq edən bir təşkilat üçün maliyyə nəticələrinin (mənfəət və zərər) əksini nəzərdən keçirək. Mühasib aşağıdakı qeydləri qeyd edir:

Yanvar 2011:
Debet 90-9 91-9 Kredit 99
– 50.000 rubl məbləğində yanvar ayı üçün maliyyə nəticəsini (mənfəətini) əks etdirir;
Debet 99 Kredit 68
– 10.000 rubl məbləğində şərti gəlir vergisi xərclərini əks etdirir. (50.000 x 20%).

Fevral 2011:
Debet 68 Kredit 51
Yanvar ayı üçün gəlir vergisi üçün 10.000 rubl məbləğində avans ödənişi köçürüldü;
Debet 90-9 91-9 Kredit 99
– fevral ayı üçün 120.000 rubl məbləğində maliyyə nəticəsini (mənfəətini) əks etdirdi;
Debet 99 Kredit 68
– 24.000 rubl məbləğində şərti gəlir vergisi xərclərini əks etdirdi. (120.000 x 20%).

Mart 2011:
Debet 68 Kredit 51
– fevral ayı üçün gəlir vergisi üçün 24.000 rubl məbləğində avans ödənişi köçürüldü;
Debet 99 Kredit 90-9, 91-9
– Mart ayı üçün 280.000 rubl məbləğində maliyyə nəticəsini (zərəri) əks etdirir;
Debet 68 Kredit 99
– 56.000 rubl məbləğində gəlir vergisi üzrə şərti gəliri əks etdirən. (280000 x 20%);
Debet 09 Kredit 68
– 22.000 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir. ((50.000 + 120.000 – 280.000) x 20%).

Nəticədə, 1 aprel 2011-ci il tarixinə 99 hesabının qalığı debetdir və 88.000 rubl təşkil edir. Hesab 68 də debet balansına malikdir - 34.000 rubl.

Bu vəziyyətdə mənfəət vergisi və xalis mənfəət (zərər) üçün hesablamaların formalaşması ilə bağlı mənfəət və zərər hesabatı belə görünəcək (min rublla):

Mənfəət vergisi və xalis mənfəət (zərər) üzrə hesablamaların formalaşdırılması

Mənfəət və Zərər Hesabatında

UTII-dən istifadə edən təşkilatlar mühasibat uçotunu aparmağa borcludurlar (21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ nömrəli Qanunun 4-cü maddəsi). Bu o deməkdir ki, onlar maliyyə hesabatlarını tam həcmdə hazırlamalı və vergi orqanına təqdim etməlidirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 23-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 5-ci yarımbəndi). Belə təşkilatlar hesabat dövrünün sonunda da itkilərlə üzləşə bilər.

Tutaq ki, təşkilat 100.000 rubl məbləğində zərər çəkdi və hesablanmış gəlirdən vahid vergi 35.000 rubl təşkil etdi. Bu halda, Mənfəət və Zərər Hesabatı belə görünəcək:

(Mənfəət hesabatının davamı)

Cari zərəri nəzərə almaqla yanaşı, gəlir vergisini hesablayarkən, əvvəlki vergi dövrlərində alınan itkiləri də nəzərə ala bilərsiniz (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Bu halda, yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin qaydalarına uyğun olaraq formalaşan itkilər nəzərə alınır. Əvvəlki dövrlərdən itkiləri gələcəyə köçürmək üçün iki qayda tətbiq edilməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinin 2 və 3-cü bəndlərində müəyyən edilmişdir):

Birinci qayda: zərər 10 ildən çox olmayan müddətə ötürülə bilər.

İkinci qayda: itkilər alındıqları qaydada ödənilir.

Zərərlər hər vergi dövründə deyil, zamanla fasilələrlə köçürülə bilər. Hər halda, müəyyən bir ildə zərərin vergitutma bazasını azalda biləcəyi müddət 10 ildən çox olmamalıdır. Bu müddət ərzində silinməyən hər hansı zərər ödənilməmiş qalır. Bu, Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinin 2-ci bəndinin 3-cü bəndinin müddəalarından irəli gəlir.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 sentyabr 2009-cu il tarixli 03-03-06/2/177 nömrəli məktubuna əsasən, daşındıqda 20 faiz dərəcəsi ilə gəlir vergisinə cəlb edilən əməliyyatlardan yaranan zərərin məbləği. Gələcəyə doğru , əməliyyatlardan əldə edilən gəlir məbləğinin azaldılmasına ehtiyac yoxdur , 9 və ya 15 faiz dərəcələri ilə gəlir vergisinə tabedir.

Daha bir məqama diqqət yetirmək lazımdır: müəyyən fəaliyyət növlərindən əldə edilən mənfəət müəyyən növ zərərləri ödəmək üçün istifadə oluna bilər. Bu qayda xidmət sahələrinin və təsərrüfatların fəaliyyətindən dəymiş itkilərə şamil edilir. Belə itkilər ancaq həmin sənaye və təsərrüfatların fəaliyyətindən əldə edilən mənfəət hesabına ödənilə bilər. Eyni şey mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqı edilən qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə dəymiş zərərlərə, mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqısı həyata keçirilməyən qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə itkilərə, habelə mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqı olunmayan fyuçers əməliyyatlarının maliyyə alətləri ilə əməliyyatlar üzrə alınan zərərlərə də aiddir. bazar.

Sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən müəssisələrə keçək. İlin sonunda təşkilatın xərcləri vergi tutulan gəlirdən artıqdırsa, vahid vergi əvəzinə minimum vergi büdcəyə köçürülməlidir. İl üçün vergi tutulan gəlirin 1 faizini təşkil edir. Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.18-ci maddəsinin 6-cı bəndinə əsasən, zərər alındıqdan sonra ödənilmiş minimum vergi məbləği növbəti 10 il ərzində xərc kimi silinə bilər. Və burada, ümumi vergi sistemində olduğu kimi, əvvəlki illərdən itkilərin uçotu üçün müəyyən qaydalar var:

Birinci qayda: zərərin məbləği gələcəyə ötürülə bilər, lakin 10 ildən çox olmamaq şərti ilə.

İkinci qayda: zərərin ölçüsü və hər vergi dövründə vergitutma bazasını azaldan onun məbləği sənədləşdirilməlidir (məsələn, ilkin sənədlər (aktlar, qaimə-fakturalar, vergi bəyannamələrinin surətləri, gəlir və xərclər kitabı və s.)). dəymiş zərərin məbləğini və hər il üçün azaldılması üçün qəbul edilmiş məbləği təsdiq edən sənədlər onu ötürmək hüququndan istifadənin bütün dövrü ərzində zəruridir.

"gəlir minus xərclər" obyekti ilə sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadə edən bir təşkilat üçün əvvəlki illərin zərərlərinin uçotu nümunəsini nəzərdən keçirək.

Misal
2008-ci il üçün təşkilat 300.000 rubl məbləğində zərər aldı. Büdcəyə minimum 10.000 rubl vergi daxildir. (alınan gəlirdən 1.000.000 rubl × 1%).
2009-cu ildə vergi bazası 2008-ci il üçün 10.000 rubl məbləğində ödənilmiş minimum vergi məbləği ilə azaldıldı. Beləliklə, 2009-cu ilin sonunda təşkilat 6000 rubl məbləğində zərər aldı. (1.150.000 rubl məbləğində gəlir - 1.146.000 rubl məbləğində xərclər - 10.000 rubl).
Büdcəyə minimum 11500 rubl vergi köçürüləcək.
2010-cu ildə vergi bazası 2009-cu il üçün 11500 rubl məbləğində ödənilmiş minimum vergi məbləği ilə azaldıldı. 2010-cu il üçün vahid vergi üçün vergi bazası 1.388.500 rubl təşkil etdi. (2.550.000 rubl məbləğində gəlir - 1.150.000 rubl məbləğində xərclər - 11.500 rubl).
2010-cu ilin əvvəlinə əvvəlki illərdən ödənilməmiş itkilərin məbləği 306.000 rubl təşkil etmişdir. 2010-cu ilin sonunda ödənilməli olan vahid vergi:
162 375 RUB ((1.388.500 rubl – 306.000 rubl) × 15%).

2010-cu il üçün vahid vergi üzrə vergi bəyannaməsində əvvəlki illərin itkisinin əvəzləşdirilməsi bu halda belə olacaq.

2010-cu il üçün vergi tutulan gəlirin məbləği (2.550.000 rubl) Maliyyə Nazirliyinin 22 iyun 2009-cu il tarixli 58n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş bəyannamənin 2-ci bölməsinin 210-cu sətirində göstərilir. 2009-cu il üçün ödənilmiş minimum vergi məbləği də daxil olmaqla vergi tutulan xərclərin məbləği (1.150.000 rubl - 11.500 rubl) eyni bölmənin 220-ci sətirində göstərilir. 2010-cu il üçün vergi bazası müsbət olduğundan (gəlirlər xərclərdən çoxdur), 230-cu sətirdə 2010-cu ilin vergitutma bazasından artıq olmayan məbləğdə əvvəlki illərdən zərərin məbləği göstərilir. Gəlirlərin ümumi məbləği (sətir 240) 2010-cu il 210, 220 və 230-cu sətirlər arasındakı fərq kimi hesablanır. Beləliklə, 2010-cu il üçün vergi bazası əvvəlki illərdən itkilərin məbləği qədər azalacaq.

2010-cu il üçün vergi bazası mənfi idisə (xərclərdən daha az gəlir var idi), onda cari vergi dövrünün itkisi 250-ci sətirdə əks etdirilməli idi. Bu halda, təşkilatın əvvəlki illərdəki itkiləri ödəmək üçün mənbəsi yoxdur, ona görə də onların məbləğinin bəyannamədə göstərilməsinə ehtiyac yoxdur (Maliyyə Nazirliyinin 22 iyun 2009-cu il tarixli, 2009 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Qaydanın V bölməsi). 58n).

Yuxarıdakıları ümumiləşdirmək üçün oxucuların diqqətini Maliyyə Nazirliyinin 2 iyul 2010-cu il tarixli 66n nömrəli əmri ilə edilmiş dəyişikliklərə cəlb edirik. Bu sənəd təşkilatların maliyyə hesabatlarının formalarını təsdiq edir: balans və mənfəət və zərər haqqında hesabat, habelə kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabatın formaları, pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında hesabat və alınan vəsaitlərin məqsədli istifadəsi haqqında hesabat.

Mənfəət və Zərər Hesabatının standart formasında sətirlər nömrələnmir. Xətlər üçün kodlar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2 iyul 2010-cu il tarixli 66n nömrəli əmrinə 4-cü Əlavədə ayrıca verilmişdir. Təşkilat statistika orqanlarına və digər icra hakimiyyəti orqanlarına hesabat təqdim edərkən sətirlər təsdiq edilmiş kodlara uyğun nömrələnməlidir. Hesabat səhmdarlar və ya icra hakimiyyəti orqanı olmayan digər istifadəçilər üçün hazırlanırsa, balans sətirlərinin nömrələnməsi lazım deyil. Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2 iyul 2010-cu il tarixli 66n nömrəli əmrinin 5-ci bəndindən irəli gəlir. Yeni formalardan yalnız 2011-ci il üçün maliyyə hesabatlarını təqdim edərkən istifadə etməlisiniz.

Müasir dünyada təsəvvür edə bilməz mühasibat uçotu olmayan müəssisənin fəaliyyəti. Düzgün hesabatlılıq şirkətin fəaliyyəti haqqında aydın təsəvvürə malik olmağa, onun zəif tərəflərini və gizli imkanlarını başa düşməyə, bununla da onun səmərəliliyini artırmağa, gəlirləri artırmağa və biznesin yeni səviyyəsinə yüksəlməyə imkan verir.

İstənilən müəssisənin fəaliyyətinin nəticəsi mənfəətdir. Mənfəətdir malların və ya xidmətlərin istehsalına çəkilən xərclər arasındakı fərq, şirkətin maliyyə müstəqilliyini anlamaq üçün ən vacib göstəricidir. Rusiya Federasiyasının mühasibat uçotu sahəsində qanunları mənfəətin əks etdirilməli olduğunu müəyyən edir 99 hesab Hesablar planı.

Müəssisənin fəaliyyət növündən və təhsil formasından asılı olmayaraq, mühasib 99 hesabını açmağa və orada aparılan əməliyyatları etibarlı və tam şəkildə göstərməyə borcludur. Hesab əməliyyatları hesabat dövründə müəssisənin mənfəət və ya zərərini əks etdirir, yəni:

Nizamnamə sənədləri ilə müəyyən edilən adi fəaliyyət üçün gəlir və xərclər.
Fövqəladə halların aradan qaldırılması, sığorta məbləğləri, avadanlığın, malların itkisi, istehsal xətlərinin məcburi dayandırılması (fövqəladə halların aradan qaldırılması).
Mənfəət vergiləri və vergi cərimələri, təxirə salınmış öhdəliklər üzrə ödənişlər və yenidən hesablamalar.

Mənfəət və Zərər hesabıdır aktiv-passiv, yəni əməliyyat kredit və ya debet kimi göstərilə bilər - bu vəziyyətdən asılıdır. Fəaliyyətin yekun nəticəsi qalanı əks etdirir. 99 №-li hesabın debetində şirkətin xərcləri və itkiləri üzrə hərəkətləri göstərmək lazımdır.

Xərclər müəssisənin gördüyü işlər nəticəsində hesabat ili (ay, rüb) ərzində çəkdiyi bütün xərclərin cəmidir. Bu məsrəflər xammal, avadanlığın alınması, işçilərin ödənişi, nəqliyyatın istismarı və s. məsrəflərdir. Xərclər kreditlə 64, 03 və s. hesablarla müxabirləşir. 99 No-li hesabın debetinə misal olaraq malların itkisi göstərilir. fövqəladə hadisə nəticəsində baş vermiş ( Dt. 99 / Kt. 41).

Kredit hesablarında onlar firmanın gəlirlərini göstərirlər. Gəlir- bütün bunlar müəssisənin müəyyən edilmiş müddətdə malik olduğu cari hesablara daxilolmalardır. Gəlir nümunələri: gəlir, qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə mənfəət, investisiyalar üzrə faiz, icarə gəliri və s. Hesabın krediti aşağıdakı hesablarla əlaqələndirilir: 90, 72, 8 və s. Nümunə: kredit üzrə hərəkət istehsal olunan malların və ya xidmətlərin satışından mənfəət əldə etməkdir (Dt. 90 / Kt. 99).

Balans

Balans məhsulların istehsalı və satışı nəticəsində yaranan mənfəət və xərclər arasındakı fərqdir. Balans nəzərə alınır ən mühüm göstəricidir maliyyə hesabatlarında. Balans ilkin və yekun ola bilər ki, bu da müəyyən müddətin əvvəlində və sonunda müəyyən edilir.

Təbii ki, istənilən müəssisə mənfəətin xərclərini üstələməsinə çalışır. Hesabat tarixinin sonunda hesab balansı debet olarsa, bu, xərclərin səviyyəsinin mənfəət səviyyəsini aşması deməkdir. Bu halda, balans mənfi olur - şirkət fəaliyyətinin hesabat dövründə mənfəət əldə etməyib. Balans kreditdirsə, şirkət işinin nəticələrinə dair hesabatda mənfəəti müsbət işarəsi ilə əks etdirir.

Hər dövrün sonunda təşkilatlar ilin əvvəlində hesabı bağlamaq və yenidən açmaq lazımdır. Bu, müəssisənin necə işlədiyini və onun gəlirlilik səviyyəsinin nə olduğunu başa düşmək üçün edilir. Hesabat dövrləri vergi dövrlərinə bərabər olduğundan başa düşmək asandır ki, vergi ödənişlərini vaxtında və tam həcmdə həyata keçirmək üçün qalıqları da sıfırlamaq lazımdır.

Gələcək dövr üçün açılış balansı həmişə sıfır olmalıdır. 99 hesabını bağlamaq üçün əvvəlcə onunla əlaqəli hesabları bağlamalısınız. Belə hesablara aşağıdakılar daxildir:

90 "Satış"

Bu hesabda təşkilatın əsas fəaliyyəti nəticəsində istehsal edilmiş malların satışından və xidmətlərin göstərilməsindən əldə edilən gəlir göstərilir. Mühasibat uçotunun asanlığı üçün bu hesabda subhesablar açılır: 90.1, 90.2, 90.3,90.9.

2017-ci ilin iyul ayına qədər bu avadanlıq üzrə amortizasiya mühasibat uçotunda 216.000 rubl, vergi uçotunda - 240.000 rubl, hesablanmış müvəqqəti fərq 24.000 rubl idi. Təxirə salınmış vergi aktivi:

24.000 * 20% = 4800 rub.

Şirkət bu avadanlığı 2017-ci ilin iyul ayında satdığı üçün təxirə salınmış vergi aktivini silməlidir. Bu, aşağıdakı naqillərlə aparılır:

Dt. 99 Kt. 09 = 4800 rub.

Misal 2: şirkət Sintomat MMC 2016-cı ildə 2.500.000 rubl dəyərində məhsul istehsal etdi və satdı. Dövrdə əlavə dəyər vergisi 500.000 rubl təşkil etdi. İstehsal xərcləri - 1.080.343 rubl. Əməliyyat xərcləri, idarəetmə xərcləri, icarə xərcləri və nəqliyyat 523,487 rubla bərabərdir.

Hesab 90.1 - Balans Kt - 2.500.000 rubl.

Hesab 90.2 - Balans Dt - 1,080,343 rubl.

Hesab 90.3 - Balans Dt - 500.000 rubl.

Hesab 44 - Balans Dt - 523,487 rubl.

Hesab 31 dekabr 2016-cı il tarixinə bağlanıb aşağıdakı diaqram:

Dt. 90,2 Kt. 44 - 523,487 rub.

Dt. 90,9 Kt. 99.1.1 - (1,080,343 + 500,000 + 523,487) - 2,500,000 = 396,170 rubl.

Cəmi, kredit balansı, yəni şirkət 2016-cı ildə 396.170 rubl məbləğində mənfəət əldə etdi. Son naqil hesab bağlandıqdan sonra belə olacaq:

Dt. 99 Kt. 84 - 396,170 rub.

Hesabat dövrü üçün gəlir vergisi öhdəliyinin məbləğini müəyyən etmək üçün bunu yerinə yetirmək lazımdır məftillər:

Dt. 99.1.1 Kt. 68 - 396,170 * 20% = 79,234 rub.

Mühasibat uçotu apararkən 99 №-li “Mənfəət və zərər” hesabının düzgün tərtib edilməsinin vacibliyini həddən artıq qiymətləndirmək çətindir, çünki məhz bununla müəssisənin işinin nəticəsi qiymətləndirilir, işin səmərəli aparılması və gələcək planlar hazırlanır. gəlir vergisi üzrə vergi öhdəliyinin məbləği müəyyən edilir.

Əlavə hesab məlumatları aşağıda verilmişdir.