Įmonės tiekėjai ir rangovai yra organizacijos, tiekiančios inventorių, ilgalaikį turtą ir kitą turtą. Be to, tai taip pat apima organizacijas, kurios teikia bet kokias paslaugas ar atlieka darbus įmonės poreikiams. Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais vykdomi 60 sąskaita. Šiame straipsnyje išanalizuosime šios paskyros įrašus.
Sąskaitos kreditas 60 parodo perduoto turto vertę: žaliavas, reikmenis, taip pat darbų ir paslaugų kainą. Kreditas 60 atitinka sąskaitų, kuriose fiksuojamas atitinkamas turtas, darbai, paslaugos, taip pat susijusių išlaidų apskaitos sąskaitos, debetą. Tai gali būti 08, 10, 41, 43, 20, 23, 44 ir tt Komandiruotė atrodo kaip D08 (10, 41, 20, 44..) K 60. Suma, už kurią siunčiamas siuntimas už kvitą turtas iš tiekėjo atitinka tiekėjo dokumentuose nurodytą šio turto savikainą, atėmus PVM.
Apskaita naudojama tiekėjams ar rangovams mokėtinoms ir sumokėtoms sumoms registruoti. Tai universali ir reikalinga sąskaita, neatsižvelgiant į įmonės vykdomos veiklos rūšį. Vienaip ar kitaip bet kuris juridinis asmuo turi finansinių santykių su tiekėjais ar rangovais. Panagrinėkime šio tipo skaičiavimų apskaitos tvarką, taip pat išsiaiškinkime: ar 60 sąskaita yra aktyvi ar pasyvi?
Kas yra tiekėjai ir rangovai?
Kaip jau minėta, jokia įmonė negali egzistuoti be sąveikos su kitais ūkio subjektais. Kas vadinami tiekėjais? Tai tos įmonės, kurios tiekia prekes ir medžiagas bei teikia įvairias paslaugas (įskaitant būsto ir komunalines paslaugas). Tarp rangovų yra tik remonto ir statybos paslaugas teikiančios įmonės. Abiem atvejais tai yra juridiniai asmenys (kartais ir fiziniai asmenys), kurie tiekia įmonę. Šiuo atžvilgiu atsiranda prekių ir pinigų santykiai. Viena organizacija tampa skolininke kitai. Norėdami įrašyti atsiskaitymus su tiekėjais, naudokite sąskaitą su tiekėjais ir rangovais.
60 sąskaita apskaitoje: paskirtis
Šia paskyra naudojasi visi ir viskas: su ja vienaip ar kitaip yra susidūręs kone kiekvienas buhalteris. Rengiant sandorius atsiskaitymams su tiekėjais ir rangovais paprastai nekyla sunkumų. Norėdami nustatyti sumas teisingoje sąskaitos dalyje (debete ar kredite), turite tiksliai žinoti: ar 60 sąskaita yra aktyvi ar pasyvi? Sprendimas turėtų būti priimtas po nuoseklaus apmąstymo.
Kas atsitinka, kai įmonei tiekiamos prekės ir medžiagos arba atliekami darbai/paslaugos? Kas kam skolingas? Jei žvelgtume iš „mūsų“ įmonės ir kokio nors tiekėjo perspektyvos, tai mūsų sąskaitoje susiformavo prievolė: sumokėti už pristatymą. Tai yra mokėtinos sumos. Eikime toliau: ar tiekėjų ir klientų santykiai apibūdina tik pastarųjų įsipareigojimus pirmiesiems, ar skaičiavimuose yra ir kitų posūkių? Ir tikrai, jų pasitaiko. Pavyzdžiui, išankstinis apmokėjimas arba atsargų prekių keitimas. Čia gali susidaryti priešinga situacija: tiekėjas taps skolininku. Būtent tokiems sudėtingiems ir kartu beveik kasdieniams prekybos santykiams apibūdinti buvo sukurta 60 sąskaita.
Skaičiuok 60: kas tai?
Sąskaitos paskirtis buvo išsiaiškinta ir viskas lyg ir aišku. O kaip su jo struktūra? Kas tai vis dėlto – suskaičiuok 60, aktyvus ar pasyvus? Atsižvelgiant į tai, kad joje atsispindi ir gautinos, ir mokėtinos sumos, šios sąskaitos randa savo vietą balanso turte ir įsipareigojimuose. Todėl paskyra yra aktyvi-pasyvi. Likutis mėnesio pabaigoje gali būti suformuotas kaip debetas arba kaip kreditas. Tačiau dažniau, žinoma, pasitaiko antrasis variantas.
Kokiais atvejais į sąskaitą įskaitoma? Nepriklausomai nuo to, kada perduodama nuosavybės teisė į prekes ir medžiagas ar paslaugas (darbus), suma, kurią reikia sumokėti tiekėjams, atsispindi 60 sąskaitoje iš karto po prekių ir medžiagų ar paslaugų (darbų) gavimo su atitinkamais lydraščiais. Sąskaita nurašoma grąžinant skolas tiekėjams, taip pat už avansinius mokėjimus ir atskaitymus keičiant atsargų prekes.
Sąveika su kitomis apskaitos sąskaitomis debetu
Pagal dvigubo įrašo principą bet kuri ūkinė operacija apskaitos dokumentuose turi atsispindėti vienos sąskaitos debete ir kitos sąskaitos kredite tokia pačia suma. Norėdami teisingai sudaryti įrašus, apibūdinančius likučio pokyčius dėl lėšų gavimo (sumažėjimo), turite žinoti kiekvienos atitinkamos sąskaitos ypatybes. Atsakykite į klausimą: „Kuris 60 yra aktyvus ar pasyvus? skaitytojams jau nesunku: aktyvus-pasyvus. Įsipareigojimų padidėjimas bus rodomas kredite, o įsipareigojimų sumažėjimas – debete.
Su kokiomis paskyromis sąveikauja 60 paskyra? Pirmiausia su skaičiuotaisiais: 50, 51, 55,1. Jie naudojami skoloms tiekėjams apmokėti. Pavyzdžiui, iš einamosios sąskaitos buvo sumokėta suma už prekių tiekimą. Komandiruotė atrodys taip: Dt 60 Kt 51. Analogiškas sąskaitos pavedimas surašomas pervedant avansą. Verta paminėti, kad tokios sumos turi būti apskaitomos atskiroje subsąskaitoje. Pavyzdžiui, Dt 60,2 Kt 51 - avansas pervedamas iš einamosios sąskaitos.
Be pinigų apskaitos sąskaitų, debeto sąskaita 60 gali susirašinėti su 66, 67, 91 sąskaitomis. Taip atsitinka, jei skola buvo grąžinta išduodant trumpalaikę ar ilgalaikę paskolą (66, 67 sąskaitos). Sumos, kurių senaties terminas pasibaigęs, nurašomos į 91 sąskaitą, jas pripažįstant kitomis pajamomis.
Korespondencija kredito sąskaitoje 60
Paskolai sąskaita atitinka turto apskaitos sąskaitas: 07, 08, 10, 15, 19, taip pat 20, 41, 44, 94. Pavyzdžiui, 10, 15 ir 41 sąskaitų debete jie atspindi sumos, gautos iš atsargų ar atsargų tiekėjų. Įmonės patirtos prekių pristatymo ar atsargų sąnaudos atsispindi 20 arba 44 sąskaitų debete pagal sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditą. Gavus įrangą, kurią reikia sumontuoti, sumos nurašomos nuo sąskaitos 07 debeto.
Jei priimama sąskaita 60, tai yra, pirkėjas duoda sutikimą grąžinti skolą, susidariusią dėl pristatymo, tada suma, už kurią atliekama operacija, nurodoma sąskaitos 60 kredite. Čia taip pat įprasta nurodyti PVM sumą už atsargas ir medžiagas, taip pat su prekių gavimo procesu susijusius trūkumus.
Analitinės apskaitos organizavimas 60 sąskaitoje
Be detalesnės apskaitos, ką organizacija privalo sumokėti (ar jau sumokėjo) tiekėjams, apskaita taptų tikra netvarka. Analitinę apskaitą rekomenduojama vesti pagal 60 apskaitos duomenis kiekvienam tiekėjui ir rangovui. Kartu sumose turi būti aiškiai nurodyta, kurios sąskaitos yra pradelstos, kurios grąžintos, už kurias buvo išrašytas avansas ar vekselis, ar nėra pasibaigęs mokėjimo terminas ir pan.
Subsąskaitos Galima atidaryti 60 tokio tipo sąskaitų:
- 60/1 – atsiskaityti su tiekėjais ir rangovais;
- 60/2 – rinkti informaciją apie avansus, išduotus planuojamoms prekėms (paslaugoms teikti);
- 60/3 – išrašytų vekselių apskaitai.
Be išvardytų analitinės apskaitos vienetų, galima sukurti panašias subsąskaitas 60 atsiskaitymams užsienio valiuta apskaityti. Kiekvieno mėnesio pabaigoje kiekvienas iš jų turi galutinį likutį. Visų 60 sąskaitos subsąskaitų likučių suma turi sutapti su galutinio sintetinės sąskaitos likučio verte.
Informacijai patikrinti naudojamas atbulinės eigos lapas. Jo dėka galite laiku aptikti aritmetines klaidas ir jas ištaisyti. Be to, į šią kontrolinę lentelę įvesti duomenys leidžia analizuoti rodiklius bet kurią dieną, o ne tik metų pabaigoje ar tam tikru laikotarpiu. Apyvartos lapas taip pat naudojamas įvairioms įmonės ekonominės padėties analizėms: ne visus duomenis galima gauti iš finansinių ataskaitų. Kartais tarpinės kontrolės dokumentuose pateikiama daug daugiau informacijos, nei galima tikėtis.
Registras, kurio pagrindu įrašomi duomenys į 60 sąskaitą ir jos subsąskaitas, yra žurnalo užsakymas Nr. 6. 60 sąskaitos likutis atsispindi balanse: V skyriuje mokėtinų sąskaitų suma, II skyriuje kaip sąskaitos. gautinas.
Lydintys dokumentai
Bet kokia atlikta operacija turi būti patvirtinta pirminiuose registruose. Remiantis jais, rengiami tolesni dokumentai. Prie prekių pridedami įstatymų nustatyti dokumentai, įskaitant:
- sąskaitos faktūros ir važtaraščiai;
- sąskaitos faktūros;
- Produkto specifikacijos;
- produktų sertifikatai;
- kitus dokumentus.
Atskiroje eilutėje priskiriama PVM suma, kurią vėliau pirkėjas gali grąžinti pagal sąskaitą faktūrą. Tokiu atveju sąskaita turi būti pateikta ne vėliau kaip per 5 dienas nuo prekių ir medžiagų išsiuntimo dienos. Užpildomi du jo egzemplioriai, vienas iš jų pateikiamas pirkėjui, o antrasis lieka pardavėjui. Priimtų sąskaitų faktūrų ir PVM sumų įrašai kaupiami specialiuose žurnaluose, po kurių įmonė turi teisę sumažinti į biudžetą sumokėtą PVM. 
Kaip apskaitoje atspindėti inventoriaus prekių gavimą?
60 sąskaita, kurios debete-kredite atsispindi įsiskolinimo suma tiekėjams arba patiems tiekėjams, paprasta naudoti apskaitoje. Priimta – kredituojame, apmokame – debetuojame. Atrodo, kad viskas paprasta. Tačiau yra mažas niuansas: PVM. Gavus inventorizacijos daiktus, turi būti skiriamos dvi sumos. Į vieną iš jų bus įskaičiuotas PVM, į antrą – ne. Suma be PVM atsispindi gauto turto apskaitoje. Pavyzdžiui, buvo gauta medžiagų už 32 tūkstančius rublių (su PVM 4200 rublių). Buhalteris daro komandiruotę: Dt „Medžiagos“ Ch „Atsiskaitymai su tiekėjais“ už sumą, lygią 32 000 – 4 200 = 27 800 rublių. Likusi PVM suma priskiriama „PVM“ sąskaitai su sąskaitos priskyrimu: Dt „PVM“ Ct „Atsiskaitymai su tiekėjais“. Skelbimai skelbiami tuo pačiu metu.
Jeigu pirkėjas nėra PVM mokėtojas, tai bendra suma į dalis neskirstoma, o visa nurodyta sąskaitoje faktūroje 60. Nepamirškite, kad suma be PVM turi sutapti su nurodyta tiekėjo išrašytoje sąskaitoje.
Apmokėjimas už pristatymą gavus
Jeigu prekių tiekimo ar paslaugų teikimo sutartyje nurodyta, kad tiekėjo nurodyta suma turi būti apmokėta iš karto po to, kai prekės ir medžiagos atkeliauja pas pirkėją, tai buhalteris registruoja kvitą ir tada apmoka už pristatymą. Tokiu atveju daromi šie apskaitos įrašai:
- Turto sąskaitos Dt (08, 10, 20, 41 ir kt.) Ct „Atsiskaitymai su tiekėjais“ – tiekėjo sąskaita faktūra priimta.
- Dt „PVM“ Ct „Atsiskaitymai su tiekėjais“ – PVM paskirstomas nuo sumos ir priimamas į apskaitą.
- Dt „Privalomi mokėjimai į biudžetą. PVM“ Ct „PVM“ – PVM suma siunčiama atskaityti.
- DT „Atsiskaitymai su tiekėjais“ CT „Atsiskaitymo sąskaita“ – sąskaita už suteiktą inventorių ir medžiagas apmokėta.
Dažnai atsitinka taip, kad pirkėjas ir tiekėjas (rangovas) susitaria dėl apmokėjimo iš anksto. Pervedus lėšas, atliekamas pristatymas. Norėdami tai padaryti, atidarykite dokumentą, pažymėtą „Tiekėjai“ (60 sąskaita) ir atitinkamą subsąskaitą, kurioje renkama informacija apie išduotus avansus. Procedūra yra fiksuota trimis įrašais:
- Dt „Išrašyti avansai“ Ct „Einamosios sąskaitos“ – avansai pervedami tiekėjams.
- Dt turto apskaitos sąskaita Kt „Atsiskaitymai su tiekėjais“ - gautos ir priimtos apskaitai inventoriaus prekės.
- DT „Atsiskaitymai su tiekėjais“ DT „Išrašyti avansai“ – anksčiau išduotas avansas buvo įskaitytas.
Tiekėjams išrašytų vekselių apskaita
Be labiausiai paplitusių atsiskaitymo faktiškai ir iš anksto būdų, taip pat yra galimybė atsiskaityti už gautą turtą, pavyzdžiui, išrašyti vekselį. Taip pirkėjas laimi šiek tiek laiko ir garantuoja, kad įsipareigojimai bus įvykdyti laiku. Išrašytų sąskaitų apskaita vykdoma vienoje iš sąskaitos 60 subsąskaitų. Tarkime, kad tai subsąskaita. 60.3. Pažvelkime į apskaitos įrašus, kurie daromi atliekant šią operaciją:
- Dt turto apskaitos sąskaita Kt „Atsiskaitymai su tiekėjais“ – atsižvelgiama į gautas inventoriaus prekes arba atliktus darbus (suteiktas paslaugas).
- Dt „Atsiskaitymai su tiekėjais“ Kt „Išrašyti vekseliai“ - tiekėjui buvo išrašytas vekselis, apmokėdamas mokėtiną sumą už prekes.
- Dt „Išrašytos vekseliai“ Kt „Einamosios sąskaitos“ – sąskaita apmokama laiku.
Taigi, organizuoti apskaitą bet kuriuo iš galimų atsiskaitymo už pristatymą būdų yra gana paprasta.
Sąskaita 60 yra savotiška informacijos apie atsiskaitymus su tiekėjais ir rangovais taupyklė. Tai vienas iš pagrindinių įmonės įsipareigojimų punktų, kuris atsispindi metinėse ataskaitose ir daro didelę įtaką įmonės ekonominei padėčiai. Apskaita 60 sąskaitoje turi būti teisingai sutvarkyta, struktūrizuota ir pateikti visą reikiamą informaciją apie įvykdytus, atidėtus, įvykdytus ir pradelstus įsipareigojimus tiekėjams.
Sukurta apibendrinti informaciją apie atsiskaitymus su tiekėjais ir rangovais:
- gautos inventorizacijos prekės, priimti atlikti darbai ir sunaudotos paslaugos, įskaitant aprūpinimą elektra, dujomis, garu, vandeniu ir kt., taip pat materialinėms vertybėms pristatyti ar perdirbti, už kurias atsiskaitymo dokumentai priimami ir apmokami per bankas;
- inventorizacijos prekės, darbai ir paslaugos, už kurias iš tiekėjų ar rangovų nebuvo gauti apmokėjimo dokumentai (vadinamieji pristatymai, kuriems nėra sąskaitos faktūros);
- perteklinės atsargos, nustatytos jų priėmimo metu;
- gautos pervežimo paslaugos, įskaitant tarifo (krovinio) trūkumo ir viršijimo skaičiavimus, taip pat visų rūšių ryšio paslaugas ir kt.
Organizacijos, vykdančios generalinio rangovo funkcijas statybos rangos, mokslinių tyrimų, plėtros ir technologinių darbų atlikimo bei kitų sutarčių vykdymo metu, atsiskaitymus su savo subrangovais taip pat atspindi 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.
Visos operacijos, susijusios su atsiskaitymais už įsigytas materialines vertybes, priimtus darbus ar sunaudotas paslaugas, yra atspindimos 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, neatsižvelgiant į mokėjimo laiką.
60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“įskaitoma inventorizacijos, darbų ir paslaugų savikaina, priimta į apskaitą pagal šių verčių sąskaitas (arba sąskaitą „Materialaus turto pirkimas ir įsigijimas“) arba atitinkamų išlaidų sąskaitas. Už materialinių vertybių (prekių) pristatymo paslaugas, taip pat už medžiagų apdirbimą kreditinio įrašo pusėje, 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ sudaroma korespondencijai su atsargų, prekių, gamybos sąskaitomis. išlaidos ir kt.
Nepriklausomai nuo atsargų elementų įvertinimo analitinėje apskaitoje, sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ sintetinėje apskaitoje įskaitoma pagal tiekėjo atsiskaitymo dokumentus. Priėmus ir apmokėjus tiekėjo sąskaitą faktūrą iki krovinio atgabenimo, o į sandėlį priėmus gaunamas inventoriaus prekes, buvo nustatytas trūkumas, viršijantis sutartyje numatytas sumas, palyginti su sąskaitoje nurodytu kiekiu, taip pat jei tikrinant tiekėjo ar rangovo sąskaitoje faktūroje (priėmus sąskaitą faktūrą) buvo nustatyti sutartyje numatytų kainų neatitikimai, taip pat aritmetinės klaidos, į 60 sąskaitą „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ įskaitoma atitinkama suma pagal sąskaitą „Atsiskaitymai su įvairūs skolininkai ir kreditoriai“ (subsąskaita „Atsiskaitymai už reikalavimus“).
Pristatymams be sąskaitos faktūros į 60 sąskaitą „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ įskaitoma įvežamų vertybių kaina, nustatoma pagal sutartyse numatytą kainą ir sąlygas.
60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ nurašoma įsipareigojimų įvykdymo (sąskaitų apmokėjimo), įskaitant avansus ir išankstinius mokėjimus, suma, korespondencija su kasos sąskaitomis ir kt. Šiuo atveju išrašytų avansų ir išankstinių apmokėjimų sumos apskaitomos atskirai. Skolos tiekėjams ir rangovams sumos, užtikrintos organizacijos išrašytais vekseliais, nėra nurašomos iš 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, o į analitinę apskaitą įtraukiamos atskirai.
Analitinė apskaita 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ vykdoma už kiekvieną pateiktą sąskaitą, o atsiskaitymai atliekami numatytų mokėjimų tvarka už kiekvieną tiekėją ir rangovą. Tuo pačiu analitinės apskaitos sukūrimas turėtų užtikrinti galimybę gauti reikiamus duomenis apie: tiekėjus apie priimtus ir kitus mokėjimo dokumentus, kuriems dar neatėjo mokėjimo terminas; tiekėjams už laiku neapmokėtus mokėjimo dokumentus; tiekėjams už pristatymus be sąskaitos faktūros; išduoti avansai; tiekėjams pagal išrašytas sąskaitas, kurių apmokėjimo terminas dar neatėjo; tiekėjams už pradelstus vekselius; tiekėjams už gautas komercines paskolas ir kt.
Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais tarpusavyje susijusių organizacijų grupėje, apie kurių veiklą rengiamos konsoliduotos finansinės ataskaitos, apskaita vedama 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ atskirai.
60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ atitinka šias plano sąskaitas:
debetu
- "Kasos aparatas"
- „Einamosios sąskaitos“
- "Valiutinės sąskaitos"
- „Specialios banko sąskaitos“
- „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
- „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“
- "Trumpalaikių paskolų ir paskolų skaičiavimai"
- "Ilgalaikių paskolų ir skolinimosi skaičiavimai"
- „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“
- „Vidaus ekonominiai skaičiavimai“
- "Kitos pajamos ir išlaidos"
- "Pelnas ir nuostoliai"
skolon
- "Įranga montavimui"
- "Investicijos į ilgalaikį turtą"
- "Medžiagos"
- „Gyvūnai auginami ir penimi“
- „Materialaus turto pirkimas ir įsigijimas“
- „Įgyto turto pridėtinės vertės mokestis“
- "Pirminė gamyba"
- "Pagalbinė gamyba"
- "Bendrosios gamybos išlaidos"
60 sąskaita apskaitoje yra pagrindinė sąskaita, kurioje atsižvelgiama į atsiskaitymus su tiekėjais ir rangovais. Skaičius 60 yra aktyvus-pasyvus skaičius. Jis gali turėti ir debeto, ir kredito likutį. Todėl, kai yra daug sandorio šalių, atsiranda registravimo klaidų. Bet jų galima išvengti.
60 sąskaita pateikta Sąskaitų plano IV skyriuje „Skaičiavimai“ ir jo naudojimo instrukcijos. 60 sąskaita reikalinga informacijai apie įsiskolinimus tiekėjams ir rangovams už gautas, bet neapmokėtas vertes atspindėti. Taip pat 60 sąskaitoje atsispindi avansų pervedimas artėjant turto pristatymui ar darbų atlikimui.
Skaičiavimo 60 taikymas
60 sąskaitos kredite atsižvelgiama į apskaitai priimto turto, darbų ir paslaugų savikainą. Atitinkamos sąskaitos yra tos, kuriose registruojamas turtas ar išlaidos. Panašiai 60 sąskaitoje parodomos vertybių pristatymo, taip pat jų apdorojimo ar modifikavimo išlaidos. Pagrindines operacijas parodysime lentelėse ir pavyzdžiuose.
Perkant turtą be išankstinio apmokėjimo, 60 sąskaita apskaitoje naudojama taip:
60 sąskaitos naudojimą perkant turtą be išankstinio apmokėjimo iliustruosime pavyzdžiais – atskirai neįmontuotos OS ir prekių pirkimo atvejams.
1 pavyzdys
„Symbol LLC“ birželį įsigijo sandėlio pastatą už 994 000 rublių, įskaitant 144 000 rublių pardavėjo PVM. Tą patį mėnesį „Symbol“ pateikė dokumentus valstybinei nuosavybės registracijai ir sumokėjo pardavėjui. 60 sąskaita yra įtraukta į šią operaciją taip:
Debetas 08 Kreditas 60
- 800 000 rublių. (944 000 rublių – 144 000 rublių) – sandėlio pastatas priimtas apskaitai;
Debetas 19 Kreditas 60
- 144 000 rublių. – atsižvelgiama į pastato savikainos „pirkimo“ PVM;
Debetas 60 Kreditas 51
- 944 000 rub. – už pastatą buvo sumokėta pardavėjui.
2 pavyzdys
Gegužės mėnesį Symbol LLC įsigijo parduodamų prekių už 944 000 rublių, įskaitant tiekėjo PVM 144 000 rublių. Tą patį mėnesį Symbol sumokėjo už prekes. Apskaitos sąskaita 60 naudojama taip:
Debetas 41 Kreditas 60
- 800 000 rublių. (944 000 rublių – 144 000 rublių) – prekės priimamos į apskaitą;
Debetas 19 Kreditas 60
- 144 000 rublių. – atsižvelgiama į prekių savikainos „pirkimo“ PVM;
Debetas 60 Kreditas 51
- 944 000 rub. – už prekes buvo sumokėta tiekėjui.
Perkant darbus ar paslaugas be išankstinio apmokėjimo, 60 sąskaitos faktūros registravimas priklauso nuo to, kodėl buvo atliktas užsakymas:
60 sąskaitos naudojimą perkant darbus ar paslaugas be išankstinio apmokėjimo parodysime skaitiniu pavyzdžiu.
3 pavyzdys
Birželio mėn. Symbol LLC pasamdė rangos įmonę biuro atnaujinimui. Remonto darbų kaina 94 400 rublių, įskaitant tiekėjo PVM 14 400 rublių. Sąskaitos kreditas 60 atitinka šias sąskaitas:
Debetas 26 Kreditas 60
- 80 000 rublių. (94 400 RUB – 14 400 RUB) – buvo atsižvelgta į remonto darbus;
Debetas 19 Kreditas 60
- 14 400 rublių. – Įskaičiuotas remonto darbų PVM;
Debetas 60 Kreditas 51
- 94 400 rub. – sumokėta rangovui už darbus.
O jei darbų ar paslaugų kaina sudaro kokio nors turto kainą, tai 60 sąskaitos atitikimas skiriasi.
4 pavyzdys
„Symbol LLC“ reikalavo konsultavimo paslaugų, kad įsigytų įrangą. Paslaugų kaina siekė 94 400 rublių, įskaitant 14 400 rublių PVM. Sąskaitos kreditas 60 veikia taip:
Debetas 08 Kreditas 60
- 80 000 rublių. (94 400 rublių – 14 400 rublių) – paslaugos įskaičiuotos į įrangos kainą;
Debetas 19 Kreditas 60
- 14 400 rublių. – atsižvelgiama į paslaugų PVM;
Debetas 60 Kreditas 51
- 94 400 rub. – sumokėta už paslaugas.
Debete 60 įrašomos tiekėjams ar rangovams pervestos sumos už gautas vertybes, darbus ar paslaugas. Taip pat 60 sąskaita nurašomos avansų sumos, pervestos į būsimą to ar kito turto pristatymą, darbų atlikimą ar paslaugų suteikimą. Norėdami tai padaryti, prie jos pridedama papildoma subsąskaita, pavyzdžiui, 60.01 „Išmokėtų avansų skaičiavimai“.
Siuntimai į 60 sąskaitą: avansų ir išankstinių mokėjimų apskaita
Kaip minėjome aukščiau 60, apskaitos sąskaita naudojama avansams ir išankstiniams mokėjimams apskaityti. Šių operacijų apskaitos įrašus apibendriname lentelėje:
|
Debetas |
Kreditas |
||
|
Apskaitos įrašai išrašant avansą (išankstinį apmokėjimą) tiekėjui (rangovui) |
|||
|
Sukauptos gautinos sumos tiekėjui (rangovui) už avansus (išankstinius mokėjimus), išrašytus už būsimus atsargų pristatymus, darbų atlikimą, paslaugų suteikimą |
|||
|
Priimamas PVM atskaitai nuo pardavėjui išrašyto avanso (išankstinio apmokėjimo). |
|||
| Buhalteriniai įrašai grąžinant tiekėjui (rangovui) išduoto avanso (išankstinio apmokėjimo) sumą | |||
|
sąskaita 60 subsąskaita „Atsiskaitymai už išduotus avansus“ |
Organizacija grąžino tiekėjo (rangovo) skolą už jam išduotus avansus (išankstinius mokėjimus) už inventoriaus tiekimą, darbų atlikimą, paslaugų suteikimą. |
||
|
sąskaita 76 subsąskaita „Išrašytų avansų PVM“ |
sąskaita 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” |
Atkurta atvirkštiniu įvedimu į biudžetą mokėtino PVM, anksčiau pateikto atskaityti iš išduoto avanso (išankstinio apmokėjimo) |
|
|
68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” |
sąskaita 76 subsąskaita „Išrašytų avansų PVM“ |
Ankstesnis prašymas atskaityti į biudžetą išmokėtą avansą, buvo atšauktas. |
|
60 sąskaitos analizė
Visos 60 sąskaitos operacijos gali būti pavaizduotos schematiškai:
Sąskaitos 60 kredito korespondenciją iliustruoja žurnalo tvarka:
Sumokėtų avansų sąskaitos debeto 60 korespondencija atrodo taip:
60 sąskaita: analitinė apskaita
Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais (sąskaita 60) detalizuojami organizacijos analitinėje apskaitoje. Analizė atliekama kiekvienai pateiktai sąskaitai faktūrai ir kiekvienam tiekėjui ar rangovui. Pagal Sąskaitų planą, analitinė 60 sąskaitos apskaita turėtų suteikti galimybę gauti informaciją:
- kiekvienas tiekėjas, išrašęs sąskaitą faktūrą, už kurią nebuvo sumokėta;
- kiekvienam tiekėjui, už kurį laiku nesumokama skola
- apie tiekėjams išduotus avansus;
- apie tiekėjų suteikto komercinio kredito sumą;
- už vekseliu įformintą skolą.
Šioje medžiagoje, kuri tęsia naujam sąskaitų planui skirtų publikacijų seriją, analizuojama naujojo sąskaitų plano 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“. Šį komentarą parengė Y.V. Sokolovas, ekonomikos mokslų daktaras, pavaduotojas. Tarpžinybinės apskaitos ir atskaitomybės reformavimo komisijos pirmininkas, Buhalterinės apskaitos metodinės tarybos prie Rusijos finansų ministerijos narys, pirmasis Rusijos Buhalterių profesionalų instituto prezidentas V.V. Patrov, Sankt Peterburgo valstybinio universiteto profesorius ir N.N. Karzaeva, mokslų daktarė, pavaduotoja. Balt-Audit-Expert LLC audito tarnybos direktorius.
|
Bendroji atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaitos metodika siejama su įsipareigojimais, daugiausia kylančiais iš tiekimo ir rangos sutarčių, ir iš esmės paaiškinama sena E. Desgrange'o taisykle:
„Tas, kuris gauna, nurašomas, tas, kuris duoda, yra įskaitytas“.
Tiekėjai ir rangovai „teikia“ vertybes, paslaugas ir darbus, todėl yra kredituojami. O sąskaitų plano sudarytojai aiškiai susistemina įrašų 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kredite ir debete atvejus. Sisteminimas kelia daug klausimų, susijusių su skolinimo ypatumais:
- ar tiekėjo ir (ar) rangovo sąskaitos faktūros priėmimas automatiškai sukuria mokėtinas sąskaitas;
- Ką daryti buhalteriui, jei vertybės buvo gautos, darbai priimti, bet sąskaitos negautos?
- Ką daryti buhalteriui, jei nesutampa gaunamų dokumentų duomenys ir faktinė gaunamų vertybių būklė, atliktų darbų apimtis ir kokybė?
Pabandykime atsakyti į šiuos klausimus.
Ar tiekėjo ir (arba) rangovo sąskaitos faktūros priėmimas automatiškai sukelia mokėtinas sumas?
Visiškai akivaizdu, kad gaunamas sąskaitas iš tiekėjų ir rangovų priima įmonės vadovybė. Tokiu atveju vertingų daiktų galėjo ir negauti, bet jei vadovas padarė sakramentinį įrašą tiekėjo sąskaitoje: „bukh.opl“ ir uždėjo datą bei parašą, tai buhalteris turėtų įskaityti sąskaitą 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovai“. Į sąskaitą turi būti įskaitytos visos mokėtinos sumos, įskaitant PVM. Tiesa, galimas dalinis priėmimas, tada 60 sąskaita įskaitoma tik tiek, kiek ją priėmė įmonės vadovybė. Jei viskas aišku su kreditavimo sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, tada iškyla problemų su kokia sąskaita šiuo atveju debetuoti. Esmė ta, kad tiekėjo ir/ar rangovo sąskaitos gavimas turėtų būti laikomas pasiūlymu, t.y. pasiūlymas užbaigti sandorį ir, įmonės vadovybei sutikus, t.y. Priima šią sąskaitą, tada iš karto turi mokėtinas sąskaitas, vadovaudamasis gerai žinoma Pacioli taisykle „niekas negali būti pripažintas kreditoriumi be jo sutikimo“.
Šiuo atveju tiekėjas pateikė pasiūlymą, o mes ne tik sutinkame jį priimti, bet jau esame įsipareigoję visiškai ar iš dalies sumokėti. Įmonė turi mokėtinas sumas.
Tačiau būtent Pacioli taisyklė sukelia sunkumų renkantis sąskaitą, kurią reikėtų nurašyti. Priėmimo metu gali būti, kad medžiagos (prekės) dar neatkeliavo į sandėlius, rangovai dar neperdavė atliktų darbų*, todėl debeto sąskaitos 10 „Medžiagos“, 41 „Prekės“, 46 „Baigti darbų etapai“. nebaigtas darbas“ ir kiti, jei atkeliavo Kai kurios kitos vertybės - tai neįmanoma. Faktas yra tai, kad pačios vertybės dar nėra gautos, be to, priėmus sąskaitą faktūrą, nuosavybės teisė į jas nepereina įmonei, o sandėlininkai, su kuriais turėjo būti sudaryta atsakomybės sutartis, dar nepriėmė. šias vertybes. Tokiais atvejais turėtų būti nurašoma 15 sąskaita „Materialaus turto pirkimas ir įsigijimas“. Ir tik įvykdžius sandorį, t.y. gavus medžiagas ir prekes bei priėmus darbus, 15 sąskaita „Materialinių vertybių pirkimas ir įsigijimas“ bus uždaryta (įskaitoma) ir nurašomos materialinių vertybių sąskaitos.
*Pastaba: Jei vertybės atkeliavo ir darbas priimtas, tai čia aptartų sunkumų nekyla.
Praktikoje gana dažnai mokėtinų sąskaitų suma yra neįvertinama, nes pats priėmimas buhalterinėje apskaitoje neatsispindi, o 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ įrašoma po turto išdavimo ir darbų priėmimo.
Tačiau yra kitoks požiūris į mokėtinų sumų ir įsipareigojimų kreditoriams atspindėjimo momentą apskaitoje, kuris grindžiamas pirkėjų ir pardavėjų teisiniais santykiais. Šio požiūrio esmė yra tokia. Įmonės įsipareigojimai tiekėjams ir rangovams atsiranda, keičiasi ir baigiasi pagal tarp jų sudarytų sutarčių sąlygas. Įsipareigojimų pirkėjui atspindėjimo apskaitoje momentas sutampa su materialinių vertybių įsigijimo ar darbų bei paslaugų rezultato išlaidų atspindėjimo momentu. Pagal Buhalterinės apskaitos taisyklių „Organizacijos sąnaudos“ PBU 10/99 16 punktą, sąnaudos ir atitinkamai tiekėjams bei rangovams mokėtinos sąskaitos pripažįstamos apskaitoje, jei privalomai įvykdomos šios sąlygos:
- išlaidos padarytos pagal konkretų susitarimą, teisės aktų reikalavimus, verslo papročius;
- galima nustatyti išlaidų sumą;
- yra tikras, kad dėl konkretaus sandorio sumažės ūkio subjekto ekonominė nauda. Neabejotina, kad dėl konkretaus sandorio sumažės ūkio subjekto ekonominė nauda, kai ūkio subjektas perduos turtą arba nėra neaiškumų dėl turto perdavimo.
PBU 10/99 18 punktas nustato, kad, siekiant laikytis pagrindinio apskaitos informacijos rengimo principo - laikino ūkinės veiklos faktų tikrumo, sąnaudos pripažįstamos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kurį jos atsirado. Skolos pagal įsipareigojimus grąžinimo faktas neturėtų turėti įtakos sandorių, susijusių su su įmonės veikla susijusių išlaidų įgyvendinimu, atspindėjimo momentui apskaitoje ir atitinkamai mokėtinų sumų atsiradimui.
Skolos atsiradimo ir įmonės sąnaudų atsiėmimo momentas tiesiogiai nustatomas pagal sutarties sąlygas. Išlaidų ir įsipareigojimų atspindėjimo apskaitoje data nustatoma pagal sutartyje nustatytą produkcijos, prekių, darbų rezultatų ar paslaugų nuosavybės teisės perėjimo momentą.
Mokėtinų sąskaitų vertinimas pagal PBU 10/99 nuostatas visiškai nustatomas pagal įmonės ir tiekėjo, rangovo ar kitos sandorio šalies susitarimo sąlygas. Jei kaina sutartyje nenumatyta ir jos negalima nustatyti remiantis sutarties sąlygomis, tada mokėtinų sąskaitų sumai nustatyti, kokia kaina panašiomis aplinkybėmis organizacija paprastai nustato išlaidas, susijusias su panašiomis atsargomis. paimamos kitos vertybės, darbai ir paslaugos.
Ką daryti buhalteriui, jei buvo gautos vertybės, priimti darbai, bet nebuvo gautos sąskaitos?
Jeigu buvo įvežtos prekės, už kurias vadovybė dėl kokių nors priežasčių nenori mokėti ir, pranešusi tiekėjui, ketina šias prekes jam grąžinti, buhalteris nebalansinėje sąskaitoje padaro įrašą:
Debetas 002 „Atsargų turtas priimtas saugoti“
Jeigu šios prekės pripažįstamos savomis, tuomet jos turėtų būti kapitalizuojamos ir joms turėtų būti taikoma konkrečių darbuotojų finansinė atsakomybė. Norint kapitalizuoti šias vertes, turi būti naudojamos tiekėjų ir rangovų kainos. Jei šios kainos nurodytos lydimuosiuose dokumentuose, tai problemų dėl siuntimo nekyla, o jei kainų nėra, tai daugelis buhalterių tokiu pretekstu atsisako priimti tokias vertybes, motyvuodami tuo, kad laukia tiekėjų sąskaitų faktūrų ir kainos, kurios bus jose nurodytos. Tai dažnai daroma savanaudiškais tikslais, nes kuo daugiau „oficialiai“ neapskaitytų prekių, tuo sunkiau atlikti inventorizacijas, lengviau manipuliuoti finansiniais rezultatais. Be to, nedarydama tokių įrašų, įmonė per mažai sumoka turto mokesčių, o tai gali lemti pražūtingus rezultatus.
Todėl buhalteris įsipareigoja gautas vertybes kapitalizuoti pagal lydraščius sutartyje numatytomis sąlygomis. Jei sutartyje kainų nėra, tuomet geriausia vertybes kapitalizuoti paskutinio panašių medžiagų (prekių) gavimo kaina, tačiau jei tokių vertybių anksčiau nebuvo gauta, buhalteris turi kreiptis į ekspertinį vertinimą. , ką labai dažnai jis turi padaryti pats. Iš tiekėjo gavusi dokumentą su kainomis, buhalterė patikslina anksčiau padarytus įrašus.
Ką daryti buhalteriui, jei nesutampa gaunamų dokumentų duomenys ir faktinė gaunamų vertybių būklė, atliktų darbų apimtis ir kokybė?
Pirkėjui ar užsakovui per įstatyme, kituose teisės aktuose ar sutartyje numatytą terminą (jei toks terminas nenustatytas, tai per protingą terminą po pažeistos atitinkamos sutarties sąlygos) pirkėjas ar klientas nustato sutarties sąlygų pažeidimą. sutartis turėjo būti nustatyta), jis privalo pranešti pardavėjui apie netinkamą sutarties vykdymą. Pardavėjas arba rangovas atsako už sutarties sąlygų pažeidimą. Atsakomybės už sutarčių sąlygų pažeidimą formos ir dydžiai nustatomi pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso normas, įstatymus ir sutartis. Pirkėjo pretenzijų dėl netinkamo sutarties sąlygų vykdymo dydis priklauso nuo to, kokios sutarties sąlygos yra pažeidžiamos.
Jeigu gavus vertybes paaiškėja, kad jos neatitinka sutarties, tai buhalteris vis tiek turi įskaityti sąskaitą 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ pagal gautą sąskaitą. Taip yra dėl to, kad tiekėjas (ar rangovas) gali visiškai ar iš dalies pripažinti arba nepripažinti jam pateiktos pretenzijos. Todėl, kai tik nustatomas vertybių trūkumas, jis turi būti įforminamas dokumentais, po kurių buhalteris gali padaryti pastabą:
Debetas 76.2 „Pretenzijų apskaičiavimai“
Finansinių pasekmių už sutarties sąlygų pažeidimą apskaitai naudojama 76.2 sąskaita „Atsiskaitymai už pretenzijas“, kurios debete atsispindi atsiskaitymai už pretenzijas:
- tiekėjams, rangovams ir transporto organizacijoms dėl sutartyse nustatytų kainų ir tarifų neatitikimų, nustatytų tikrinant jų apskaitą, taip pat nustačius aritmetines klaidas;
- medžiagų ir prekių tiekėjams, taip pat organizacijoms, kurios perdirba medžiagas iš įmonės, už nustatytus kokybės neatitikimus standartams, specifikacijoms ir užsakymams;
- tiekėjams, transportui ir kitoms organizacijoms dėl tranzitinių krovinių trūkumo, viršijančio natūralaus praradimo normas;
- už tiekėjų ar rangovų padarytus defektus ir prastovą mokėtojų pripažintomis ar teismo priteistomis sumomis;
- už sutartinių įsipareigojimų nevykdymą iš tiekėjų ir rangovų išieškotas baudas, netesybas, netesybas mokėtojų pripažintomis ar teismo priteistomis sumomis.
Taigi tiekėjas ir/ar rangovas yra laikomi kreditoriais visai jų sąskaitų faktūrų sumai. Kitaip tariant, mokėtinų sąskaitų apimtys nemažėja tol, kol kreditorius nepripažįsta įsipareigojimų pažeidimo ir padarytos žalos dydžio. Tačiau pirkėjas taip pat privalo nurodyti tiekėjui ir (arba) rangovui pareikštų pretenzijų sumą.
Jei po to tiekėjas ar rangovas sutinka su ieškiniu, tada problemų nekyla, tačiau jei tiekėjas pretenzijos nepripažįsta, likutis 76.2 sąskaitoje „Pretenzijų skaičiavimai“ bus surašytas gana ilgai, iki teismo. sprendimas ir tolesnis:
- arba mokėjimas;
- arba nurašyti ginčijamas sumas nuostolingai.
Sisteminant įrašus sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ debete, kyla daug klausimų, susijusių su tuo, kaip atspindėti:
1. Atsirandančių mokėtinų sumų grąžinimas?
2. Išduodami avansai?
3. Išankstinis apmokėjimas?
4. Apmokėjimas vekseliu?
1. Atsirandančių mokėtinų sumų grąžinimas
Pagal tiekimo sutartį įmonė įgijo nuosavybės teisę į jai jau išsiųstas arba jau gautas prekes. Pagal sutartį jam galėjo būti suteiktos bet kokios paslaugos. Abiem atvejais įmonė turi mokėtinų sumų, kurios turi būti grąžintos. Tai daroma paprastai, pagal Desgrange'o taisyklę (1802): „Tas, kuris gauna, nurašomas, tas, kuris išduoda, yra kredituojamas“, t.y. 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ nurašoma kaip gavėjas, įskaitomos sąskaitos, iš kurių buvo grąžinta ši skola.
2. Išduodami avansai
Avansai – tai lėšos, sumokėtos iki tiekėjo ar rangovo veiksmų, susijusių su sutarties įgyvendinimu, pradžios. Avanso nereikėtų painioti, kaip dažnai daroma, su avansu. Pirkėjas ir (arba) užsakovas tiekėjui ir (arba) rangovui suteikia avansą, kad gavėjai galėtų įvykdyti savo įsipareigojimus.
Avansas tokiais atvejais parodomas kaip debetas į sąskaitą 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ ir dėl to sąskaita tampa aktyvi, t.y. jis atspindi gautinas sumas, kurias skolininkas turi grąžinti prekėmis, paslaugomis ar kitomis vertybėmis.
3. Išankstinis apmokėjimas
Išankstinis apmokėjimas – tai kainos sumokėjimas, kol turtas tampa mokėtojo nuosavybe.
Pavyzdys
Ateini į valgyklą, pasiimi padėklą, ant kurio dedi lėkštes su maistu, eini prie kasos ir sumoki pinigus. Tai yra mokėjimas. Faktas yra tas, kad padėjus maisto lėkštes ant padėklo, šis maistas, bet ne padėklas ir lėkštės, tapo jūsų nuosavybe, ir jūs, žinoma, apie tai nepagalvojote, turėjote mokėtiną sąskaitą, kurią sumokėjote. išjungti.
Bet čia kitas atvejis. Ateini į valgyklą, nueini prie kasos, perskaitai valgiaraštį, sumoki pinigus, tau duoda čekius, su kuriais eini į platinimą. Dabar jūs turite gautinas sumas. Įskaitėte valgyklą, ji jums skolinga maistą, kuris dar netapo jūsų nuosavybe, o tai įvyks tik tada, kai už čekius išdalinsite patiekalus, už kuriuos jau sumokėjote. Tai buvo išankstinis mokėjimas.
Pateikėme pavyzdžių, kai vertybių nuosavybės teisės perėjimo momentas ir apmokėjimo už jas momentas praktiškai sutampa laike. Tačiau laiko skirtumas tarp šių momentų gali būti didžiulis, jei prekės atkeliauja iš toli arba, kas taip pat labai svarbu, tiekėjas ir/ar rangovas nepasitiki pirkėju ir/ar klientu (klientu). Arba, kas taip pat nutinka gana dažnai, pirkėjas dėl grynai techninių priežasčių gauna sąskaitą faktūrą prieš atvykstant prekėms.
Iš esmės visa išankstinio apmokėjimo esmė ta, kad tol, kol turtas netaps pirkėjo nuosavybe ir/ar nebus suteiktos paslaugos ir pinigai jau nesumokėti, mokėtojas turės debitorinį įsiskolinimą. Todėl tiekėjui išsiuntus vertybes ir nuosavybės teisėms į jas perėjus pirkėjui, gautinos sumos bus apmokėtos. O žvelgiant iš apskaitos pusės, visa problema susiveda į tai, kad 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ pirmiausia nurašoma ir tik tada įskaitoma.
Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, ypač Rusijos Federacijos civilinio kodekso 487 ir 711 straipsniai, įmonėms suteikiama teisė tarp jų sudarytose sutartyse numatyti pirkėjo, kliento pareigą sumokėti visą arba iš dalies už gaminius, prekes, darbus, paslaugas iki jų perdavimo, atlikimo, suteikimo. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 487 straipsniu, visiškas arba dalinis apmokėjimas už gaminius, prekes, darbus ir paslaugas iki jų perdavimo pirkėjui pirkėjui yra išankstinio mokėjimo pagal sutartį rūšys. Avansas turi būti sumokėtas per sutartyje numatytą terminą, o jeigu toks terminas sutartyje nenumatytas, tai prievolė turi būti įvykdyta per protingą terminą po prievolės atsiradimo.
Avansinio mokėjimo, kaip avansinio mokėjimo už atsiskaitymus pagal sutartį, samprata pateikta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 711 straipsnyje „Apmokėjimo už darbus tvarka“, pagal kurį „rangovas turi teisę reikalauti sumokėti. avanso ar užstato tik įstatyme ar sutartyje nustatytais atvejais ir dydžiu“, o Rusijos Federacijos civilinio kodekso 735 straipsnyje „Darbo kaina ir apmokėjimas“, kuriame nurodyta, kad „sutikus užsakovui, už darbus jis gali visiškai apmokėti sudarant sutartį arba išduodant avansą.
Vadinasi, pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso normas išankstinis mokėjimas gali būti atliktas visiškai arba iš dalies. Dalinis avansas yra avansas.
Tačiau neatsižvelgiant į tai, ar pirkėjas sumokėjo visą išankstinį apmokėjimą, ar dalinį (avansą), pervestos sumos turi būti atspindėtos 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“. Tačiau organizuojant buhalterinius skaičiavimus reikia atsižvelgti į vieną labai svarbų reikalavimą: finansinėse ataskaitose visi įsipareigojimai turi būti pateikti išplėstine forma, tai yra gautinos sumos - turte, mokėtinos sumos - įsipareigojimuose. Todėl atrodo tikslinga išankstinius mokėjimus ir avansus atspindėti atskiroje subsąskaitoje 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ – „Avansiniai mokėjimai ir išankstiniai mokėjimai“. Gaudamas materialųjį turtą, darbus ir paslaugas, buhalteris turi atlikti įskaitymą į 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ subsąskaitas:
Debeto 60 subsąskaita „Atsiskaitymai už suteiktą inventorių, darbus, paslaugas“
Kredito 60 subsąskaita „Avansai ir išankstiniai mokėjimai“
4. Apmokėjimas sąskaitomis
Jeigu tiekėjas pirkėjui išsiuntė gaminius, tai nepriklausomai nuo to, kaip ir kuo yra apmokama ši prekių partija, jų pardavimas jau įvyko.
Tiesa, jei pagal apskaitos politiką įmonės administracija pardavimo momentu pasirenka apmokėjimą mokesčių tikslais, tai vekselių gavimas vietoj pinigų, prieštarauja logikai ir sveikam protui, nepripažįstamas pardavimu. , bet laikomas prekių pavertimu gautinomis sumomis. Tačiau tai atitinka PBU 1/98 numatytą apdairumo reikalavimą, tačiau remiantis šiuo reikalavimu visi pardavimai turėtų būti skaičiuojami pagal mokėjimą, o ne siuntimą.
Apmokėjimui vekseliu atspindėti įvedama nauja sąskaita, kadangi sąskaitų plano rengėjai to nepaminėjo, tuomet praktiškai naudojama subsąskaita (kaip sąskaita) 60 „Išrašyti vekseliai“. Dėl šios operacijos šioje sąskaitoje lieka mokėtinos sąskaitos tiekėjui, bet didesnės apimties: ne tik už prekes, bet ir palūkanos už atidėtą mokėjimą.
Į kokią sąskaitą atsižvelgti į palūkanas yra didelė teorinė problema. Galimos šios parinktys:
1. Išlaidų sąskaitos arba 44 „Pardavimo išlaidos“ nurašomos.
PrivalumaiŠis variantas – kartu su vekselio išrašymu prisiimamas papildomas įsipareigojimas apmokėti už prekes didesne kaina.
TrūkumaiŠis būdas susiveda į tai, kad su palūkanų mokėjimu susijusios išlaidos yra susijusios ne su vekselio išrašymo momentu, o su vekselio galiojimo laikotarpiu. Be to, prisiimdamas papildomą įsipareigojimą, įmonės administracija padidina prekių savikainą.
2. 97 sąskaita „Atidėtosios sąnaudos“ nurašoma ir per laikotarpį, kuriam buvo išrašytas vekselis, buhalteris nurašo vekselyje palūkanas.
Privalumas nulemia tolygesnį išlaidų paskirstymą. Kodėl kiekvieną ataskaitinį laikotarpį kredituojama 97 sąskaita „Atidėtosios sąnaudos“, o 91.2 sąskaita „Kitos išlaidos“ nurašoma?
Trūkumai: papildomas darbas paskirstyti, dažniausiai nedideli kiekiai.
3. Sąskaita 41 „Prekės“ nurašoma.
Taip yra dėl to, kad 41 sąskaita „Prekės“ aiškinama kaip skaičiavimo sąskaita ir joje turi atsispindėti tikroji įsigytų prekių savikaina.
Privalumai variantas, jis susiveda į tai, kad tik šiuo atveju yra įvykdytos veiklos tęstinumo prielaidos (PBU 1/98) ir laiko tikrumo prielaidos sąlygos.
Trūkumai: prekių sandorių apskaita tampa sudėtingesnė, ypač jei ji vykdoma pagal gamtinės vertės schemą. Kadangi šiuo atveju nurašant sąskaitą 41 „Prekės“, analitinėje apskaitoje reikia paskirstyti visą sumokėtų palūkanų sumą (dažnai nereikšmingą) tarp analitinių sąskaitų. Dėl to didėja buhalterinės apskaitos nomenklatūra, apsunkėja apskaitos darbas.
4 Sąskaita 91.2 „Kitos išlaidos“ nurašoma.
Šis variantas skiriasi nuo 1 varianto tik tuo, kad palūkanų sąnaudos neįtraukiamos į savikainą.
Privalumai: maksimalus paprastumas ir loginis aiškumas.
Trūkumai: prekės masės savikaina neįvertinta.
5. 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ nurašoma tik prekių savikaina, o palūkanos kaupiamos kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje:
Debetas 91.2 „Kitos išlaidos“
Kreditas 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
Privalumai: Nereikia tvarkyti sąskaitos (subsąskaitos) 60 „Išrašytos sąskaitos“.
Trūkumai: mažėja faktinė mokėtinų sumų suma.
Pažymėdami visus penkių išvardintų variantų privalumus ir trūkumus, norime atkreipti dėmesį į tai, kad pasirinkimo pasirinkimas priklauso nuo įmonės administravimo renkantis apskaitos politiką.
Jeigu pirkėjas už prekes sumokėjo vekseliu, t.y. patvirtinimas įvyko. Tokiu atveju nurašoma sąskaita „Išrašytos sąskaitos“ ir kredituojama 62 sąskaita „Gautos sąskaitos“. Tokiu atveju gali kilti ir dažniausiai kyla problemų, susijusių su palūkanų gavimo ir mokėjimo išlaidų apskaičiavimu, tačiau jų atspindėjimo apskaitoje problema priklausys nuo administracijos pasirinktų apskaitos politikos variantų.
Tačiau kuriant apskaitos politiką būtina atsižvelgti į buhalterinę apskaitą reglamentuojančių norminių aktų nuostatas. Pagal 6.3 punktą. PBU 10/99 išlaidų įvertinimas (arba įsigyto turto įvertinimas), kuris yra lygus mokėjimo ir (ar) mokėtinų sąskaitų sumai pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą (mokėjimą) ne grynaisiais pinigais, nustatomas pagal turto vertę. organizacijos perduotos arba perleistinos prekės (vertybės).
Organizacijos perduotų ar perleistinų prekių (vertybių) savikaina nustatoma pagal kainą, už kurią panašiomis aplinkybėmis organizacija paprastai nustato panašių prekių (vertybių) savikainą. Vadinasi, jeigu sutarties sąlygos numato skolos grąžinimo ne grynaisiais pinigais, o inventoriumi ar vekseliais tvarką, tai prekių, darbų, paslaugų įkainojimas turi būti lygus perduoto turto vertei.
Pavyzdys
Įmonė A perka prekes pagal pirkimo-pardavimo sutartį. Pagal sutarties sąlygas prekių kaina buvo 10 000 rublių, PVM 20% tarifu - 2 000 rublių. Įmonė A pasiūlė apmokėti trečiosios šalies vekseliu, kurio nominali vertė 15 000 RUB.
Tokiu atveju įmonė A turi atspindėti gautą materialųjį turtą 13 000 rublių vertinimu. (10 000 + (15 000–12 000)).
Jei skola grąžinama nepiniginėmis lėšomis vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais, tokiu atveju įmonė turi savarankiškai nuspręsti, kurioje sąskaitoje šias išlaidas apskaityti aukščiau aprašytu būdu.
Analitinė apskaita
Pagrindinis analitinės apskaitos reikalavimas instrukcijose suformuluotas taip: „..yra išlaikoma kiekvienai pateiktai sąskaitai faktūrai“. Praktiškai jie dažnai sako: „sąskaita yra svarbi“. Rankinio duomenų apdorojimo metu tai buvo vadinamasis linijinis įrašymas. Sintetinės apskaitos registro debete buvo nurodytos apmokėtos tiekėjų ir/ar rangovų sąskaitos bei gautų prekių siuntų kreditas. Taigi atrodė, kad apmokėtose ir gautose siuntose buvo užpildyta visa apskaitos registro eilutė, o atvirose debeto pozicijose rodomos apmokėtos, bet negautos (negautos) vertės (paslaugos), o atviros kredito pozicijos rodo negrąžintą skolą už vertes. gavo.
Naudojant bet kokią technologiją, įskaitant. ir kompiuteriu, išsaugomas pats apskaitos principas „sąskaita už sąskaitą“, nors, žinoma, pati linijinio (pozicinio) įrašymo forma transformuojama į kitas formas.
Būtina numatyti šių skirsnių duomenų apibendrinimą:
- tiekėjams apie priimtus ir kitus mokėjimo dokumentus, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo;
- tiekėjams už laiku neapmokėtus atsiskaitymo dokumentus;
- tiekėjams už pristatymus, kuriems nėra pateikta sąskaita faktūra;
- išduoti avansai;
- tiekėjams apie išrašytas sąskaitas, kurių apmokėjimo terminas dar neatėjo;
- tiekėjams už laiku neapmokėtas sąskaitas;
- tiekėjų už gautą komercinę paskolą ir pan., t.y. Galimi ir kiti apskaitos duomenų tipai.
Tačiau svarbiausias dalykas, susijęs su šia sąskaita, kaip ir su daugeliu kitų atsiskaitomų sąskaitų, yra tai, kad atviros šios sąskaitos debeto pozicijos neturėtų būti subalansuotos su atviromis pozicijomis jos kredite, nes gautinos sumos negali automatiškai padengti mokėtinų sąskaitų, nes kad tiekėjas A jums skolingas 300 000 rublių, tai visiškai nereiškia, kad jūsų skola tiekėjui B yra 400 000 rublių. yra 100 000 rublių.
Balanse negali būti rodomos 100 000 rublių mokėtinos sumos, o gautinos sumos iš viso negali būti rodomos. Toks balansavimas vadinamas šydavimu, t.y. skaičiavimo duomenyse slepiama įmonės finansinė padėtis, tačiau, skirtingai nei klastojant, patys apskaitos šaltinio skaičiai nėra iškraipomi.
Naujojo sąskaitų plano naudojimo instrukcijose yra daug paaiškinimų dėl 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.
Konkrečiai kalbama, kad ši sąskaita korespondencijai įskaitoma ne tik su vertybių (medžiagų, prekių ir kt.) sąskaitomis, bet ir į 15 sąskaitą „Materialiojo turto pirkimas ir įsigijimas“, nes ši įsigijimo apskaitos galimybė. atsargų sulaukia vis didesnio pripažinimo.
Patikslinta neaprašytų tiekimų apskaitoje apskaitoje tvarka. Jei anksčiau gautų vertybių kaina buvo nustatoma „sutartyse numatytomis kainomis“, tai dabar „pagal sutartyse numatytą kainą ir sąlygas“. Taip yra dėl to, kad sutartyse gali būti numatytos sąlygos, kurioms esant sutarties kaina gali didėti (kapo sistema) arba mažėti (nuolaidų sistema).
Jei senosiose instrukcijose buvo nurodyta, kad 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ nurašoma „už sąskaitų apmokėjimo sumas“, tai naujose instrukcijose - „už įsipareigojimų įvykdymo sumas“. Prievolių vykdymas gali būti ne tik pinigais, bet ir pagal mainų, reikalavimo teisės perleidimo, skolos perleidimo, įskaitymo, kompensacijos, novacijos ir kt.
Panašūs straipsniai
