PVM perkant darbus ir paslaugas iš užsienio subjektų. PVM mokesčių agentas

PVM mokesčių agentas: atsakymai į populiariausius klausimus

Atvejai, kai asmuo tampa PVM mokėtojas, išvardyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnyje. Visų pirma, organizacija pripažįstama PVM mokesčių agentu:

  • jei jį nuomoja valstybė arba tiesiogiai iš valstybės institucijų ir vietos savivaldos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 1 dalis, 3 dalis);
  • jeigu jis perka prekes (darbus, paslaugas) iš organizacijų, kurios nėra registruotos mokesčių mokėtojais Rusijoje. Tuo pačiu metu pati organizacija turi būti registruota, o prekių (darbų, paslaugų) pardavimo vieta turi būti Rusijos teritorijoje (Rusijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 1 ir 2 punktai, 147, 148 straipsniai). Federacija). Perkant prekes (darbus, paslaugas) iš užsienio piliečių (Rusijoje neregistruotų verslininkų), mokesčių agentų pareigos Rusijos organizacijoms nekyla (2011-06-06 raštai Nr. 03-07-08/166 ir d. 2010-05-03 Nr. 03- 07-08/62);
  • jei jis įsigyja iždo turtą Rusijos teritorijoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 2 dalis, 3 dalis). Išimtis yra smulkaus ir vidutinio verslo įmonės iš Rusijos Federaciją sudarančių subjektų iždo įsigijimas (išpirkimas) išnuomoto turto ir nuo 2011 m. balandžio 1 d. tokio turto pardavimas neapmokestinamas PVM (Įstatymo Nr. 159). -FZ, 2008 m. liepos 22 d., Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 12 pastraipa, 2 dalis, 146 straipsnis). Vadinasi, jeigu išnuomotas iždo turtas (išskyrus Rusijos Federacijos valstybės iždo turtą) buvo perduotas smulkaus (vidutinio) verslo subjektui po 2011 m. kovo 31 d., jis netampa mokesčių agentu ( Rusijos finansų ministerijos 2011 m. kovo 23 d. Nr. 03-07-14/17 , 2011 m. gegužės 12 d. Nr. KE-4-3/7618). Jei nuosavybės teisė į tokį turtą buvo įgyta iki 2011 m. balandžio 1 d., o už turtą sumokama vėliau, smulkios (vidutinės) įmonės pripažįstamos mokesčių agentais (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos rašto 12 papunktis, 2 punktas, 146 straipsnis). 2011 m. balandžio 26 d. Nr. AS-2 -3/388);
  • jeigu jis teismo sprendimu parduoda turtą Rusijos teritorijoje (išskyrus turtą, paimtą iš buvusio savininko procedūros metu, taip pat bankrutuojančių asmenų turtą) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 4 punktas). Svarbu, kam priklauso šis turtas. Taigi, jei areštuoto turto savininkas nėra pripažintas (pavyzdžiui, tai supaprastintą mokesčių sistemą taikanti įmonė), tokį turtą parduodanti organizacija neveiks kaip mokesčių agentė (Rusijos finansų ministerijos lapkričio mėn. 11, 2009 Nr.03-07-11/300);
  • jei jis veikia kaip tarpininkas (dalyvaudamas atsiskaitymuose) parduodant prekes (darbus, paslaugas, nuosavybės teises) užsienio organizacijoms, kurios nėra apmokestinamos Rusijoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 5 punktas) .

Kokia tvarka mokesčių agentas turėtų skaičiuoti ir imti PVM?

Pagrindas yra sandorio šalies mokesčių mokėtojo pajamų (pajamų) suma iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnyje išvardytų sandorių. Apie juos jau kalbėjome aukščiau.

Ar pats PVM turėtų būti įtrauktas į mokesčio bazę, ar ne, taip pat nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnyje. Taigi mokesčio bazė nustatoma atsižvelgiant į PVM:

  • nuomojant valstybės (savivaldybės) turtą tiesiogiai iš valdžios institucijų ir vadovybės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 1 dalies 3 punktas);
  • gavus (gaunant) valstybės ar savivaldybių turtą, neužtikrintas prekių (darbų, paslaugų) įsigijimas iš užsienio organizacijų, kurios nėra registruotos mokesčių mokėtojais Rusijoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 1 punktas);
  • perkant iš valstybinių (savivaldybių) organizacijų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 2 dalis, 3 dalis).

Visais šiais atvejais mokesčių agentai už įsigytas prekes (darbus, paslaugas) ima mokėtiną mokestį į biudžetą mokėjimo dieną. Tai yra arba išankstinio mokėjimo metu (visiškai arba iš dalies), arba galutinio atsiskaitymo su sandorio šalimi metu. Be to, perkant prekes (darbus, paslaugas) iš užsienio organizacijų, kurios nėra registruotos Rusijoje mokesčių mokėtojais, mokesčio bazė nustatoma pagal pinigų pervedimo dienos kursą (Rusijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 punktas). Federacija, Rusijos finansų ministerijos 2010 m. lapkričio 1 d. raštas Nr. 03-07-08/303). Mokesčio sumos perskaičiuoti pagal tarifą, galiojantį prekių (darbų, paslaugų) priėmimo apskaitai dieną, nereikia. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 dalies 4 punkte numatytas reikalavimas mokesčių agentams netaikomas (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. liepos 3 d. raštas Nr. 03-07-08/170 ).

Mokesčio bazė nustatoma neatsižvelgiant į PVM (atsižvelgiant į akcizus akcizais apmokestinamoms prekėms), pavyzdžiui, parduodant užsienio organizacijų prekes (darbus, paslaugas, nuosavybės teises), kurios nėra registruotos Rusijoje kaip tarpininkas (su dalyvavimas atsiskaitymuose) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 5 punktas). Tokiais atvejais mokesčių agentai ima mokėtiną mokestį į biudžetą arba prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo (perdavimo) dieną, arba mokėjimo dieną, priklausomai nuo to, kuris iš šių įvykių įvyko anksčiau.

Mokesčio tarifas priklauso nuo prekių (darbų, paslaugų), kurias mokesčių agento organizacija perka ar parduoda Rusijoje, rūšies.

PVM suma, kuri turi būti pervedama į biudžetą, nustatoma pagal numatomą tarifą, jei į mokesčio bazę yra įtrauktas PVM. Taip pat gavus avansą (dalinį apmokėjimą) už būsimus prekių (darbų, paslaugų) pristatymus, kurių įgyvendinimui mokesčio bazė nustatoma neatsižvelgiant į PVM (Rusijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 punktas). Federacija).

Jeigu į mokesčio bazę PVM neįtrauktas, mokesčio suma, kuri turi būti pervedama į biudžetą, apskaičiuojama taikant 18 arba 10 procentų tarifą. Mokesčių agentas prie parduotų prekių kainos pirkėjui privalo pateikti tokiu būdu apskaičiuotą PVM sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 1 punktas).

Kaip PVM sumoka mokesčių agentas?

Per tam tikrą mokestinį laikotarpį (ketvirtį) sukauptą (išskaičiuotą) PVM sumą mokesčių agentas turi pervesti į biudžetą kas mėnesį lygiomis dalimis ne vėliau kaip iki kiekvieno iš trijų mėnesių, einančių po šio ketvirčio, ​​25 dienos (1 p., str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 str. 163 str.). Pavyzdžiui, 2015 metų trečiajam ketvirčiui – ne vėliau kaip spalio 26 d. (spalio 25 d. yra poilsio diena), lapkričio 25 ir gruodžio 25 d.

Išimtis yra PVM mokėjimas už darbą (paslaugas), kurį atlieka užsienio organizacijos, kurios nėra registruotos mokesčių mokėtojais Rusijoje. Mokesčių agentas privalo pervesti išskaičiuotą mokestį į biudžetą kartu su mokėjimu užsienio organizacijoms. Bankams draudžiama priimti mokėjimus rangovui pervesti, jei jie tuo pačiu metu nepateikė mokėjimo nurodymo dėl PVM pervedimo į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 4 dalies 2 ir 3 dalys).

Mokėjimo pavedime dėl PVM pervedimo visų pirma nurodykite (Taisyklės, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2013 m. lapkričio 12 d. įsakymu Nr. 107n):

  • 101 laukelyje „Dokumentą išdavusio asmens statusas“ - kodas 02 (mokesčių agentas);
  • 104 laukelyje „KBK“ - PVM biudžeto klasifikatoriaus kodas (2015 m. yra KBK 182 1 03 01000 01 1000 110. Pastaba: mokesčių agento PVM KBK yra lygiai toks pat kaip ir paprasto juridinio asmens - PVM mokėtojo);
  • 106 laukelyje „Mokėjimo pagrindas“ - TP kodas (einamųjų metų mokėjimas).

Kokius įrašus daro PVM mokesčių agentas?

PVM išskaitymas nuo pardavėjui (lizingo davėjui) mokėtinų sumų apskaitomas naudojant šias operacijas:

Debetas 19 Kreditas 60

— atsižvelgiama į pardavėjo (nuomotojo) pateiktą PVM (PVM nevykdantys asmenys vietoj 19 sąskaitos gali turėti sąnaudų sąskaitą);

Debetas 60 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“

— PVM išskaičiuoja mokesčių agentas.

Sulaikytos sumos pervedimas į biudžetą parodomas įrašu:

— išskaičiuoto PVM suma pervedama į biudžetą.

Jei mokestis į biudžetą pervedamas nuosavų lėšų sąskaita (tuo atveju, kai mokestis dėl kokios nors priežasties nebuvo laiku išskaičiuotas iš sandorio šalies lėšų), reikės atlikti šiuos įrašus:

Debetas 19 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“

— atspindi iš nuosavų lėšų mokėtiną PVM sumą;

Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 51

- pervedama į PVM biudžetą nuosavų lėšų sąskaita.

Parduodant prekes (darbus, paslaugas, nuosavybės teises) užsienio organizacijoms (neregistruotoms mokesčių tikslais Rusijoje) pagal atstovavimo, komiso ar atstovavimo sutartis, skelbimai bus tokie:

Debetas 62 Kreditas 76

— parduodamos užsienio organizacijai priklausančios prekės (darbai, paslaugos, turtinės teisės);

Debetas 51 Kreditas 62

— gautas apmokėjimas už prekes (darbus, paslaugas, nuosavybės teises);

Debetas 76 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“

— PVM išskaitomas iš užsienio organizacijos pajamų;

Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 51

— išskaičiuota PVM suma pervedama į biudžetą;

Debetas 76 Kreditas 51

— gautas mokėjimas už prekes (darbus, paslaugas, turtines teises) atėmus išskaičiuotą PVM pervedamas sandorio šaliai.

Kokias PVM ataskaitas teikia mokesčių agentai?

Vykdant PVM tarpininko pareigas, reikia parengti sąskaitas faktūras. Bendra šių dokumentų rengimo tvarka yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 5–7 dalys.

Toliau mokesčių agentai – PVM mokėtojai informaciją atspindi pirkimo ir pardavimo knygoje (Vyriausybės 2014 m. gruodžio 11 d. Rusijos Federacijos 2011 m. gruodžio 26 d. Nr. 1137). Mokesčių agentai, nemokantys PVM, informaciją atspindi tik pardavimo knygoje. Be to, bet kuriuo atveju tarpininkai, ekspeditoriai, vystytojai, išrašantys sąskaitas faktūras savo vardu arba gaunantys sąskaitas kitų asmenų interesais, taip pat veda gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalą vykdydami tarpininkavimo veiklą (veiklos pagal transporto sutartis ekspedicijos, kai atliekantis kūrėjo funkcijas). Mokesčių agentai pateikia žurnalus Federalinei mokesčių tarnybai kaip PVM deklaracijos dalį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5.1 punktas).

Paprastai visi mokesčių agentai turi pateikti PVM deklaraciją. Ataskaitas turite pateikti savo registracijos vietoje. Formatas – elektroninis (pagal TKS). Išimtis: jei mokesčių agentas yra PVM nemokėtojas. Tai yra, jis taiko specialų režimą arba yra atleistas nuo jo pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnį. Tokiu atveju deklaraciją galite pateikti popieriuje arba elektroniniu būdu – jūsų pasirinkimas. Yra tik vienas atvejis, kai ši lengvata netaikoma: jei mokesčių agentas yra tarpininkas, ekspeditorius ar plėtotojas, kuris išrašo sąskaitas faktūras savo vardu arba gauna sąskaitas kitų asmenų interesais. Tada ataskaitas turite pateikti elektroniniu būdu.

Mokesčių agento PVM deklaracijos pateikimo terminas visais atvejais yra ne vėliau kaip mėnesio, einančio po pasibaigusio ketvirčio, ​​25 diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5 punktas).

PVM deklaracija pildoma pagal bendrąsias taisykles (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 29 d. įsakymas Nr. ММВ-7-3/558@). Šiuo atveju jie naudoja atspindėtus duomenis:

  • pirkimo knygoje ir pardavimo knygoje. Ši informacija atskirai nurodoma deklaracijos 8 ir 9 skyriuose;
  • gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalas. Ši informacija atskirai nurodoma deklaracijos 10 ir 11 skyriuose.

Pavėluotai pateikus informaciją mokesčių inspekcija gali:

  • nubausti organizaciją (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 ir 119.1 straipsniai);
  • užblokuoti organizacijos banko sąskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 76 straipsnio 3 punktas, 6.1 straipsnio 6 punktas).

Daugelis Rusijos įmonių bendradarbiauja Rusijos Federacijos teritorijoje su užsienio organizacijomis - tiesiogiai arba per savo filialus ir atstovybes. Tokiu atveju sandorio šalys gali susitarti, kad pridėtinės vertės mokestį į iždą perves Rusijos pusė, prieš tai užpildžius atitinkamą mokėjimo formą. Tai yra, iš tikrųjų Rusijos įmonė čia veikia kaip PVM mokesčių agentė. Tačiau yra tam tikrų PVM mokėjimo užsienio sandorio šaliai ypatybių. Juos išaiškino Rusijos federalinė mokesčių tarnyba.

PVM taikomos bendrosios taisyklės

Paprastai užsienio įmonė mokesčių tikslais yra įregistruota Rusijoje kaip savo veiklos vykdymo vieta per Rusijos filialą.

Formaliai, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 ir 143 straipsniais, įstatyme, be vietinių įmonių, PVM mokėtojais Rusijos teritorijoje pripažįstama:

  • užsienio juridiniai asmenys, bendrovės ir kitos pagal užsienio teisę įsteigtos civilinės teisnumą turinčios įmonių asociacijos;
  • jų Rusijos filialai ir atstovybės;
  • tarptautinės organizacijos;
  • jų Rusijos filialai ir atstovybės.

Parduodant prekes/darbus/paslaugas Rusijos teritorijoje, PVM mokamas pagal kiekvieno mokestinio laikotarpio rezultatus lygiomis dalimis iki kiekvieno trijų mėnesių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio 25 dienos imtinai (straipsnio 1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnis).

Pagal įstatymą nuo 2016 m. lapkričio 30 d. atsirado galimybė mokėti mokestį už „kitą asmenį“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsnio 1 punktas su pakeitimais, padarytais 2016 m. lapkričio 30 d. įstatymu Nr. 401-FZ ). Atsižvelgiant į tai, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba mano, kad kodekse nėra šios taisyklės išimčių, susijusių su PVM. Todėl visiškai įmanoma sumokėti PVM už užsienio organizaciją.

Tai yra, mokant PVM už užsienio juridinį asmenį, taikoma bendra mokesčių pervedimo į biudžetą tvarka, kuri aprašyta aukščiau.

Tačiau yra svarbi PVM mokėjimo užsienio paslaugų teikėjui ypatybė: iš mokėjimo dokumentų už mokesčių pervedimą turėtų būti aišku, kad atitinkama suma buvo sumokėta už konkretų mokėtoją.

Kaip sumokėti PVM

Atkreipiame dėmesį, kad naujausios redakcijos Lėšų mokėjimams į biudžetą pervedimo pavedimų rekvizituose informacijos patikslinimo taisyklės (patvirtintos Finansų ministerijos 2013 m. lapkričio 12 d. įsakymu Nr. 107n, toliau – 2013 m. kaip Taisyklės) pateikiamos mokėjimų tvarkymo taisyklės, kai kiti asmenys sumoka PVM už užsienio įmonę. Finansų ministerija padarė atitinkamus pakeitimus

Tai Rusijos įmonė turi nurodyti mokėjimo nurodymo laukeliuose, mokėdama PVM už užsienio organizaciją, veikiančią Rusijoje per filialą (Federalinės mokesčių tarnybos 2018 m. balandžio 17 d. raštas Nr. SD-4-3/7280) :

Kadangi nagrinėjamoje situacijoje Rusijos įmonė vis dar neveikia kaip mokesčių agentas, šios kategorijos mokėtojams Taisyklės nenumato naujo statuso laukelyje „101“ - „Mokėjo būsena“ (kvadratinis laukas viršuje dešinėje) . Čia yra asmens, kurio prievolė sumokėti PVM į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą yra įvykdyta, statusas.

I.N. Sokolova,
UAB "BKR-Intercom-Audit" metodininkė-konsultantė

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (TC RF) 161 straipsniu, mokesčių mokėtojas yra mokesčių agentas šiais atvejais:

1) perkant prekes (darbus, paslaugas) iš užsienio organizacijos, kuri nėra registruota mokesčių tikslais Rusijos Federacijoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 1 punktas);

2) išnuomojus federalinį turtą, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų nuosavybę, valstybės institucijų ir valdymo organų bei vietos valdžios institucijų teikiamą savivaldybių turtą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 3 punktas);

3) parduodant konfiskuotą turtą, bešeimininkes vertybes, lobius ir įsigytas vertybes, taip pat vertybes, perduotas paveldėjimo teise valstybei (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 4 punktas);

4) vykdant verslo veiklą, apimančią dalyvavimą atsiskaitymuose pagal atstovavimo sutartis, komiso sutartis ar atstovavimo sutartis su užsienio asmenimis, kurie nėra registruoti mokesčių tikslais Rusijos Federacijoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 5 punktas) (įvestas). 2005 m. liepos 22 d. federaliniu įstatymu N 119-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antros dalies 21 skyriaus pakeitimų ir dėl tam tikrų Rusijos Federacijos įstatymų aktų nuostatų dėl mokesčių ir mokesčių pripažinimo negaliojančiomis mokesčiai“);

5) išbraukus iš Rusijos tarptautinio laivų registro per dešimt metų nuo laivo įregistravimo dienos (išskyrus atvejus, kai laivas buvo pripažintas dingusiu, dingusiu, konstruktyviai prarastu arba praradusiu laivo kokybę kaip dėl restruktūrizavimo ar kitų pakeitimų) arba jei per 45 dienas nuo laivo nuosavybės teisės perėjimo iš mokesčių mokėtojo užsakovui momento laivas nebuvo įregistruotas Rusijos tarptautiniame laivų registre (6 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis) (įvestas 2005 m. gruodžio 20 d. federaliniu įstatymu N 168-FZ „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų, susijusių su Rusijos tarptautinio laivų registro sukūrimu“) ).

1. Bendrieji mokesčių agentų PVM apskaičiavimo ir mokėjimo principai

Nepriklausomai nuo priežasties, kodėl organizacija tampa mokesčių agentu: perka prekes (darbus, paslaugas) iš užsienio organizacijos, nuomoja turtą iš valstybės ir savivaldybių institucijų ar parduoda konfiskuotą turtą, ji privalo laikytis visiems mokesčių agentams bendrų taisyklių:

1) organizacija neatleidžiama nuo mokesčių agento pareigų, net jei ji nėra PVM mokėtoja ir yra atleista nuo mokesčių mokėtojo pareigų pagal 2007 m. Art. 145 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas .

Pavyzdžiui, jei organizacija – mokesčių agentas taiko supaprastintą apmokestinimo sistemą, ji privalo išrašyti sąskaitą faktūrą ir sumažinti gautas pajamas pagal LR DK 1 punkto 8 papunktį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis dėl PVM sumų už sumokėtas prekes (darbus, paslaugas);

2) mokesčių agentams mokestinis laikotarpis nustatomas pagal Art. 163 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas kaip kalendorinis mėnuo, o jei per ketvirtį mėnesio pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo be PVM neviršija 2 milijonų rublių, tada mokestinis laikotarpis nustatomas pagal 2 punktas str. 163 kodas kaip blokas.

Šiuo atveju pajamų iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo dydis nustatomas taikant DK 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 str., vadovaujantis Pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos ir pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos, taikant 0 procentų mokesčio tarifą, pildymo tvarkos, patvirtintos Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijos įsakymu, 1 punktu. Rusijos finansai 2005-03-03 N 31n (toliau – Deklaracijos pildymo tvarka).

Įplaukų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), 2 str. 2 punkto taikymo tikslais. Į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsnį neįtraukiamos pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas), kai vykdoma veikla, apmokestinama vienu sąlyginių pajamų mokesčiu, prekių pardavimo (darbo) sandoriai. , paslaugos) nemokamai, sandoriai, išvardyti 2, 3, 4 papunkčiuose 1 ir 2 str. Kodekso 146 str. Be to, į pajamų iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sumą neįeina apmokėjimas, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų teikimą), apmokėjimas už mokesčių agentų atliktas operacijas pagal 2015 m. Art. 161 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Jei mokesčių agentas turi savo mėnesines pajamas iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo, nurodytas pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2005-03-03 įsakymu, 2.1, 4 ir 5 skyriuose N. 31n (toliau – PVM deklaracija), per ketvirtį sudaro iki 2 mln. imtinai, tada mokestinis laikotarpis jam yra ketvirtis.

Atitinkamai mokesčių agentas privalo pervesti PVM į biudžetą ne vėliau kaip iki mėnesio, einančio po ataskaitinio ketvirčio, ​​20 dienos ir kartu pateikti PVM deklaraciją. Taigi, pavyzdžiui, jei organizacija ar individualus verslininkas yra atleidžiamas nuo mokesčių mokėtojo prievolių, susijusių su PVM apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis yra mokesčių agentai, sumokėję PVM, tada mokestinis laikotarpis jiems bus ketvirtis.

Pagal Deklaracijos pildymo tvarkos 4 punktą mokesčių agentų, kurie patys nėra PVM mokėtojai, mokestinis laikotarpis bet kuriuo atveju yra ketvirtadalis.

Ketvirčio PVM deklaracijų teikimas, viršijantis maksimalią pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), sumą, yra ATPK 20 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsnis ir užtraukia atsakomybę, nustatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 str. 119 kodas;

3) PVM sumoka mokesčių agentai pagal 3 punktas str. 174 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas jo vietoje;

4) mokesčių agentų mokesčių sumokėjimo terminai nustatomi pagal bendrą taisyklę.

Remiantis 1 str. 1 dalyje nustatyta bendra taisykle. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsniu, PVM turi būti sumokėtas į biudžetą ne vėliau kaip 20 dieną kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio (mėnesio ar ketvirčio), kurį buvo atlikta operacija, dėl kurią verslo subjektas įgijo mokesčių agento statusą.

Yra bendrosios taisyklės išimtis, kuri taikoma mokesčių agentams.

Rusijos organizacijos, pirkdamos darbus ir paslaugas iš užsienio organizacijų Rusijos Federacijos teritorijoje, yra įpareigotos pagal 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnis, pervesti PVM sumą kartu su mokėjimu užsienio organizacijai.

Pagal 6 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsniu, jei mokesčių agentų mėnesio pajamos per ketvirtį neviršija 2 milijonų rublių, jie turi teisę sumokėti mokestį už pasibaigusį ketvirtį ne vėliau kaip kito mėnesio, einančio po galiojimo pabaigos, 20 dieną. ketvirtį.

Pagal Rusijos Federacijos biudžeto klasifikatoriaus taikymo tvarkos instrukcijas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2004 m. gruodžio 10 d. įsakymu N 114n, PVM už prekes (darbus, paslaugas), parduodamas Rusijos Federacijos teritorijoje, pateikiamas vienas biudžetinės klasifikacijos kodas - 182 1 03 01000 01 0000 110. Pildydamas mokėjimo pavedimą dėl PVM pervedimo, mokesčių agentas 101 laukelyje turi padaryti žymą, nurodydamas mokėtojo statusą. - mokesčių agentas ("02").

Mokėjimo nurodymo 104 laukelyje pateikiamas biudžeto klasifikacijos kodas;

5) mokesčio tarifas mokesčių agentui apskaičiuojant PVM sumą nustatomas pagal nustatytas taisykles. 4 punktas str. 164 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas .

Vadovaujantis 1-3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsniu, kai mokestį išskaičiuoja mokesčių agentai, mokesčio tarifas nustatomas kaip šio kodekso straipsnio 2 arba 3 dalyse numatyto mokesčio tarifo ir mokesčio bazės procentinis santykis, imamas 100 ir padidinamas atitinkamu mokesčio tarifu.

Numatomas PVM tarifas nustatomas pagal formulę:

18/118 arba 10/110.

Parduodant konfiskuotąjį turtą arba parduodant turtą pagal komiso (pavedimo) sutartis su užsienio asmenimis, taip pat parduodant laivą išbraukus jį iš Rusijos tarptautinio laivų registro, jei laivas yra išbrauktas iš nurodyto registro arba jeigu per 45 m. dienų nuo nuosavybės teisių į laivą perdavimo iš mokesčių mokėtojo užsakovui dienos, laivas neįregistruotas Rusijos tarptautiniame laivų registre, organizacijos, pripažintos mokesčių agentais, nustatyti mokesčio tarifą pagal 3 punktas str. 164 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mokesčių agentas privalo apskaičiuoti mokesčio tarifą, numatytą 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsniu, atitinkama mokesčio suma išskaičiuojama iš mokesčių mokėtojo ir pervedama į biudžetą;

6) PVM deklaracijas mokesčių agentai pateikia per mokesčių mokėtojams nustatytą terminą – ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 20 d. 5 punktas, str. 174 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ).

Mokesčių mokėtojai, mokantys mokesčius kas ketvirtį, mokesčių deklaraciją pateikia ne vėliau kaip mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​kurio galiojimo laikas pasibaigęs, 20 dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 6 punktas).

Mokesčių agentai privalo užpildyti PVM deklaracijos titulinį puslapį ir 1.1 skyrius „Mokesčio į biudžetą suma pagal mokesčių mokėtoją“ ir 2.1 „Bendros mokesčio sumos apskaičiavimas“.

Organizacijos, kurios yra atleistos nuo PVM mokėjimo, PVM deklaracijos 1.1 ir 2.1 skiltyse pažymi brūkšnius.

Be to, mokesčių agentas papildomai užpildo PVM deklaracijos 1.2 skyrius „Mokesčio suma, mokėtina į biudžetą pagal mokesčių agentą“ ir 2.2 „Mokesčių tarpininko pervestinos mokesčio sumos apskaičiavimas“. .

Organizacijos, kurios yra mokesčių mokėtojai ir mokesčių agentai, titulinį puslapį užpildo vienu egzemplioriumi.

Vykdydami mokesčių agento pareigą, organizacijos ir individualūs verslininkai, kurie nėra PVM mokėtojai dėl perėjimo prie specialių mokesčių režimų, pateikia PVM deklaraciją už mokestinį laikotarpį (ketvirtį), kurį PVM buvo išskaičiuotas iš mokesčių mokėtojo pajamų.

Jei mokesčių agentas užpildo duomenis apie kelis užsienio asmenis, kurie nėra registruoti Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje kaip mokesčių mokėtojai, arba apie kelis nuomotojus (valstybės valdžios institucijas ir savivaldybes, nuomojančias federalinį turtą, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir savivaldybių nuosavybę). turtas), PVM deklaracijos 1.2 ir 2.2 skyriai pildomi atskirai kiekvienam užsienio asmeniui ar valstybės (savivaldybės) turto nuomotojui, neatsižvelgiant į su šiais asmenimis sudarytų sutarčių skaičių. Parduodant konfiskuotą turtą, mokesčių agentas PVM deklaracijos dalis užpildo vienu egzemplioriumi.

Jei mokesčių agentas vykdo neapmokestinamus (neapmokestinamus) sandorius, jis užpildo PVM deklaracijos 4 ir 5 skyrius.

Mokesčių agentas, pildydamas PVM deklaraciją, turėtų atkreipti dėmesį į dar vieną ypatybę. Sumos, kurias mokesčių agentas pervedė užsienio asmeniui už įsigytą prekę (darbą ar paslaugą) arba valstybės institucijai už išnuomotą turtą, neįtraukiamos į PVM deklaracijos 2.1 skirsnyje atsispindintį mokesčio bazės rodiklį, nes PVM sumos, kurias sumokėjo 2012 m. į mokesčių agentą atsižvelgiama atskirai.asmeninė sąskaita.

2. Prekių (darbų, paslaugų) pirkimas iš užsienio organizacijos, kuri nėra registruota mokesčių tikslais Rusijos Federacijoje

2.1. Bendrosios nuostatos

Sudarant prekių (darbų, paslaugų) pirkimo sutartį su užsienio organizacija, Rusijos mokesčių mokėtojai turi atsakyti į du klausimus dėl prekių (darbų, paslaugų) įsigijimo vietos ir užsienio organizacijos registracijos vietos:

1) kurios valstybės teritorijoje perkamos prekės (darbai, paslaugos);

2) ar užsienio organizacija yra registruota kaip mokesčių mokėtoja Rusijos Federacijos teritorijoje?

Jei tenkinamos šios dvi sąlygos, organizacija, pervesdama lėšas už prekes (darbus, paslaugas) savo užsienio partneriui, iš šių lėšų turi išskaičiuoti atitinkamą PVM sumą ir pervesti ją į biudžetą.

Jei netenkinama bent viena iš pirmiau minėtų sąlygų, organizacija neatlieka mokesčių agento pareigų.

Pavyzdys.

Rusijos prekybos organizacija įsigijo kompiuterių partiją iš Vokietijos įmonės, registruotos Rusijos Federacijoje kaip mokesčių mokėtoja mokesčių inspekcijoje, atstovybės. Šalių sutarta sutarties kaina yra 1 416 000 RUB su PVM. Šioje situacijoje antroji mokesčių teisės aktuose nustatyta sąlyga neįvykdyta, todėl Rusijos organizacija nebus mokesčių agentė. Mokant pardavėjui už įsigytas prekes, organizacija pagal sutartį perves visą kompiuterių partijos kainą, įskaitant PVM, o Vokietijos įmonė pati apskaičiuos ir sumokės PVM.

2.2. Į biudžetą mokėtinos PVM sumos apskaičiavimas

Vykdydami prekių (darbų, paslaugų) pardavimo Rusijos Federacijos teritorijoje operacijas užsienio juridiniams asmenims, kurie nėra registruoti mokesčių inspekcijoje, šie juridiniai asmenys yra tiesioginiai PVM mokėtojai.

PVM sumą mokesčių agentai apskaičiuoja kaip procentinę mokesčio bazės dalį, atitinkančią mokesčio tarifą, ir atskirai kiekvienam prekių (darbų, paslaugų) pardavimo Rusijos Federacijos teritorijoje sandoriui (1, 3 punktai). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnis).

PVM suma apskaičiuojama taikant 18/118 arba 10/110 tarifą, priklausomai nuo perkamų prekių (darbų, paslaugų) rūšies.

Kalbant apie organizacijos - mokesčių agento - sąskaitos parengimą, atkreipiame dėmesį į tai.

Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsniu, pareiga išrašyti sąskaitas faktūras, tvarkyti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalus, pirkimo ir pardavimo knygeles priskirta mokesčių mokėtojams.

Mokestinė PVM apskaita vykdoma remiantis duomenimis, gautais iš pirkimo ir pardavimo knygų, kuriose įrašoma sąskaitose faktūrose esanti informacija. Šių knygų duomenys savo ruožtu yra PVM deklaracijos pildymo pagrindas. Todėl, nepaisant to, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas tiesiogiai neįpareigoja mokesčių agento savarankiškai išrašyti sąskaitas faktūras, rekomenduojame žurnalo skaitytojams surašyti ir nurodyti išskaičiuoto ir į biudžetą pervesto PVM sumas tiek pardavimuose. knygoje ir pirkimo knygoje (jei mokesčių mokėtojas turi teisę į atitinkamą mokesčio atskaitą).

Mokesčių agentas, kuriam pavesta apskaičiuoti ir išskaičiuoti PVM iš užsienio asmens, taip pat pervesti šio mokesčio sumą į biudžetą, vienu egzemplioriumi surašo sąskaitą faktūrą su užrašu „užsienio asmeniui“ (žr. Rusijos mokesčių administravimo departamento Maskvai laiškas 2004-08-27 N 24-11/55681<Об обложении НДС работ, выполненных иностранной организацией>).

Eilutėje „Pardavėjas“ mokesčių agentas nurodo užsienio subjektą, nuo kurio pajamų išskaičiuojamas PVM. Eilutės „TIN“ ir „KPP“ nepildomos.

Sąskaitos faktūros stulpeliai pildomi tokia tvarka:

5 skiltis „Prekių (darbų, paslaugų) savikaina iš viso be mokesčių“ - nepildomas;

7 skiltis „Mokesčio tarifas“ – pateikiamas numatomas PVM tarifas – 18/118 arba 10/110;

8 stulpelyje „Mokesčio suma“ – nurodoma išskaityto PVM suma;

9 stulpelyje „Prekių (darbų, paslaugų) savikaina, iš viso įskaitant mokesčius“ - rodoma bendra užsienio asmeniui sumokėtų pajamų suma.

Surašyta sąskaita faktūra įregistruojama pardavimo knygoje tuo metu, kai faktiškai pervedama PVM suma į biudžetą užsienio subjektui.

Pirkimo knygelėje mokesčių agento išrašyta sąskaita faktūra užsienio asmeniui registruojama tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai visos sąlygos, nurodytos 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171-172 (žr. Rusijos mokesčių administravimo departamento Maskvos raštą, 2004 m. rugpjūčio 27 d. N 24-11/55681). Vadinasi, sąskaita faktūra įregistruojama pardavimo knygoje tuo metu, kai faktiškai pervedama PVM suma į biudžetą užsienio subjektui.

2.3. PVM sumokėjimas mokesčių agento

Kalbant apie organizacijas – mokesčių agentų įsigijimas prekės Rusijos Federacijos teritorijoje iš užsienio organizacijos nerezidentės mokestis sumokamas ne vėliau kaip 20 mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio (mėnuo, ketvirčio), kurį organizacija atliko operaciją, dieną. iš kurių įgijo mokesčių agento statusą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 str. 1 punktas).

Organizacijos yra mokesčių agentai, kurie įsigyja paslaugos (darbai), turi vadovautis 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 str., pagal kurį tais atvejais, kai atliekami darbai (paslaugos), kurių pardavimo vieta yra Rusijos Federacijos teritorija, mokesčių mokėtojai – užsienio asmenys, kurie nėra registruoti mokesčių inspekcijoje kaip mokesčių mokėtojams, PVM sumoka mokesčių agentai kartu su lėšų sumokėjimu (pervedimu) šiems mokesčių mokėtojams.

Mokesčių agento PVM mokėjimo kontrolę vykdo mokesčių agentą aptarnaujantis bankas. Kredito organizacija neturi teisės priimti mokesčių agento nurodymo pervesti lėšas minėtų užsienio asmenų naudai, jeigu šis mokesčių agentas taip pat nepateikė bankui pavedimo sumokėti PVM iš sąskaitos, atidarytos šis bankas, jei yra pakankamai lėšų sumokėti visą mokesčio sumą.

Praktikoje dažnai pasitaiko atvejų, kai Rusijos organizacija sumoka užsienio organizacijai ne rubliais, o užsienio valiuta.

Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsniu, išlaidos užsienio valiuta konvertuojamos į rublius pagal Rusijos banko kursą faktinių išlaidų dieną.

Mokesčių agentas, atsiskaitydamas už prekes (darbus, paslaugas), įsigytas iš užsienio mokesčių mokėtojo, faktinių išlaidų data laiko lėšų pervedimo datą.

Be to, pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsniu, mokesčių agentas privalo sumokėti PVM į biudžetą Rusijos valiuta.

2.4. Kaip gauti PVM atskaitą

Mokesčių agentas tam tikromis sąlygomis gali atskaityti PVM sumą, išskaičiuotą iš užsienio organizacijai pervestų lėšų. Šios sąlygos yra tokios:

Rusijos organizacija yra PVM mokėtoja (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 1 punktas);

Prekės (darbai, paslaugos), įsigytos gamybinei veiklai ar kitoms PVM apmokestinamoms operacijoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 punktas);

Šių prekių (darbų, paslaugų) PVM suma išskaitoma iš užsienio organizacijai pervestų ir į biudžetą sumokėtų lėšų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 3 punktas).

Iš str. 3 punkto nuostatų. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsniu, galima atskaityti tik tą PVM sumą, kurią mokesčių agentas išskaičiavo iš užsienio mokesčių mokėtojo gautų pajamų. Jei Rusijos organizacija dėl kokių nors priežasčių neatliko tokio PVM atskaitymo ir sumokėjo šį mokestį į biudžetą iš savo lėšų, tada ji neturi teisės į atskaitą.

PVM atskaitos perkant apmokestinamas prekes (darbus, paslaugas) teisėtumui patvirtinti PMĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis, būtent: mokesčių atskaitymai atliekami pagal pardavėjų išrašytas sąskaitas faktūras, kai mokesčių mokėtojas perka prekes (darbus, paslaugas), nuosavybės teises, dokumentus, patvirtinančius mokesčių agentų išskaitytų mokesčių sumų sumokėjimą.

Pavyzdys.

Vokietijos įmonė, neregistruota Rusijos Federacijoje mokesčių mokėtoja, teikė inžinerines paslaugas Rusijos organizacijai. Paslaugų kaina pagal sutartį siekė 17 700 eurų su PVM. Už Vokietijos įmonės paslaugas Rusijos pusė sumokėjo 2006 metų vasario 13 dieną.

Inžinerinių paslaugų atveju pagrindinis paslaugos pardavimo vietos nustatymo kriterijus yra pirkėjo veiklos vieta ( 4 papunktis 1 punktas str. 148 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ). Pirkėjas veikia Rusijos Federacijos teritorijoje; todėl šios paslaugos apmokestinamos 18% PVM tarifu.

PVM suma, kurią turi sumokėti Rusijos organizacija, veikianti kaip mokesčių agentė, apskaičiuojama taip:

17 700 eurų x 18/118 = 2 700 eurų.

Nustatant mokesčio bazę, išlaidos užsienio valiuta perskaičiuojamos į rublius pagal Rusijos banko kursą faktinių išlaidų dieną ( 3 punktas str. 153 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ).

Mūsų pavyzdyje ši data yra lėšų pervedimo data.

Pagal reikalavimus 4 punktas str. 174 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, rusų kalba organizacija PVM sumą į biudžetą pervedė kartu su lėšų mokėjimu Vokietijos pusei.

Rusijos banko duomenimis, euro kursas buvo:

Darbiniame sąskaitų plane numatytos šios sąskaitos:

- 19 „Įgyto turto pridėtinės vertės mokestis“;

- 26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“;

- 51 „Einamosios sąskaitos“;

- 52 „Valiutinės sąskaitos“;

- 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“;

- 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“, subsąskaita „Pridėtinės vertės mokestis“ (68-2);

- 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaita „Kitos išlaidos“ (91-2).

Rusijos organizacijos apskaitoje turi būti įrašyti šie įrašai:

Sąskaitos korespondencija

Suma,
patrinti.

Debetas

Kreditas

Suteiktos paslaugos priimamos į apskaitą be PVM.
[(17 700 eurų – 2 700 eurų) x 35,7914 rubliai/euras]

Į PVM skaičiuojamas Vokietijos įmonės paslaugų kaina (2700 eurų x 35,7914 rub./euras)

PVM išskaičiuotas nuo Vokietijos įmonei mokėtinos pajamų sumos
(2700 eurų x 36, 1576 rubliai/euras)

Lėšos pagal sutartį pervestos
[(17 700 eurų - 2 700 eurų) x 36 1 576 rubliai / euras]

Atsispindi neigiamas valiutos kurso skirtumas

PVM sumokėtas į biudžetą

Patikslinta atskaitoma PVM suma

PVM atskaitomas

2.5. Skolos užsienio partneriui grąžinimas nepiniginėmis priemonėmis

Organizacija gali grąžinti savo skolą kitai šaliai ne grynaisiais pinigais, o perleisdama bet kokio tipo turtą, įskaitant ilgalaikį turtą, medžiagas, prekes, vertybinius popierius ir kt. Įstatymai tokių sandorių nedraudžia, tačiau Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato PVM atsiskaityti su biudžetu perleidžiant turtą.

Taigi, jei Rusijos organizacija atsiskaito su užsienio tiekėju nenaudodama lėšų, tai Rusijos organizacija neturi įsipareigojimų skaičiuoti, išskaičiuoti ir pervesti į biudžetą mokesčio už tokį sandorį.

Tai taip pat nurodyta Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo plenumo Nr. 41, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 1999 m. birželio 11 d. nutarimo Nr. 9 10 punkte „Dėl kai kurių klausimų, susijusių su įsigaliojo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmoji dalis.

Tačiau šiuo atveju mokesčių agentas privalo per vieną mėnesį nuo atsiskaitymo (įskaitant dalinį) su užsienio sandorio šalimi dienos raštu pranešti mokesčių inspekcijai jo registracijos vietoje apie užsienio organizacijos skolos sumą. . Mokesčių agentas privalo bet kokia forma informuoti mokesčių administratorių apie pajamų mokėjimo šaltinį, mokėjimo datą, priežastis, kodėl atrodo, kad neįmanoma išskaičiuoti PVM sumos ir neišskaičiuoto mokesčio sumą.

3. Apmokestinimas vykdant tarpininkavimo veiklą pagal sutartis su užsienio asmenimis, kurie nėra registruoti mokesčių inspekcijoje
Rusijos federacijoje

Iki 2006 m. sausio 1 d. Rusijos organizacijos, sudariusios tarpininkavimo (tarpininkavimo) sutartį dėl prekių tiekimo su užsienio organizacija, registruota ne Rusijos Federacijos teritorijoje, mokant pajamas nebuvo pripažįstamos mokesčių agentais.

Pagal 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsniu, komisionieriai (agentai) pripažįstami mokesčių agentais tik parduodant prekes.

Pagal 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsniu, mokesčių bazę šiuo atveju nustato mokesčių agentas kaip tokių prekių savikainą, atsižvelgdamas į akcizus (akcizais apmokestinamoms prekėms) ir neįskaitant PVM sumos.

Parduodant prekes Rusijos Federacijos teritorijoje užsienio asmenims, kurie nėra registruoti mokesčių inspekcijoje kaip mokesčių mokėtojai, mokesčių agentai taiko 18% PVM tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 3 punktas).

Tokiu atveju mokesčių agentai, be parduotų prekių (darbų, paslaugų) kainos (tarifo), šių prekių (darbų, paslaugų) pirkėjui privalo pateikti atitinkamą PVM sumą, skirtą apmokėti (1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnis).

Mokesčių agentai, vykdydami tarpininkavimo veiklą pagal sutartis su Rusijos Federacijoje mokesčių tikslais neįregistruotais užsienio asmenimis, sumoka PVM ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio (mėnuo, ketvirčio), 20 dienos.

Pagal 3 str. 3 punkto antrąją pastraipą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 str., organizacijos, įgyjančios mokesčių agento statusą, parduodant prekes Rusijos Federacijos teritorijoje užsienio asmenims, kurie nėra registruoti mokesčių inspekcijoje kaip mokesčių mokėtojai, pagal atstovavimo sutartis, komisiniai sutartis ar pavedimo sutartis su minėtais užsienio asmenimis, neturi teisės gauti PVM atskaitos.

4. Apmokestinimas nuomojant valstybės ir savivaldybių turtą

Sudarant valstybei ar savivaldybei priklausančio turto nuomos sutartis, nuomininkų organizacija, kuri yra mokesčių agentė, turi įvykdyti prievolę apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą PVM.

Remiantis 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 212 straipsnis (Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) Rusijos Federacijoje pripažįsta privačios, valstybinės, savivaldybių ir kitas nuosavybės formas. Tuo pačiu visų savininkų teises įstatymai ir teismas gina vienodai.

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 214 straipsnis, valstybės turtas Rusijos Federacijoje yra:

1) Rusijos Federacijai priklausantis turtas (federalinis turtas);

2) turtas, nuosavybės teise priklausantis Rusijos Federaciją sudarontiems subjektams - respublikoms, teritorijoms, regionams, federaliniams miestams, autonominiams regionams, autonominiams rajonams (Rusijos Federaciją sudarančių subjektų nuosavybė).

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 215 straipsniu, savivaldybės turtas yra miesto ir kaimo gyvenvietėms, taip pat kitiems savivaldybės subjektams nuosavybės teise priklausantis turtas. Vietos valdžios organai pagal savo kompetenciją, nustatytą šių įstaigų statusą apibrėžiančiais aktais, gali įgyti nuosavybę ir įgyvendinti turtines teises bei pareigas, veikti teisme savivaldybių vardu.

Nuoma – tai nuomotojo (turto savininko ar kito įgalioto asmens) suteikimas nuomininkui (organizacijai ar individualiam verslininkui) už atlygį turto už laikiną valdymą ir naudojimą arba laikiną naudojimą. Priminsime, kad 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 609 straipsniu, nekilnojamojo turto nuomos sutartis turi būti registruota valstybiškai, jei įstatymai nenustato kitaip. Tuo pačiu 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 651 straipsnis nustato, kad pastato ar statinio nuomos sutartys turi būti registruotos valstybiškai, jei jos sudaromos ne trumpesniam kaip vienerių metų laikotarpiui.

Išnuomojamas turtas gali būti įstaigų, valstybės įmonių ar valdžios įstaigų ūkinėje kontrolėje arba operatyviniu valdymu.

Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 295 straipsniu, įmonė neturi teisės parduoti jai ūkinio valdymo teise priklausančio nekilnojamojo turto, jo išnuomoti, įkeisti ar kitaip disponuoti šiuo turtu be savininko sutikimo. .

Likusią įmonei ūkinio valdymo teise priklausančio turto dalį įmonė valdo savarankiškai.

Galima situacija, kai įmonė išnuomoja nekilnojamąjį turtą, kuris jai priklauso ūkinio valdymo teise, be turto savininko sutikimo. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 168 straipsniu, toks nuomos sandoris negalioja ir sukelia šalims neigiamų pasekmių, numatytų civiliniame įstatyme.

Federalinio turto nuomos sutartyje turi būti nustatyta nuomos suma, jos mokėjimo laikas ir tvarka. 1998 m. liepos 1 d. Rusijos valstybės nuosavybės ministerijos 1998 m. balandžio 30 d. įsakymu N 396-r buvo įvesta vieninga nuomos mokesčio, pervedama į federalinį biudžetą už naudojimąsi federaliniams pastatams, nustatymo tvarka. statinius, statinius ir atskiras patalpas.

Nuomos už naudojimąsi federaliniu nekilnojamuoju turtu apskaičiavimo tvarka nustatyta Rusijos valstybės nuosavybės ministerijos 1999 m. gegužės 14 d. įsakymu N 671-r.

Pajamos iš Rusijos Federacijos teritorijoje esančio federalinio turto nuomos pervedamos federalinių įstatymų dėl atitinkamų metų federalinio biudžeto nustatyta tvarka.

Atsiskaitymo dokumentus pervedant nuomą nuomininkas vykdo vadovaudamasis Informacijos pateikimo atsiskaitymo dokumentų laukuose, susijusių su mokesčių, rinkliavų ir kitų mokėjimų pervedimu į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą, taisyklėmis (priedas Nr. 2), patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2004 m. lapkričio 24 d. įsakymu Nr. 106n.

Finansų ministerijos įsakymu patvirtintas lėšų, gautų iš federalinio biudžeto iš federalinės nuosavybės teise priklausančio turto nuomos ir perduotų biudžetinių įstaigų, turinčių teisę gauti papildomą biudžeto finansavimą, naudojimo operacijų atlikimo tvarkos reglamentas. Rusijos Federacijos 2004 m. birželio 30 d. N 57n, nustatyta, kad nuomos mokestį už naudojimąsi nuomotojams priskirtu federaliniu turtu nuomininkai perveda į federalinį biudžetą į Rusijos finansų ministerijos federalinių iždo departamentų sąskaitas steigiantiems subjektams. Rusijos Federacija, atidaryta balansinėje sąskaitoje N 40101 „Federalinių iždo įstaigų paskirstytos pajamos tarp Rusijos Federacijos biudžeto sistemos lygių“.

Baudas už federalinio turto nuomos mokesčio nesumokėjimą arba nepilną sumokėjimą per sutartyje nustatytą laikotarpį nuomininkai perveda į federalinį biudžetą pagal kodą 2010241 „Kitos pajamos iš valstybės ir savivaldybių nuosavybės teise priklausančio turto nuomos“. Rusijos Federacijos biudžeto pajamų klasifikatorius.

Nuomotojai informuoja nuomininkus apie sąskaitų Nr. 40101 rekvizitus ir atsiskaitymo dokumentų, susijusių su nuomos mokesčio pervedimu į federalinį biudžetą ir baudų už nuomos nesumokėjimą arba nepilną sumokėjimą, rengimo tvarką pagal pirmiau nurodytas nuostatas.

Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsniu, sudarant valstybei ar savivaldybei priklausančio turto nuomos sutartį, nuomininkų organizacija yra pripažįstama mokesčių agentu, kuris privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti PVM nuo nuomotojui sumokėtų pajamų ir sumokėti jį nuomotojui. biudžetas.

Remiantis Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. vasario 14 d. raštu N 03-1-03/208/13 „Dėl nuomojamų patalpų apmokestinimo PVM“, organizacijos pripažįstamos mokesčių agentais, jei jos nuomoja turtą tiesiogiai iš valstybės institucijų ir administracijos ir (ar) vietos valdžios organai.

Todėl net ir PVM nemokantys asmenys ar asmenys, atleisti nuo prievolės mokėti PVM pagal 2007 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis yra pripažįstamas mokesčių agentais, jei jie yra pirmiau nurodyto turto nuomininkai ir yra atsakingi už jiems pavestos funkcijos išskaičiuoti ir sumokėti PVM nevykdymą.

Nuomininkas turi galimybę veikti kaip mokesčių agentas tik pervesdamas lėšas nuomotojui.

Kadangi mokesčių agentai privalo apskaičiuoti ir išskaičiuoti PVM sumą nuo lizingo davėjui sumokėtų pajamų, tokia prievolė atsiranda pervedant lėšas nuomotojui.

Mokesčių agentas nustato mokesčio bazę kaip nuomos sumą, įskaitant mokesčius.

Todėl žurnalo skaitytojai, sudarydami nuomos sutartį, turi pasirūpinti, kad nuomotojas PVM sumą pateiktų kaip nuomos dalį, o mokesčio suma turėtų būti paryškinta atskiroje eilutėje.

Jeigu nuomininkui teikiamos turto nuomos paslaugos, tačiau nuomos mokestis pagal sutartį nesumokamas, PVM prievolės neatsiranda. Faktinis nuomininko paslaugų suvartojimas nesukelia jo pareigos mokėti PVM už nuomotoją. Be to, paskirstyta PVM suma, susijusi su nuomos paslaugomis, neįtraukiama į mokesčių atskaitymus tol, kol šio mokesčio suma faktiškai išskaičiuojama iš nuomotojui pervestinų lėšų.

Mokesčių agento pareigų įvykdymo momentas taip pat priklauso nuo nuomos sutarties sąlygų. Daugelis nuomotojų numato šalių atsiskaitymo tvarką taip, kad nuoma mokama iš anksto, pavyzdžiui, kas ketvirtį ne vėliau kaip iki pirmojo ketvirčio mėnesio 10 dienos. Tokiu atveju nuomininkas, pervesdamas nuomos mokesčio sumą, privalo išskaičiuoti PVM sumą nuo visos nuomotojui sumokėtos sumos.

Pavyzdys.

Organizacija gamybiniais tikslais nuomoja savivaldybei priklausančias negyvenamas patalpas. Pagal nuomos sutartį nuomos mokestis – 11 800 rublių. per mėnesį, įskaitant PVM, ir sumoka nuomininkas kas ketvirtį iki pirmojo ketvirčio mėnesio 10 d. Organizacija yra PVM mokėtoja ir kas mėnesį moka į biudžetą mokesčius. Pirmojo ketvirčio nuoma 35 400 rublių. pagal sutarties sąlygas mokėtinas sausio 10 d.

1 variantas. Skaičiavimus su biudžetu PVM mokėjimui atlieka nuomininkas tuo laikotarpiu, kai pervedami nuomos mokesčiai. Pagal pavyzdžio sąlygas sausio mėnesį mokama pirmojo ketvirčio nuoma ir per tą patį laikotarpį atsiskaitoma su biudžetu.

Sąskaitos korespondencija

Suma,
patrinti.

Debetas

Kreditas

sausio mėn


PVM atsispindi einamojo mėnesio nuomos sumoje

Sąraše nurodytas nuomos mokestis be PVM už pirmąjį ketvirtį

Apskaičiuota ir išskaityta ketvirčio nuomos PVM suma (35 400 RUB: 118x18)

Su biudžetu buvo atlikti paskaičiavimai dėl išskaičiuoto mokesčio mokėjimo

Priimta atskaityti sausio mėnesio sąnaudomis pripažinto nuomos PVM:

vasario kovo mėn

Einamąjį mėnesį pripažintos nuomos išlaidos

Priimta atskaityti einamojo mėnesio sąnaudomis pripažinto nuomos PVM

Organizacija, kuri yra mokesčių agentė, pagal sutarties sąlygas išrašo sąskaitą visai nuomos sumai, pabrėždama mokesčio sumą. Tokiu atveju sąskaitoje faktūroje nurodyta „Valstybės (savivaldybės) turto nuoma“.

Todėl nuomininkas išrašo sąskaitą faktūrą bendrai 35 400 RUB sumai. nurodant 5400 rublių PVM; mokesčio tarifas - 18/118.

Pirkimo knygelėje ir pardavimo knygoje pateikti duomenys yra pagrindas pildant PVM deklaracijas, taip pat nustatant šio mokesčio sumą, kurią mokesčių mokėtojas prašo atskaityti. Todėl mokesčių mokėtojo, kuris yra mokesčių agentas, išskaičiuotos ir į biudžetą pervestos PVM sumos turi būti atspindėtos tiek pardavimo knygoje, tiek pirkimo knygoje (jei mokesčių mokėtojas turi teisę į atitinkamą mokesčių atskaitą).

Išrašyta sąskaita faktūra faktinio nuomos mokesčio pervedimo metu turi būti įregistruota mokesčių agento pardavimo knygelėje su užrašu „Mokestis apskaičiuojamas mokesčių agento“, patvirtinančiu mokesčio išskaičiavimą iš nuomotojui priklausančių lėšų.

Nagrinėjamame pavyzdyje informacija apie mokesčių agento pareigos apskaičiuoti ir išskaičiuoti PVM nuo nuomos sumos įvykdymą įrašoma į sausio mėnesio pardavimo knygą. 4 stulpelyje „Bendras pardavimas, įskaitant PVM“ nurodoma 35 400 rublių suma, o 5b stulpelyje „PVM suma“ - 5 400 rublių PVM.

Pirkimo knygelėje, kaip pagrindas taikyti mokesčių atskaitą, įrašoma išrašyta sąskaita faktūra, kurioje nurodomi mokesčių sumokėjimą į biudžetą patvirtinančių dokumentų rekvizitai. PVM suma į sausio mėnesio pirkimo knygą įrašoma proporcingai su paslaugų teikimu susijusioms išlaidoms, pripažintoms šiuo ataskaitiniu laikotarpiu. 7 stulpelyje „Visi pirkimai, įskaitant PVM“ nurodoma 11 800 rublių suma, o 8b stulpelyje „PVM suma“ - 1 800 rublių PVM.

Pagal pardavimo knygelėje ir pirkimo knygoje esančią informaciją, ne vėliau kaip vasario 20 d., užpildoma ir pateikiama PVM deklaracija.

2006 m. sausio mėn. PVM deklaracijos 2.1 skyriaus „Bendros mokesčio sumos apskaičiavimas“ 350 eilutėje nurodoma 2006 m. sausio mėn. priimta atskaityti PVM suma – 1800 rublių. Minėtos sumos atskaitymo teisėtumą patvirtina tai, kad PVM į biudžetą buvo sumokėtas ir turto suteikimo nuomai paslauga suteikta per vieną mėnesį.

PVM deklaracijos 2.2 punkto 130 eilutėje nurodomas 3600 rublių mokestis, skaičiuojamas nuo pervedamos nuomos sumos, viršijančios sutartyje nustatytą mėnesinę sumą, kuri yra įmokų dalis, priskirtina nuomos paslaugų kainai, kurios bus teikiamos kitais laikotarpiais. 170 eilutėje, kurioje yra 050 ir 130 eilučių verčių suma, rodoma bendra mokesčių agento mokestinės prievolės už išskaičiuojamo mokesčio pervedimą suma.

E.A. Šaronova, ekonomistė

PVM agentai: perkame ką nors iš užsieniečio

Straipsnyje minimus Finansų ministerijos ir Federalinės mokesčių tarnybos laiškus galite rasti: Sistemos ConsultantPlus skiltis „Finansinės ir personalo konsultacijos“.

Dažniausi atvejai, kai jūs, kaip mokesčių agentas, mokėsite PVM p. 1-3, 5 valg. 161 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

  • <или>prekių (darbų, paslaugų) pirkimas iš užsieniečio;
  • <или>nekilnojamojo turto (federalinių, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ar savivaldybių) nuoma ar pirkimas tiesiogiai iš valdžios institucijų ar vadovybės;
  • <или>prekių (darbų, paslaugų) pardavimas užsieniečiui kaip tarpininkas.

Be to, mokesčių agentu galite tapti tada, kai parduodate konfiskuotą turtą Rusijos Federacijos teritorijoje, turtą teismo sprendimu, bešeimininkes vertybes, lobius ir įsigytas vertybes, vertybes, perduotas paveldėjimo teise valstybei, taip pat kai ten yra vėluoja įregistruoti laivą Rusijos tarptautiniame laivų registre p. 4, 6 šaukštai. 161 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tačiau šios situacijos yra gana specifinės, mes jų nenagrinėsime.

Pradėsime nuo prekių (darbų, paslaugų) įsigijimo iš užsieniečio.

Kas turėtų atlikti agentūros pareigas?

PVM agentai – tai organizacijos ir verslininkai, kurie apskaičiuoja PVM už kitą mokesčių mokėtoją, išskaičiuoja mokesčio sumą nuo jam sumokėtų pajamų ir perveda į biudžetą. 1 punktas str. 24 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Galiu dirbti kaip mokesčių agentas 145 straipsnio 4 dalis. 346.26 str. 5 d. 346.11 str. 12 d. 346.43 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2011-10-05 raštas Nr.03-07-14/96:

  • PVM mokėtojai;
  • organizacijoms ir individualiems verslininkams, kurie taiko bendrąją mokesčių sistemą (OSNO), bet yra atleistas nuo PVM prievolių;
  • specialaus režimo pareigūnai – supaprastintojai, priskyrėjai, individualūs verslininkai, kurie naudojasi patentų apmokestinimo sistema.

Jūsų pripažinimo mokesčių agentu sąlygos

Kai perkate prekes (darbą, paslaugas) iš užsieniečio, būsite pripažintas mokesčių agentu tik tuo atveju, jei kartu bus įvykdytos šios sąlygos p. 1, 2 valg. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161, 147, 148 straipsniai.

1 SĄLYGA. Prekių (darbų, paslaugų) pardavimo vieta yra Rusijos Federacijos teritorija. Ir tai atsitinka, jei Art. 147 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

  • <или>Prekės yra Rusijos Federacijos teritorijoje ir nėra siunčiamos ir negabenamos. Turėkite omenyje, kad jei perkate nekilnojamąjį turtą Rusijos Federacijoje iš užsieniečio, nebūsite mokesčių agentas. Juk užsienio organizacija, kuriai priklauso nekilnojamasis turtas Rusijos Federacijos teritorijoje, turi būti registruota mokesčių inspekcijoje x 5 punktas, str. 83 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Taigi ji pati sumokės PVM nuo nekilnojamojo turto pardavimo Finansų ministerijos 2013-04-10 raštai Nr.03-07-14/11907; Federalinė mokesčių tarnyba 2013-07-06 Nr. ED-4-3/10454@;
  • <или>prekės gabenimo ar gabenimo pradžios metu yra Rusijos Federacijos teritorijoje;
  • <или>perkamiems darbams ir paslaugoms taikomos sąlygos, nurodytos str. 148 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tik atkreipkime dėmesį į tai, kad perkant iš užsieniečio papunktyje nurodytus darbus/paslaugas. 4 pastraipos 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 str., ypač konsultavimo, teisinių, apskaitos, reklamos paslaugų, visada būsite mokesčių agentas. Juk nurodytų darbų/paslaugų pardavimo vieta visada bus pripažinta Rusijos Federacijos teritorija, kadangi šiuo atveju pardavimo vieta yra nustatoma pagal darbų/paslaugų pirkėjo veiklos vietą, kuri yra Rusijos organizacija, registruota Rusijos Federacijoje subp. 4 pastraipos 1 str. 148 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2015-08-06 raštas Nr.03-07-08/32978.

2 BŪKLĖ. Užsienio organizacija nėra registruota Rusijos mokesčių inspekcijoje. Apie tai galite sužinoti:

  • paprašius užsieniečio pranešimo/pažymos apie jo mokestinę registraciją Rusijos Federacijoje kopiją (forma Nr. 11 UP-Accounting / forma Nr. 11 SV-Accounting patvirtino 2012 m. vasario 13 d. Federalinės mokesčių tarnybos įsakymu Nr. ММВ-7-6/80@, šio įsakymo priedai Nr. 10, Nr. 12)23 punktas Užsienio organizacijų mokesčių institucijų apskaitos ypatumai, patvirtinti. Finansų ministerijos 2010 m. rugsėjo 30 d. įsakymu Nr. 117n. Jeigu jis sako, kad tokio dokumento neturi, vadinasi jis nėra registruotas Rusijos Federacijoje;
  • paleisdami ją per duomenų bazę Federalinės mokesčių tarnybos svetainėje per paslaugą „Verslo rizika: patikrinkite save ir sandorio šalį a“ Federalinės mokesčių tarnybos svetainė. Jei nėra informacijos apie užsieniečio valstybinę registraciją, tai reiškia, kad jis nėra registruotas mokesčių inspekcijoje.

Bet jei užsienietis pateiks jums pranešimo/registracijos pažymėjimo kopiją arba pamatysite, kad ji yra Federalinės mokesčių tarnybos svetainėje esančioje duomenų bazėje, tuomet jūs neturėsite agentūros pareigų, jis pats turės sumokėti PVM. 2 punktas str. 11, 1 dalis, str. 143, pastraipos. 1, 2 valg. 161 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

PASAKOME RANGOVUI

Pateikite mokesčių agentui pažymėjimo/pranešimo apie registraciją Federalinėje mokesčių tarnyboje kopiją pačios užsienio sandorio šalies interesais. Priešingu atveju agentas iš jo išskaičiuos PVM.

Atkreipkite dėmesį, kad užsienio įmonės, veikiančios Rusijos Federacijoje per filialus, atstovybes ir kitus atskirus padalinius (filialus), taip pat turi registruotis mokesčių inspekcijoje ir joms priskirti INN ir KPP. 4 punktas Užsienio organizacijų mokesčių institucijų apskaitos ypatumai, patvirtinti. Finansų ministerijos 2010 m. rugsėjo 30 d. įsakymu Nr. 117n; 2 punktas str. 11 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. O jeigu prekes (darbus, paslaugas) perkate iš užsienio įmonės filialo ar atstovybės, tuomet PVM mokėti nereikės.

Finansų ministerija mano, kad perkant prekes (darbus, paslaugas) iš užsienio individualių verslininkų, privalote atlikti mokesčių agento pareigas. Finansų ministerijos 2010-06-22 raštas Nr.03-07-08/181.

3 BŪKLĖ. Sutartis sudaroma su užsieniečiu tiesiogiai, o ne per atsiskaitymuose dalyvaujantį Rusijos tarpininką.

4 BŪKLĖ. Perkamos prekės (darbai, paslaugos) apmokestinamos PVM. Jeigu įsigytos prekės (darbai, paslaugos) yra neapmokestinamos PVM (įvardytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str.) arba jų pardavimas nėra apmokestinimo objektas (įvardytas DK 146 straipsnio 2 dalyje). Rusijos Federacija), tada išskaičiuoti mokestį iš užsieniečio ir pervesti jį į biudžetą, kurio nereikia Finansų ministerijos 2012-07-11 raštai Nr.03-07-08/177, 2012-11-23 Nr.03-07-08/328. Bet vis tiek reikia pateikti PVM deklaraciją. Tiesa, tokiu atveju reikės pildyti ne agentūros 2, o 7 skyrių, kuriame atsispindi neapmokestinamos operacijos p. 3, 35-37, 44 PVM deklaracijos pildymo tvarka, patvirtinta. 2014 m. spalio 29 d. Federalinės mokesčių tarnybos įsakymu Nr. ММВ-7-3/558@ (toliau – PVM deklaracijos pildymo tvarka).

Kaip nustatyti PVM bazę

PVM bazę turite nustatyti kaip paslaugų kainą, įskaitant mokesčius 1 punktas str. 161 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Ir čia svarbu atkreipti dėmesį į tai. Paskaičiuotą PVM turėsite išskaičiuoti nuo pinigų, kuriuos pervesite užsieniečiui. Tai reiškia, kad užsienietis gaus pajamų sumą atėmus mokesčius. Todėl ši informacija turi būti perduota jūsų užsienio sandorio šaliai sutarties sudarymo etape. Tai yra, reikia sutartyje nustatyti tokią kainą, kad iš jos be problemų išskaičiuotum mokesčius, o užsienietis gautų būtent tokią sumą, kokios nori. Tačiau kai kurie užsieniečiai nenori gilintis į mūsų mokesčių teisės aktų subtilybes. Šiuo atžvilgiu galimos dvi situacijos.

SITUACIJA 1. Sutartyje numatytas PVM

Paprastai sutartyse su užsienio sandorio šalimis yra tokia formuluotė:

  • <или>„Į nustatytą kainą įeina visų mokesčių, kuriuos rangovas turi sumokėti Rusijos Federacijos teritorijoje, suma“;
  • <или>„kaina su 18% PVM tarifu“;
  • <или>„kaina didėja Rusijos Federacijos teritorijoje mokėtino PVM suma“ Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010-05-18 nutarimas Nr.16907/09;
  • <или>„Kaina plius PVM“.

Priklausomai nuo sutarties formuluotės, PVM apskaičiuojamas taip: p. 3, 4 šaukštai. 164 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

  • <если>kaina su PVM, tada kaina dauginama iš apskaičiuoto tarifo 18/118;
  • <если>kaina didėja PVM, tuomet kaina dauginama iš 18 proc.

SITUACIJA 2. Sutartyje PVM nenumatytas

Tuomet net ir visiškai pervedus užsieniečiui sutartyje nurodytą sumą, vis tiek teks skaičiuoti PVM taikant 18% tarifą ir pervesti į biudžetą. Be to, tai turės būti daroma savo lėšomis. Finansų ministerijos 2013-05-06 raštas Nr.20797-03-03-06/2.

ĮSPĖJAME VADOVĄ

Geriau, jei sutartyje su užsieniečiu būtų nurodyta, kad į paslaugų kainą įeina Rusijos PVM. Ir šis mokestis bus išskaičiuojamas nuo užsieniečiui pervestų pajamų. Tada su juo ginčų nebus.

Tačiau mokesčio iš viso nepervesti, motyvuojant tuo, kad kadangi atsiskaitymai su užsieniečiu jau baigti, iš jo pajamų išskaičiuoti mokesčio neįmanoma, o mokesčių sumokėjimas mokesčių agento sąskaita prieštarauja Mokesčių kodeksui. subp. 1 punkto 3 str. 24 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, neveiks. Kaip nurodėte JŪS, jei mokesčių agentas pats neskaičiuoja PVM, tai audito metu mokesčių administratorius turi teisę iš jo išskaičiuoti mokestį ; . Šiuo atveju pozicija dėl negalėjimo iš mokesčių agento išieškoti jo neišskaičiuotą mokesčio sumą, grindžiamą tuo, kad mokesčių mokėtojas (tai yra užsienietis) ir toliau yra įpareigotas asmuo, netaikytina. subp. 5 d. 3 str. 45 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, kuriam patikrinimas turi pateikti reikalavimą sumokėti mokestį. Juk užsienietis nėra registruotas Rusijos mokesčių inspekcijoje Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2012-04-03 nutarimas Nr.15483/11. Turėkite omenyje, kad be mokesčio turėsite sumokėti ir netesybas, kurios bus skaičiuojamos iki prievolės sumokėti mokestį įvykdymo. Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2013-07-30 nutarimo Nr.57 2 p..

Kada skaičiuoti PVM ir pervesti į biudžetą

PVM suma turi būti nustatyta perdavimo užsieniečiui dieną p. 1, 2 valg. 161 str. 4 d. 174 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

  • <или>pinigai už parduotas prekes (darbą, paslaugas);
  • <или>išankstinis mokėjimas už būsimą prekių pristatymą (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas).

Paprastai prekių (darbų, paslaugų) kaina sutartyje nurodoma užsienio valiuta, o atsiskaitymai su užsieniečiu taip pat atliekami užsienio valiuta. Bet reikia paskaičiuoti PVM ir pervesti į biudžetą rubliais x 5 punktas, str. 45, 4 dalis, str. 174 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Atsižvelgiant į tai, įsigytų prekių (darbų, paslaugų) kaina arba pervesto avanso suma turi būti konvertuojama į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą pinigų pervedimo užsieniečiui dieną. 3 punktas str. 153 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2015-01-21 raštai Nr.03-07-08/1467, 2012-04-16 Nr.03-07-08/104 Nr.. Tuo pačiu nebereikės perskaičiuoti rublio PVM sumos, apskaičiuotos nuo užsienio valiutos avanso prekių gavimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo akto pasirašymo) dieną.

DĖMESIO

Užsieniečio PVM pervedimo mokėjimo lapelyje turite nurodyti mokėtojo statusą „02“ – mokesčių agentas (o ne „01“ – mokesčių mokėtojas). O PVM BCC tiek mokesčių mokėtojams, tiek mokesčių agentams yra tas pats - 182 1 03 01000 01 1000 110.

Iš užsieniečio išskaitytą PVM turite pervesti savo vietoje (tai yra pagal Federalinės mokesčių tarnybos, kurioje esate registruotas), duomenis) 3 punktas str. 174 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Tuo pačiu PVM pervedimo į biudžetą tvarka ir laikas priklausys nuo to, ką perkate iš užsieniečio ir kokia forma jam sumokėsite:

  • <если>pirkote darbą ar paslaugas iš užsieniečio ir sumokėjote jam grynais, tada PVM turi būti pervestas į biudžetą kartu su pinigų pervedimu užsieniečiui 4 punktas str. 174 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Be to, bankui aiškiai draudžiama priimti pavedimą pervesti pinigus užsieniečiui, jei nepateiksite mokėjimo kvito už PVM pervedimą į biudžetą. 4 punktas str. 174 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Todėl iš karto reikia išrašyti du mokėjimo pavedimus: vieną – apmokėjimui už darbus ar paslaugas, antrą – PVM pervedimui. Ši taisyklė galioja ir pervedant avansus užsieniečiui.

Jeigu perkami darbai ar paslaugos nėra PVM objektas, tai bankas pavedimą pervesti pinigus užsieniečiui priims be PVM mokėjimo lapelio. Finansų ministerijos 2013-08-22 raštas Nr.03-07-05/34399;

  • <если>įsigijote prekes iš užsieniečio ir sumokėjote jam grynais, tada išskaičiuotasis PVM turi būti pervestas per visuotinai nustatytą terminą, tai yra lygiomis dalimis ne vėliau kaip iki kiekvieno iš 3 mėnesių, einančių po ketvirčio, ​​kurį buvo pirktos prekės 1 punktas str. 174 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2010-11-01 raštas Nr.03-07-08/303. Ta pačia tvarka į biudžetą pervedamas PVM, apskaičiuotas nuo avansinio apmokėjimo už prekių įsigijimą;
  • <если>įsigijote prekes, darbus ar paslaugas iš užsieniečio, tačiau pinigų jam nepervedėte, o naudojote nepinigines atsiskaitymo formas, tuomet per bendrai nustatytą terminą į biudžetą pervedamas ir PVM. Tai yra, lygiomis dalimis ne vėliau kaip iki kiekvieno iš 3 mėnesių, einančių po ketvirčio, ​​kurį buvo įskaityti priešpriešiniai reikalavimai (perleistas turtas, suteiktos paslaugos ir pan.), 25 dieną.

Turėkite omenyje, kad, anot Finansų ministerijos, PVM skaičiuoti, išskaičiuoti iš užsieniečio pajamų ir pervesti į biudžetą būtina net ir tuo atveju, jei užsieniečiui nieko nepervedate. Pavyzdžiui, kaip mokėjimą pagal sutartį pats perleidžiate užsieniečiui turtą ar teikiate paslaugas (atliekate darbus), o tada atsiskaitote. Finansų ministerijos 2010-04-16 raštas Nr.03-07-08/116. Beje, ši pozicija yra įtvirtinta Pardavimų knygos vedimo taisyklėse. Jie reikalauja, kad mokesčių agentai parengtų sąskaitas faktūras, o jei atsiskaitoma negrynaisiais pinigais, patvirtintų Pardavimų knygos vedimo taisyklių 15 p. Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. nutarimu Nr. 1137 (toliau – Pardavimų knygos vedimo taisyklės). Ir tai nepaisant to, kad Aukščiausiojo Arbitražo Teismo ir Aukščiausiojo Teismo plenuma dar 1999 m. priėjo prie išvados, kad mokesčių agentas neturi pareigos išskaičiuoti mokesčių iš užsieniečio, jei mokėjimas jam buvo atliktas natūra ir jokių mokėjimų grynaisiais. Tokiu atveju mokesčių agentas tik per mėnesį nuo turto perdavimo momento arba bet kokios formos kasos paslaugos suteikimo įpareigotas raštu informuoti Federalinę mokesčių tarnybos inspekciją apie tai, kad negalima išskaičiuoti PVM. subp. 2 p. 3 str. 24 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; 9999-11-06 Aukščiausiojo Teismo plenumo nutarimo Nr. 41 10 punktas, Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo Nr.. Beje, tą patį Aukščiausiojo arbitražo teismo plenuma pakartojo 2013 m. Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2013-07-30 nutarimo Nr.57 1 p.

Jei nenorite ginčytis su inspektoriais, galite tai padaryti: su užsieniečiu atsiskaityti negrynaisiais pinigais už sumą be PVM ir pervesti mokestį į biudžetą.

Kaip ir kada sukurti sąskaitą faktūrą

Užsieniečio vardu išrašote sau sąskaitą faktūrą ne vėliau kaip per 5 kalendorines dienas nuo avanso ar pinigų apmokėjimo už jau pristatytas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) pervedimo užsieniečiui dienos. 3 punktas str. 168 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tai reiškia, kad jeigu prekes gavote (darbai jums atlikti, paslaugos jums suteiktos), bet dar nesumokėjote už jas, tuomet sąskaitos faktūros išrašyti nereikia.

Jeigu perkate PVM neapmokestinamas prekes (darbus, paslaugas) pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str., tada jums nereikia išrašyti sąskaitos faktūros subp. 1 punkto 3 str. 169 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2014-03-19 raštas Nr.03-07-09/11822.

Kaip jau minėjome, dažniausiai už prekes (darbus, paslaugas) užsieniečiams atsiskaitoma užsienio valiuta. Ir tokiu atveju sąnaudų rodiklius galite nurodyti sąskaitoje faktūroje užsienio valiuta 7 punktas str. 169 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Bet kadangi PVM mokesčio bazę ir į biudžetą pervestą mokesčio sumą laikote rubliais, patogiau sąskaitą faktūrą pildyti tiesiai rubliais.

Kadangi sąskaitos užsieniečiui neperduosite, ją galima išrašyti vienu egzemplioriumi.

Kadangi sąskaitos faktūros išrašymo tvarka perkant prekes (darbus, paslaugas) iš užsieniečio turi tam tikrų ypatumų, pažvelkime į tai pasitelkdami pavyzdį.

Pavyzdys. Mokesčių agento sąskaitos faktūros pildymas, kai paslaugas jam teikia užsienietis

/ būklė / J.V.S. & W.Trading spol. s.r.o. (vieta – Čekija) teikė teisines paslaugas Focus LLC. Paslaugų kaina pagal sutartį – 3540 eurų, įskaitant PVM 540 eurų. 2015-07-13 Focus LLC už suteiktas paslaugas Čekijos bendrovei pervedė 3000 eurų (atėmus PVM). Euro kursas 2015 m. liepos 13 d. yra 62,9474 rublis/euras.

/ sprendimas / Organizacija visus rodiklius apskaičiavo rubliais:

  • PVM mokesčio bazė - 222 833,80 rubliai. (3540 eurų x 62,9474 rub./eur);
  • Į biudžetą mokėtinas PVM - 33 991,60 RUB. (222 833,80 RUB x 18/118). 2015-07-13 mokėjimo pavedimu Nr.1234 pervesta į biudžetą;
  • paslaugų kaina be PVM - 188 842,20 RUB. (222 833,80 RUB – 33 991,60 RUB).

Focus LLC sąskaita faktūra turi būti išrašyta vienu egzemplioriumi taip.

SĄSKAITA NR. 1850 iš " 15 » 2015 m. liepos mėn (1)

KOREKCIJA NR. - iš " - » - (1a)

Pardavėjas

J.V.S. & W.Trading spol. s.r.o.

 (2)
Padėtas šalia subp. Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių „d“, „f“, „g“ 1 p. Aš čia nurodytas subp. „z“ Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 1 p:
<если>už apmokėtas prekes - mokėjimo nurodymo numeris ir data, nurodantis apmokėjimą už įsigytas prekes;
<если>už darbus (paslaugas) buvo sumokėta - PVM pervedimo į biudžetą mokėjimo nurodymo numeris ir data. Įveskite savo duomenis subp. Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių „i“ - „l“ 1 punktas.
Prekių pavadinimas (atliktų darbų, suteiktų paslaugų aprašymas), turtinės teisės Vienetas Kiekis (tūris) Kaina (ta-rif) už matavimo vienetą Prekių (darbų, paslaugų) savikaina, nuosavybės teisės be mokesčių – iš viso Įskaitant akcizo mokesčio sumą Mokesčio tarifas Mokesčio suma, mokėtina pirkėjui Prekių (darbų, paslaugų) savikaina, turtinės teisės su mokesčiais – iš viso ...
kodas simbolis (nacionalinis)
1 2 2a 3 4 5 6 7 8 9
Teisinės paslaugos Čekijos Respublikos mokesčių įstatymų srityje - - - - 188 842,20Užsieniečiui pagal sutartį sumokėta suma be PVM. Jei surašote sąskaitą faktūrą rubliais, tada 4–6, 8 ir 9 stulpeliuose nurodykite išlaidų rodiklius rubliais ir kapeikomis. Jei ruošiate sąskaitą valiuta, šiuose stulpeliuose nurodykite skaičius JAV doleriais ir centais arba eurais ir euro centais, arba kita valiuta. Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 3 p. Be akcizo 18/118 Paprastai nurodomas numatomas mokesčio tarifas 2009 m. rugpjūčio 12 d. Federalinės mokesčių tarnybos laiškas Nr. ШС-22-3/634@. 33 991,60Nurodoma į biudžetą sumokėto PVM suma. Jis apskaičiuojamas taip: stulpelio indikatorius 9 x stulpelio indikatorius 7 2009 m. rugpjūčio 12 d. Federalinės mokesčių tarnybos laiškas Nr. ШС-22-3/634@. Negalite suapvalinti PVM sumos iki pilnų rublių. Finansų ministerijos 2014-04-22 raštas Nr.03-07-07/18585. 222 833,80Sutartyje nurodytų paslaugų kaina, perskaičiuota į rublius pagal reikiamą kursą (rodiklis 5 stulpelyje + (rodiklis stulpelyje 5 x 18%)) 2009 m. rugpjūčio 12 d. Federalinės mokesčių tarnybos laiškas Nr. ШС-22-3/634@.
Iš viso mokėtina X 33 991,60 222 833,80

Parašai turi būti Jūsų vadovas ir buhalteris (arba kiti asmenys, įgalioti (įgaliojimu ar pavedimu) pasirašyti sąskaitas faktūras) 6 punktas, str. 169 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Jei už prekes (darbus, paslaugas) mokate iš dalies, tai už kiekvieną dalinę apmokėjimo sumą turėsite išrašyti atskirą sąskaitą.

Agentūros sąskaitą faktūrą jos išrašymo dieną registruojate einamojo ketvirčio pardavimo knygoje. p. 2, 3, 15 Pardavimo knygos tvarkymo taisyklės. Tuo pačiu pardavimo knygos 2 stulpelyje turite nurodyti operacijos tipo kodą 06, tai reikš, kad PVM skaičiuojate kaip mokesčių agentas. 2012 m. vasario 14 d. Federalinės mokesčių tarnybos įsakymo Nr. ММВ-7-3/83@ priedas; 2015 m. sausio 22 d. Federalinės mokesčių tarnybos laiškas Nr. GD-4-3/794@.

Agento PVM atskaitymo sąlygos

Iš karto pasakykime: jei taikote specialų režimą (supaprastintas apmokestinimas, įskaitymas, individualus verslininkas - patentinio apmokestinimo sistema) arba gavote atleidimą nuo PVM mokėjimo pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 str., tada į biudžetą sumokėtą PVM už užsienietį įtraukite į įsigytų prekių (darbo, paslaugų) kainą. subp. 3 p. 2 str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Tik PVM mokėtojai gali atskaityti PVM, jei tenkinamos šios sąlygos. 3 punktas str. 171, 1 dalis, str. 172 str. 3 d. 168 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

  • prekės (darbai, paslaugos), perkamos naudoti PVM apmokestinamoje veikloje;
  • šios prekės (darbai, paslaugos) priimamos apskaitai (yra prekių gavimą patvirtinantis važtaraštis, aktas, sąskaita faktūra ar kitas paslaugų suteikimą ar darbų atlikimą patvirtinantis dokumentas).

Jei pirminis dokumentas yra parašytas užsienio kalba, jis turi būti išverstas į rusų kalbą patvirtintų nuostatų 9 p. Finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n; Finansų ministerijos 2012-02-28 raštas Nr.03-03-06/1/106 (1 punktas). Be to, jei nuolat gaunate dokumentus iš užsieniečio, surašytus pagal standartinę formą, kurioje skiriasi tik skaitmeniniai rodikliai (pavyzdžiui, dokumento numeris, data, kaina ir kt.), tuomet juos į rusų kalbą galite išversti tik vieną kartą. Finansų ministerijos 2009-11-03 raštas Nr.03-03-06/1/725;

  • yra sąskaita, kurią išrašėte sau;
  • yra mokėjimo nurodymas, patvirtinantis PVM pervedimą į biudžetą užsieniečiui.

Turėkite omenyje, kad jeigu užsieniečiui sumokėjote avansą už būsimą prekių pristatymą (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą), tuomet iš šio avanso į biudžetą sumokėtą PVM galėsite atskaityti tik po to, kai prekės bus pristatytos. išsiųstas ir darbai ar paslaugos priimti į apskaitą. Finansų ministerija ir Federalinė mokesčių tarnyba ilgą laiką ėjo šias pareigas. Finansų ministerijos 2013-06-21 raštai Nr.03-07-08/23545, 2010-11-29 Nr.03-07-08/334; Federalinė mokesčių tarnyba 2009 m. rugpjūčio 12 d. Nr. ШС-22-3/634@. Ir jie tai paaiškina taip. PVM atskaita iš avanso galima tik nuo prekių (darbų, paslaugų) pardavėjo mokesčių mokėtojui pateiktų sumų. 12 punktas str. 171 str. 9 d. 172 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Užsienio pardavėjas nepateikia mokesčių savo pirkėjui – mokesčių agentui ir neišrašo sąskaitų faktūrų. Mokesčių agentai išrašo sąskaitas faktūras sau 3 punktas str. 168 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tai reiškia, kad mokesčių agentai turi teisę į PVM atskaitą tik įregistravę prekes (darbus, paslaugas) pagal pirminius dokumentus. 3 punktas str. 171, 1 dalis, str. 172 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Žinoma, nepatenkinti mokesčių agentai ginčijosi su mokesčių pareigūnais teismuose ir netgi pasiekė JUS. Bet, deja, 2013 metais Aukščiausiasis arbitražo teismas nusprendė, kad iš Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis tiksliai mato požiūrį, kurį mokesčių mokėtojas ir Aukščiausiojo arbitražo teismo 2013-09-12 sprendimas Nr.10992/13. Taigi dabar nėra prasmės su tuo ginčytis. Juk vis tiek prašysite PVM atskaityti, tik šiek tiek vėliau.

Kitas dalykas yra daug svarbesnis. PVM gali būti atskaitomas ir tais atvejais, kai mokestis faktiškai buvo sumokėtas mokesčių agento lėšomis. O tai įmanoma, pavyzdžiui, kai sutartyje su užsieniečiu apskritai nėra numatytas mokestis (žr. 2 situaciją). Taigi Aukščiausiasis arbitražo teismas nurodė, kad šiais atvejais mokesčių agento pareiga apskaičiuoti PVM ir sumokėti jį į biudžetą atitinka teisę taikyti atskaitą iš sumokėto mokesčio sumos ir Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010-05-18 nutarimai Nr.16907/09, 2012-04-03 Nr.15483/11. Džiaugiuosi, kad su tuo sutinka Finansų ministerija ir Federalinė mokesčių tarnyba Finansų ministerijos 2014-11-12 raštai Nr.03-07-08/57178, 2013-06-05 Nr.03-03-06/2/20797, 2010-02-04 Nr. /32; Federalinė mokesčių tarnyba 2011 m. rugpjūčio 12 d. Nr. SA-4-7/13193@ (3 punktas).

Per kokį laikotarpį agento PVM turi būti atskaitytas?

Kadangi viena iš pagrindinių atskaitos sąlygų yra agento PVM pervedimas į biudžetą, iki šio momento į atskaitą nebus galima pretenduoti. Galite priimti PVM atskaitai, todėl registruoti agentūros sąskaitą faktūrą pirkimo knygoje, tą ketvirtį, kurį PVM buvo pervestas į biudžetą, žinoma, jei prekės (darbai, paslaugos) priimamos į apskaitą, o taip pat jei visos kitų reikalavimų tenkinamos sąlygos 3 punktas str. 171, 1 dalis, str. 172 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; patvirtintų Pirkimo knygos vedimo taisyklių 23 p. 2011 m. gruodžio 26 d. Vyriausybės nutarimas Nr. 1137; 2009 m. rugpjūčio 12 d. Federalinės mokesčių tarnybos laiškas Nr. ШС-22-3/634@.

Bet, kaip prisimename, perkant prekes iš užsieniečio išskaičiuotas PVM į biudžetą pervedamas bendra tvarka, tai yra tą ketvirtį po pinigų perdavimo užsieniečiui. 1 punktas str. 174 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Ir būtent per šį laikotarpį atskaita turi būti deklaruojama, taip pat atsispindi pirkimo knygoje ir PVM deklaracijoje. Tai yra, šiuo atveju paaiškėja, kad sukauptas agento PVM ir tas, kuris buvo priimtas atskaityti, atsispindės skirtingais laikotarpiais:

  • sukauptas PVM - tą ketvirtį, kurį pinigai buvo pervesti užsieniečiui (pardavimo knygoje ir PVM deklaracijoje);
  • priimtas atskaityti - tą ketvirtį, kurį mokestis pervedamas į biudžetą (pirkimo knygoje ir PVM deklaracijoje), tai yra ketvirtadaliu vėliau.

Bet perkant darbus ir paslaugas iš užsieniečio išskaičiuotas PVM į biudžetą pervedamas kartu su pinigų pervedimu užsieniečiui 4 punktas str. 174 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Vadinasi, išskaita gali būti deklaruojama mokėjimo ketvirtį. Ir tokiu atveju išeina, kad ir sukauptas agento PVM (pardavimo knygoje), ir priimtas atskaityti (pirkimo knygoje) atsispindės tame pačiame ketvirtyje (PVM deklaracijoje). Su tuo sutinka ir Finansų ministerija, ir teismai

Panašūs straipsniai