Įmonės gali sumažinti savo pajamų mokestį per ne veiklos sąnaudas. Perskaitykite, kas yra ne veiklos išlaidos, kas joms taikoma ir ką jos apima. Taip pat pažiūrėkite į 2017 metų pelno mokesčio sąnaudų sąrašą, kurias įmonė priskiria prie nevykdomų.

Kas yra ne veiklos išlaidos

Pirmiausia išsiaiškinkime, kas yra ne veiklos išlaidos. Ne veiklos sąnaudos – tai išlaidos, kurios nėra tiesiogiai susijusios su gamyba ir pardavimu, tačiau neišvengiamai atsiranda bet kurios organizacijos darbe. Mokesčių kodeksas leidžia įmonėms sumažinti savo pajamų mokesčio bazę tokių išlaidų suma.

Prieš atspindėdami juos apskaitoje, patikrinkite, ar jie atitinka 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis. Jie turėtų būti:

2017 m. pelno mokesčio ne veiklos sąnaudų sąrašas

2017 m. pajamų mokesčio ne veiklos išlaidų sąrašas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnyje. Juos galima suskirstyti į tris grupes.

Išlaidos, atsirandančios vykdant dabartinę organizacijos veiklą

Tokios išlaidos yra išvardytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 1 punkte, įskaitant:

1. Išlaidos, susijusios su nuomojamo turto priežiūra

Nuoroda! Jei įmonė nuolat nuomoja turtą, tada tokio turto išlaikymo išlaidas įtraukite į išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu.

1. Palūkanos už paskolas, paskolas ir kitus skolinius įsipareigojimus,
2. Išlaidos, susijusios su vertybinių popierių išleidimu, įskaitant spausdinimo išlaidas, susijusias su vertybinių popierių formų įsigijimu ar gamyba, jų išleidimo ir apyvartos apskaitos organizavimu,
3. Įsigytų vertybinių popierių aptarnavimo išlaidos, pavyzdžiui, mokėjimas už depozitoriumo ar registratoriaus paslaugas,
4. Neigiami valiutų kursų skirtumai atliekant sandorius užsienio valiuta,
5. Atskaitymų į rezervą abejotinoms mokesčių mokėtojų skoloms kaupimo metodu sumos
6. Išlaidos, susijusios su ilgalaikio turto likvidavimu, įskaitant nesukaupto nusidėvėjimo sumą,

Pastaba! Ilgalaikio turto likvidavimas atliekamas dėl:

1. sumos, išleistos gamybinių patalpų konservavimui ir jų priežiūrai,
2. Teismo išlaidos,

Nuoroda! Teisinės išlaidos gali apimti:

• Apmokėjimas už advokato, vertėjo, specialistų, dalyvaujančių teisme, paslaugas,
• Valstybės pareiga
• pašto paslaugų išlaidos,
• dokumentų parengimo teismui išlaidas,
• Kitos panašios išlaidos.

1. Nuostoliai dėl pirkėjų atšauktų gamybos užsakymų,
2. Operacijų su konteineriais išlaidos,
3. Sutartinės netesybos, baudos, netesybos, kurias įmonė privalo sumokėti rangovams,

Paaiškinimas! Kalbame apie sumas, kurias įmonė moka tiek savo noru, tiek teismo sprendimu:

• Jeigu įmonė nurodytas sumas sumoka savo noru, ne veiklos sąnaudų pripažinimo diena bus diena, kai skolininkas pripažįsta netesybų, netesybų ar baudos dydžius,
• Jei mokėjimas atliekamas pagal teismo sprendimą, pripažinti išlaidas teismo sprendimo įsigaliojimo dieną.

1. Mokesčių sumos, susijusios su atsargomis, jei už tokias prekes mokėtinos sąskaitos yra nurašomos,
2. Banko paslaugų išlaidos,

Banko paslaugos: ne veiklos išlaidos ar netiesioginės?

Banko paslaugos gali būti apskaitomos kaip ne veiklos arba netiesioginės išlaidos. Pripažinti kaip neveikiantį:

• Mokėjimo už grynųjų pinigų tvarkymo paslaugas sumos,
• Mokestis už naudojimąsi sistema „bankas-klientas“,
• banko komisiniai už mokėjimus ir operacijas einamojoje sąskaitoje,
• Mokesčiai už kitas banko paslaugas, įskaitant dokumentų gamybą ir kopijavimą, pažymų išdavimą, atsiskaitomosios sąskaitos atidarymą ir uždarymą.

Apsvarstykite mokestį už tarptautinius pinigų pervedimus per SWIFT sistemą kaip dalį kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 25 punktas).

1. Mobilizacijos veiklos išlaidos,
2. Sandorių su išvestinėmis finansinėmis priemonėmis išlaidos,
3. Mokėjimai iš organizacijų, kurios prisijungė prie DOSAAF struktūros
4. nuolaidų suma, suteikiama klientams už tam tikrą pirkinių kiekį,
5. tiksliniai honorarai iš loterijų,
6. Įnašai į rezervą būsimoms ne pelno organizacijos išlaidoms.

Nuostoliai, prilyginami ne veiklos išlaidoms

Jų sąraše yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 punktas. Šios ne veiklos išlaidos apima:

1. Einamaisiais metais nustatyti ankstesnių metų nuostoliai
2. Blogos skolos, jei organizacija nesudarė rezervo tokioms skoloms padengti,
3. Nuostoliai dėl gamybos prastovų, jei jie atsirado dėl vidinių priežasčių,
4. Nuostoliai dėl prastovų dėl išorinių priežasčių, jei jų nekompensuoja atsakingi asmenys,
5. Prekių ir medžiagų trūkumas, nuostoliai dėl defektų, jei kaltininkai nenustatyti,
6. Nuostoliai dėl stichinių nelaimių ir nepaprastųjų aplinkybių,
7. Nuostoliai dėl reikalavimo teisės perleidimo sandorių.

Kitos ne veiklos išlaidos

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnyje išvardytų ne veiklos pajamų mokesčio sąnaudų sąrašas yra atviras. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 20 punkto 1 punkte tiesiogiai nurodyta, kad kitos išlaidos gali būti įtrauktos į ne veiklos sąnaudas:

Ne veiklos sąnaudų apskaita

Apskaitoje ne veiklos sąnaudos yra įtraukiamos į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir sąnaudos“, 91-2 subsąskaitą „Kitos išlaidos“.

Šios sumos taip pat turi atsispindėti mokesčių registruose. Registrų formų įstatymas nenustato, įmonės turi jas kurti savarankiškai. Ne veiklos sąnaudų apskaitai siūlome pavyzdinį mokesčių apskaitos registrą.

Duomenys iš mokesčių apskaitos registrų naudojami pelno mokesčio deklaracijai pildyti. 02 lapo priedo Nr.2 200 eilutėje nurodyti visą ne veiklos išlaidų sumą kaupimo principu nuo metų pradžios.

02 lapo priedo Nr. 2 201-206 eilutėse papildomai nurodyti atskirų išlaidų sumas. Nurodykite jas sumuota nuo metų pradžios:

• 201 eilutėje - palūkanų už paskolas, paskolas, išleistus vertybinius popierius ir kitus skolinius įsipareigojimus suma,
• 202 eilutėje – įmokos į neįgaliųjų socialinės apsaugos rezervą,
• 204 eilutėje - ilgalaikio turto likvidavimo išlaidos,
• 205 eilutėje - sutartinės baudos, netesybos, netesybos,
• 206 eilutėje rodomos profesionalių vertybinių popierių rinkos dalyvių sąnaudos.

Apibendrinti:

Ne veiklos sąnaudos mažina pelno mokesčio bazę. Jų sąrašas pateiktas str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Sąrašas 2017 m. yra atviras, todėl į ne veiklos sąnaudas atsižvelgti į kitas pagrįstas išlaidas, nesusijusias su gamyba ir pardavimu. Atspindėti išlaidas mokesčių registruose ir pajamų mokesčio deklaracijose.

Neveiklos išlaidos yra išlaidos, būtinos organizacijos veiklai vykdyti, kuri nėra tiesiogiai susijusi su gamyba ir pardavimu. Taigi, ne veiklos išlaidos yra:

• palūkanos už bet kokios rūšies skolinius įsipareigojimus – paskolas, paskolas, vertybinius popierius ir kt. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 punktas, 1 punktas, 265 straipsnis);
• ilgalaikio turto, kurio eksploatavimas nutraukiamas, likvidavimo, nematerialiojo turto nurašymo, įskaitant nesukaupto nusidėvėjimo sumą, išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 8 punktas, 1 punktas);
• teismo išlaidos ir arbitražo mokesčiai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 10 punktas, 1 punktas). Beje, teisinių paslaugų teikimo ir organizacijos interesų atstovavimo teisme išlaidos gali būti pripažintos išlaidomis nepriklausomai nuo bylos nagrinėjimo baigties (FM 2015 m. liepos 10 d. raštas Nr. 03- 03-06/39817);
• baudos, netesybos ir kitos sankcijos už sutartinių ir skolinių įsipareigojimų pažeidimą, kuriuos pripažįsta skolininkas, taip pat kurias skolininkas turi sumokėti pagal teismo sprendimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 punktas, 1 punktas, 265 straipsnis). );
• priemokos ir nuolaidos, kurias pardavėjas sumoka pirkėjui įvykdęs tam tikras sutarties sąlygas, įskaitant pirkimų apimtį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 19.1 punktas, 1 punktas, 265 straipsnis) ir kt.

Ne veiklos pelno mokesčio sąnaudos: sąrašas

Ne veiklos sąnaudos apima ir kitų rūšių išlaidas, be anksčiau nurodytų. Visą sąrašą galima rasti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnyje „Ne veiklos išlaidos“. Beje, jis yra atviras (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 20 straipsnis, 1 punktas, 265 straipsnis).

Ne veiklos sąnaudos mokesčių apskaitoje pripažįstamos, jei jos yra ekonomiškai pagrįstos ir pagrįstos dokumentais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas). O išlaidų pripažinimo data priklausys nuo to, kokios tai išlaidos. Pavyzdžiui, netesybų, netesybų ir kitų sankcijų už sutartinių ir skolinių įsipareigojimų pažeidimą dydžiai pripažįstami arba tą dieną, kai skolininkas pripažįsta skolą, arba teismo sprendimo įsiteisėjimo dieną (8 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 punktas).

Kitos ne veiklos išlaidos: kas į jas įeina

Kitos su veikla nesusijusios išlaidos taip pat yra pagrįstos organizacijos išlaidos, nesusijusios su gamyba ir pardavimu, tačiau tiesiogiai neįvardytos 2 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pavyzdžiui, kitos ne veiklos sąnaudos apima išlaidas, tokias kaip:

• priemokos ir nuolaidos, numatytos pagal paslaugų teikimo sutartį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 str. 20 p. 1 p., Finansų ministerijos 2014 m. spalio 20 d. raštas Nr. 03-03-06/1 /52651);
• pagal nuolatinio arbitražo teismo taisykles sumokėto arbitražo mokesčio dydžio (Federalinės mokesčių tarnybos 2014-08-07 rašto Nr. GD-4-3/13222@ 1 punktas) ir kt.

Kadangi šios sumos Mokesčių kodekse nėra nurodytos kaip savarankiška išlaidų rūšis, jos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas kaip kitos sąnaudos.

Internete dažnai kyla klausimas: ar banko paslaugos yra ne veiklos sąnaudos ar kitos. Atsakome, ne veiklos išlaidų sąraše yra atskiras punktas, kuriame įvardijamos išlaidos už banko paslaugas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 15 straipsnio 1 dalis, 265 straipsnis). Taigi laikykite juos neveikiančiais.

Ne veiklos išlaidos: kokia tai sąskaita?

Daugelis išlaidų, kurios pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą pripažįstamos neveikiančiomis, apskaitoje įrašomos kaip subsąskaitos 91-2 „Kitos išlaidos“ debetas. Pavyzdžiui, palūkanų už paskolą pripažinimas sąnaudose atsispindi įrašant D91-2 - K66, o kitai šaliai mokėtinos netesybos - D91-2 - K76.

Organizacijos ne veiklos išlaidų sąrašas yra nustatytas PBU 10/99 12 punkte. Šis sąrašas yra atviras ir pagal jį ne veiklos sąnaudos gali apimti, visų pirma, šias organizacijos išlaidas:

• baudos, netesybos, netesybos už sutarties sąlygų pažeidimą;
• atlyginti organizacijos padarytus nuostolius;
• ataskaitiniais metais pripažinti ankstesnių metų nuostoliai;
• gautinų sumų sumas, kurioms suėjęs senaties terminas, ir kitas skolas, kurių išieškojimas yra nerealus;
• valiutos keitimo skirtumai;
• turto nusidėvėjimo suma;
• lėšų (įnašų, išmokų ir kt.), susijusių su labdaringa veikla, pervedimas, sporto renginių, poilsio, pramogų, kultūros ir edukacinių renginių bei kitų panašių renginių išlaidos;
• kitos su veikla nesusijusios išlaidos.

Baudos, netesybos, netesybos už sutarties sąlygų pažeidimą, organizacijos padarytų nuostolių atlyginimas.

Pereikime prie Rusijos Federacijos civilinio kodekso. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 330 straipsniu, netesybos (bauda, ​​netesybos) yra įstatymų ar sutarties nustatyta pinigų suma, kurią skolininkas privalo sumokėti kreditoriui, jeigu neįvykdo arba neįvykdo įsipareigojimų arba netinkamas prievolės įvykdymas, ypač pavėluotai įvykdyti. Pareiškus reikalavimą sumokėti netesybas, kreditorius neprivalo įrodyti, kad patyrė nuostolių.

Buhalterinėje apskaitoje baudos, netesybos, netesybos už sutartinių įsipareigojimų pažeidimą priskiriamos ne veiklos sąnaudoms. Tai nustatyta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymo Nr. 33n „Dėl „organizacinių išlaidų“ apskaitos nuostatų patvirtinimo PBU 10/99) 12 punkte.

PBU 10/99 14.2 punktas nustato, kad baudos, netesybos, netesybos už sutarčių sąlygų pažeidimus, taip pat kompensacija už organizacijos padarytus nuostolius yra priimamos į apskaitą teismo priteistomis ar organizacijos pripažintomis sumomis.

Jeigu skolininkas pripažįsta baudos dydį, jis privalo sumokėti baudą arba raštu patvirtinti savo sutikimą sumokėti baudą. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2004-12-23 rašte Nr.03-03-01-04/1/189 nurodomi faktai, rodantys, kad organizacija sutinka sumokėti kreditoriaus paskirtas baudas, netesybas, netesybas remiantis 2004 m. visos ar mažesnės sumos sutarties sąlygos gali būti, pavyzdžiui, šalių pasirašytas dvišalis aktas, skolininko raštas ar kitas dokumentas, patvirtinantis sutartinių įsipareigojimų pažeidimų faktą, leidžiantis nustatyti skolos dydį. skolininko pripažinta suma.

Skolininkui atsisakius savo noru pripažinti netesybų dydį už sutarties sąlygų pažeidimą, kreditorius turi teisę pareikšti ieškinį arbitražo teismui. Teikdamas pareiškimą teismui, kreditorius – ieškovas – sumoka valstybės rinkliavos sumą, kurią, teismui priėmus jam palankų sprendimą, atlygina šalis – atsakovas.

Organizacijos sumokėtų baudų, netesybų, netesybų dydis pagal Sąskaitų planą gali atsispindėti atsiskaitomųjų sąskaitų kredite, pvz., 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ ir sąskaitos 91 „Kita“ debete. pajamos ir išlaidos“ subsąskaitą „Kitos išlaidos“.

1 pavyzdys.

Organizacija „Vega“ išsiuntė „Delta“ organizacijai prekių siuntą, kurios vertė 236 000 rublių (be PVM). Pagal sutarties sąlygas už pavėluotą atsiskaitymą už prekes numatyta 50 000 rublių bauda ir 0,1% bauda už kiekvieną pavėluotą dieną. Delta organizacija laiku nesumokėjo, tuo pažeisdama sutarties sąlygas. Organizacija „Vega“ pateikė ieškinį dėl 50 000 rublių baudos ir 3 200 rublių baudos. Delta organizacija sutiko su jiems pareikštu ieškiniu.

Pavyzdžio pabaiga.

Dėl žalos reikia atkreipti dėmesį į šiuos dalykus. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 15 straipsniu, asmuo, kurio teisė buvo pažeista, gali reikalauti visiškai atlyginti jam padarytus nuostolius, nebent įstatymai ar sutartis numato mažesnės sumos nuostolius.

Nuostoliai pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 15 straipsnio 2 dalį reiškia:

• išlaidos, kurias asmuo, kurio teisė buvo pažeista, padarė arba turės atlyginti, kad atkurtų pažeistą teisę;
• jo turto praradimas ar sugadinimas (reali žala);
• negautų pajamų, kurias šis asmuo būtų gavęs įprastomis civilinių sandorių sąlygomis, jeigu nebūtų pažeista jo teisė.

Organizacijai atlygintų nuostolių sumos taip pat atsispindi 76 sąskaitoje korespondencijoje su sąskaita 91-1 „Kitos pajamos“.

Jei organizacija sumoka netesybas teismo sprendimu, tai ieškovui kompensuotos valstybės rinkliavos suma, kuri šiuo atveju bus kompensacija už organizacijos padarytus nuostolius, turėtų būti atspindėta sąskaitos 76 „Atsiskaitymai“ kredite. su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ ir 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ debetas.

Ataskaitiniais metais pripažinti ankstesnių metų nuostoliai.

Organizacijos buhalterinėje apskaitoje rastų klaidų taisymo tvarka priklauso nuo to, ar metinė finansinė atskaitomybė yra patvirtinta.

Pereikime prie Finansinių ataskaitų sudarymo ir pateikimo tvarkos instrukcijos, patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 m. liepos 22 d. įsakymu Nr. 67n „Dėl organizacijų finansinės atskaitomybės formų“, 11 punktą. “ Visų pirma nurodoma, kad tais atvejais, kai organizacija einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu nustato neteisingą praėjusių metų ūkinių operacijų atspindėjimą buhalterinėje apskaitoje, paskutinių ataskaitinių metų apskaitos ir finansinių ataskaitų pataisymai (patvirtinus metinę finansinę atskaitomybę). nustatyta tvarka pareiškimai) neįvedami.

Ankstesnių metų nuostolių sumos, nustatytos ataskaitiniais metais pagal PBU 10/99 12 punktą, įtraukiamos į organizacijos ne veiklos sąnaudas.

Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2004 m. gruodžio 10 d. raštas Nr. 07-05-14/328 „Dėl papildomų pajamų ir išlaidų, nustatytų patvirtinus finansinę atskaitomybę, apskaitoje. praėjusiais ataskaitiniais metais“ nurodoma, kad jeigu po praėjusių ataskaitinių metų finansinės atskaitomybės patvirtinimo organizacija nustatė su tuo susijusių papildomų išlaidų, tai tuo laikotarpiu, per kurį šios išlaidos nustatomos, organizacija turi pripažinti ir atspindėti 2012 m. Sąskaitų plano taikymo instrukcijos nustatyta tvarka, ankstesnių metų nuostoliai. Šios sumos pelno (nuostolių) ataskaitoje parodomos kaip ne veiklos sąnaudos.

Remiantis Sąskaitų planu, ataskaitiniais metais nustatytas ankstesnių metų pelnas yra atspindimas 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ subsąskaitos 91-1 „Kitos pajamos“ kredite, atitinkančioje atsiskaitomąsias sąskaitas.

Remiantis Buhalterinės apskaitos nuostatais „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ PBU 18/02, patvirtintais Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n (toliau – PBU 18/02), 2002 m. nurodytos sumos ne veiklos sąnaudos laikomos nuolatiniais skirtumais, kurie yra nuolatinės mokestinės prievolės susidarymo šaltinis.

Pelno (nuostolio) ataskaitoje papildomai sumokėta pelno mokesčio suma dėl ankstesnių mokestinių (ataskaitinių) laikotarpių klaidų (iškraipymų) nustatymo, neturinti įtakos ataskaitinio laikotarpio einamajam pelno mokesčiui, yra rodoma po einamojo laikotarpio. pelno mokesčio rodiklis ir formuoja grynojo pelno (nuostolių ) ataskaitinį laikotarpį.

Gautinų sumų, kurioms suėjęs senaties terminas.

Gautinų sumų sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, taip pat kitos skolos, kurių išieškojimas yra nerealus, pagal PBU 10/99 12 punktą yra organizacijos ne veiklos išlaidos.

Ieškinio senaties sąvoka pateikta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 195 straipsnyje. Senaties terminas yra asmens, kurio teisės buvo pažeistos, teisei pagal ieškinį apginti. Bendrasis ieškinio senaties terminas nustatytas Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnyje ir yra treji metai. Senaties terminas prasideda nuo tos dienos, kai asmuo sužinojo arba turėjo sužinoti apie savo teisės pažeidimą.

2 pavyzdys.

Tarkime, kad didmeninės prekybos organizacija prekes pirkėjui išsiuntė lapkričio 15 d. Pagal sutarties sąlygas už prekes reikia atsiskaityti per dešimt dienų nuo pristatymo datos, tai yra nuo lapkričio 16 iki 25 dienos, tačiau per nurodytą laiką apmokėjimas nebuvo gautas. Senaties terminas aukščiau pateiktame pavyzdyje prasidės lapkričio 26 d.

Pavyzdžio pabaiga.

Gautinos sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, taip pat kitos skolos, kurios yra nerealios išieškoti Reglamento Nr.34n 77 punkto pagrindu, yra nurašomos pagal kiekvieną prievolę ir įtraukiamos į organizacijos finansinius rezultatus.

Mokėtinų sąskaitų sumų ir indėlininkų, kuriems suėjęs senaties terminas, nurašymo pagrindas yra:

• inventorizacijos duomenys;
• rašytinis pagrindimas;
• organizacijos vadovo įsakymas (instrukcija).

Pagal Sąskaitų planą, gautinų sumų sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, yra atspindimos sąskaitos 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“ subsąskaitos „Kitos pajamos“ debete, korespondencijai su gautinomis sumomis.

Pagal PBU 10/99 14.3 punktą gautinos sumos, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, ir kitos skolos, kurių išieškojimas yra nerealus, įtraukiamos į organizacijos išlaidas ta suma, kuria skola buvo atspindėta organizacijos buhalterinėje apskaitoje.

Jei rezervas abejotinoms skoloms nesudaromas, nurašyta skola ir tokia suma, kokia ji buvo atspindėta buhalterinėje apskaitoje (su PVM), įtraukiama į finansinius rezultatus. Pagal PBU 10/99 12 ir 14.3 punktus nurašyta skola įtraukiama į ne veiklos sąnaudas.

Be to, vadovaujantis Buhalterinės apskaitos taisyklių 77 punktu, skolos nurašymas nuostolingai dėl skolininko nemokumo nėra skolos panaikinimas. Per penkerius metus nuo nurašymo dienos nurašytos skolos suma įtraukiama į balansą 007 sąskaitoje „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“, skirta informacijai apie skolos būklę apibendrinti. nurašytos gautinos sumos dėl skolininkų nemokumo.

Apskaitoje šią operaciją atspindi šie įrašai:

Jei organizacija sudaro rezervą abejotinoms skoloms, gautinų sumų, kurių senaties terminas pasibaigęs, sumos nurašomos iš rezervo lėšų. Tuo pačiu metu balanse atsižvelgiama į nurašytos skolos sumą.

Apskaitoje šią operaciją atspindi šie įrašai:

Pirkėjui gavus anksčiau nurašytos skolos sumą, skolos suma nurašoma nebalansinėje apskaitoje ir įtraukiama į organizacijos ne veiklos pajamas, remiantis Buhalterinės apskaitos taisyklių 8 punktu „Pajamos. organizacija“ PBU 9/99, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 32n „Dėl apskaitos nuostatų „Organizacijos pajamos“ patvirtinimo PBU 9/99“ (toliau – PBU 9/99). Tokiu atveju apskaitos įrašuose atsiras šie įrašai:

Jei organizacija neturėjo laiko nurašyti skolos, bet sukūrė rezervą, o skolininkas skolą grąžino, rezervo suma turi būti atkurta. Šiuo atveju laidai nubrėžiami:

Pažiūrėkime į gautinų sumų nurašymo tvarkos pavyzdį.

3 pavyzdys.

Liepos mėnesį organizacija pardavė pirkėjui prekių už 59 000 rublių, įskaitant PVM - 9 000 rublių. Prekių pirkimo kaina – 33 000 rublių, platinimo išlaidos – 11 500 rublių. Organizacija nustato pajamas mokesčių tikslais „sumokėjus“. Rugpjūčio mėnesį tarp pirkėjo ir kreditoriaus buvo pasirašyta skolos atleidimo sutartis.

Liepos mėnesio operacijų atspindys organizacijos apskaitoje:

Rugpjūčio mėnesio operacijų atspindys organizacijos apskaitoje:

Pavyzdžio pabaiga.

Keitimo skirtumai.

Valiutų keitimo skirtumai pagal PBU 10/99 12 punktą įtraukiami į ne veiklos sąnaudas ataskaitiniu laikotarpiu, kurį jie atsirado.

Kursinis darbas vadinamas skirtumu tarp atitinkamo turto ar įsipareigojimo, kurio vertė išreikšta užsienio valiuta, įvertinimų rubliais (ankstesniais ir vėlesniais). Pirmasis turto ar įsipareigojimo įvertinimas rubliu atsiranda perskaičiuojant jo vertę gavimo dieną. Vėlesni rublio įverčiai formuojami perskaičiuojant jo vertę pasikeitus valiutos kursui, ataskaitų sudarymo dieną arba įsipareigojimų įvykdymo dieną.

Suformavus naują turto ar įsipareigojimo, išreikšto užsienio valiuta, vertinimą rubliu, atsiranda valiutų kursų skirtumai. Jie yra teigiami ir neigiami.

Jeigu valiutos kurso skirtumas didina organizacijos pelną, tai jis yra teigiamas. Jei valiutos kurso skirtumas mažina organizacijos pelną, tai yra neigiamas valiutų kursų skirtumas.

Valiutų kursų skirtumas pripažįstamas neigiamu ir priskiriamas ne veiklos sąnaudoms:

• kai nuvertėja valiutos kursas turto (reikalavimų) atžvilgiu;
• padidėjus įsipareigojimų kursui.

Siekiant atspindėti valiutų kursų skirtumus apskaitoje, būtina taikyti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. sausio 10 d. įsakymo Nr. 2n „Dėl apskaitos taisyklių „Turto ir įsipareigojimų apskaita, vertės apskaita“ patvirtinimo normas. iš kurių išreikšta užsienio valiuta“ PBU 3/2000“ (toliau – PBU 3 /2000).

Taigi valiutos kurso skirtumas pripažįstamas pasikeitus oficialiam užsienio valiutos keitimo kursui į rublį, naudojamą skaičiavimuose:

• einamojo laikotarpio ataskaitų datą valiutos operacijos datos atžvilgiu;
• ataskaitinio laikotarpio mokėjimo įsipareigojimų įvykdymo datą ir ankstesnę atskaitomybės datą;
• praėjusią ataskaitinę datą ir einamojo laikotarpio ataskaitinę datą, kai per šį laikotarpį operacijos užsienio valiuta nebuvo atliktos;
• prievolių apskaitoje atsiradimo datą ir prievolių jas apmokėti įvykdymo datą ir, jeigu jų pripažinimas ir atsiskaitymas už tokius įsipareigojimus atliekamas per vieną ataskaitinį laikotarpį.

Valiutų kursų skirtumo apskaičiavimas pagal banknotų vertę organizacijos kasoje ir lėšų sąskaitose kredito įstaigose gali būti atliktas be nurodytų datų ir kaip Rusijos Federacijos centrinio banko kotiruojami užsienio valiutų kursai. pakeisti.

Valiutų kursų skirtumas, susijęs su įstatinio (akcinio) kapitalo formavimu, pripažįstamas tik tą dieną, kai iš steigėjų ar dalyvių pagal paprastas ūkinės veiklos sutartis gaunama indėlių užsienio valiuta suma.

Oficialaus užsienio valiutos keitimo į rublį pokyčių rezultatų apskaita nustatoma pagal užsienio valiutos keitimo operacijos pobūdį, o valiutos kurso skirtumas įskaitomas priklausomai nuo to:

• apie visų einamųjų operacijų finansinius rezultatus;
• už papildomą kapitalą operacijoms, susijusioms su įstatinio (akcinio) kapitalo formavimu.

Panagrinėkime valiutų kursų skirtumų su tiekėju (eksportuotoju) pripažinimo pavyzdį.

4 pavyzdys.

Iki nuosavybės teisės perdavimo, prekes eksportuotojas turi apskaityti 45 sąskaitoje „Išsiųstos prekės“. Pajamoms iš eksportui parduotų prekių pardavimo apskaityti turi būti nustatytas prekių nuosavybės teisės perėjimo iš pardavėjo pirkėjui momentas. Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 224 straipsnio 1 dalį perdavimas pripažįstamas daikto perdavimu įgijėjui, taip pat perdavimu vežėjui išsiųsti įgijėjui arba pristatymu ryšių organizacijai.

Pajamos, gautos pagal eksporto sutartį, apskaitos tikslais turi būti perskaičiuotos į rublius nuosavybės perdavimo dieną pagal tą dieną galiojantį Rusijos Federacijos banko kursą.

Pirkėjo skola už išsiųstas prekes turi būti perskaičiuota į rublius pagal oficialų kursą kiekvieną atskaitomybės dieną, taip pat skolos grąžinimo dieną.

Parduodant prekes, taikomas 0% PVM tarifas, jei yra dokumentais patvirtinantis jo taikymo pagrįstumą:

• pagal muitinės eksporto režimą eksportuojamos prekės;
• prekėms, kurioms taikomas laisvosios muitų zonos muitinės režimas;
• darbus (paslaugas), tiesiogiai susijusius su jų gamyba ir pardavimu;
• darbus (paslaugas), susijusius su prekių, kurioms taikomas tarptautinio muitinio tranzito muitinės režimas, gabenimu ar gabenimu;
• darbai (paslaugos), išvardyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 dalies 4–9 punktuose.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 9 dalimi, iki mokesčio bazės nustatymo į ją neįtraukiamos mokėjimo sumos, dalinis mokėjimas, gautas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų teikimą). ), apmokestinamas taikant 0% mokesčio tarifą.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 dalimi, nustatant mokesčio bazę 0% mokesčio tarifu apmokestinamos prekės (darbų, paslaugų) pardavimo pajamos, gautos užsienio valiuta, perskaičiuojamos į rublių pagal Rusijos Federacijos banko kursą mokėjimo už išsiųstas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) dieną. Ši suma PVM deklaracijoje atsispindi taikant 0% mokesčio tarifą mokesčio bazės nustatymo metu. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 9 dalimi, prekių pardavimo eksportui mokesčio bazės nustatymo momentas yra paskutinė mėnesio, kurį surenkamas visas 165 straipsnyje numatytas dokumentų paketas, diena. renkami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso punkto nuostatos.

0% mokesčio tarifo taikymo pagrįstumui patvirtinti mokesčių administratoriui pateikiama banko išrašas (pažymos kopija), patvirtinantis, kad į mokesčių mokėtojo sąskaitą faktiškai įplaukos pajamos iš minėtų prekių pardavimo užsienio asmeniui. Rusijos banke. Be to, nuo 2006 m. sausio 1 d. visiškai nesvarbu, iš ko atsiskaitoma: tiesiogiai iš užsienio asmens ar iš trečiosios šalies. Jeigu lėšos, gautos pardavus prekes (tiekas) užsienio asmeniui, buvo pervestos į mokesčių mokėtojo sąskaitą iš trečiosios šalies, kartu su banko išrašu (jo kopija), leidimo apmokėti už minėtas prekes (tiekas) sutartis. , sudarytas tarp užsienio asmens ir organizacijos (asmens), pateikiamas mokesčių administratoriui, kuris atliko (atliko) mokėjimą.

Jei organizacija nesurinko reikiamo dokumentų rinkinio, tada organizacijos pajamos, gautos užsienio valiuta, perskaičiuojamos į rublius pagal Rusijos Federacijos banko kursą tą dieną, atitinkančią pardavimo mokesčio bazės nustatymo momentą ( perdavimas) prekių (darbų, paslaugų), nuosavybės teisių, nustatytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnyje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 punktas).

Išsiuntimo dieną Rusijos Federacijos banko nustatytas užsienio valiutos kursas gali būti mažesnis už užsienio valiutos kursą mokėjimo už išsiųstas prekes (darbus, paslaugas) dieną. Tokiu atveju mokesčio bazė turi būti padidinta pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio 2 dalį padidintų pajamų suma arba sumomis, kitaip susijusiomis su mokėjimu už parduotas prekes (darbus, paslaugas).

Eksporto sandoriams nustatyta speciali PVM atskaitų taikymo tvarka. PVM sumas galima prašyti atskaityti tik tuo mokestiniu laikotarpiu, kai tokio tarifo taikymo pagrįstumas yra įrodytas dokumentais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 3 punktas). Be to, teisė į mokesčių atskaitą atsiranda, jei mokesčių mokėtojas per nustatytą 180 dienų laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 punktas) nesurinko viso patvirtinamųjų dokumentų, numatytų 2007 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 10 punktas).

Kol mokesčių mokėtojas neturi teisės atskaityti eksporto sandorių PVM, šio mokesčio sumos atsispindi 19 sąskaitos debete.

Atnaujinta deklaracija apie PVM sumas taikant nepatvirtintą 0% mokesčio tarifą, kuri turi būti sumokėta į biudžetą, pateikiama už laikotarpį, kurį buvo išsiųstos prekės (darbai, paslaugos), dėl ko atsiranda pradelstos mokestinės skolos nuo 2010 m. Mėnesio 20 d., einančio po nurodyto laikotarpio, iki faktinio mokesčio, nuo kurio skaičiuojama bauda, ​​sumokėjimo dienos.

Gavus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje nurodytus dokumentus ir juos pateikus mokesčių inspekcijai, sumokėtos PVM sumos pagal pateiktą PVM deklaraciją grąžinamos mokesčių mokėtojui, taikant 0% mokesčio tarifą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 4 dalis).

Nuo 2006 m. sausio 1 d. organizacijos savarankiškai nustato PVM dydžio nustatymo tvarką, taikomą prekėms (darbams, paslaugoms), turtinėms teisėms, įgytoms gaminant ir (ar) parduodant prekes (darbus, paslaugas), pardavimo sandorius. kurios apmokestinamos taikant 0% mokesčio tarifą.

Pavyzdžio pabaiga.

5 pavyzdys.

CJSC Vega eksportavo prekių už 10 000 USD. Prekės iš eksportuotojo sandėlio buvo išsiųstos vasario 2 d. Prekės vežėjui perduotos vasario 7 d. Užsienietis pirkėjas skolą grąžino vasario 12 d. Pagal sutartį nuosavybės teisė perėjo, kai prekės buvo perduotos vežėjui. Prekių kaina siekė 250 000 rublių.

JAV dolerio kursas rublio atžvilgiu buvo (sąlygiškai):

• vasario 2 d. - 30,40 rub./USD;
• vasario 7 d. - 30,50 rub./USD;
• vasario 12 d. – 30,60 rub./USD.

Darbiniame sąskaitų plane numatyta naudoti šias sąskaitas:

41 „Gaminiai“;

45 „Prekės išsiųstos“

52 „Valiutinės sąskaitos“, subsąskaita „Tranzitas“ (52 tranzitas);

62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“, subsąskaita „PVM grąžinimui“ (68-4);

90 „Pardavimai“, subsąskaita „Pajamos“ (90-1);

90 „Pardavimai“, subsąskaita „Pardavimo savikaina“ (90-2);

90 „Pardavimas“, subsąskaita „Pridėtinės vertės mokestis“ (90-3).

Sąskaitos korespondencija		Suma,patrinti.
Debetas	Kreditas
vasario 2 d
			Prekės, skirtos parduoti eksportui, priimtos į apskaitą
			Atsispindi prekių tiekėjo pateiktas PVM
			Atsispindi tikroji išsiųstų prekių kaina
vasario 7 d
			Atsispindi pajamų iš prekių pardavimo eksportui pripažinimas (10 000 USD x 30,50 RUB / USD)
			Parduotų prekių savikaina nurašyta
vasario 12 d
52 tranzitas			Nurodoma į tranzito valiutos sąskaitą gautų pajamų suma (10 000 USD x 30,60 rubliai/USD)
			Teigiamas valiutos kurso skirtumas skolos grąžinimo dieną atsispindi [(30,50 rub./USD – 30,40 rub./USD) x 10 000 USD]
Surinktas eksportą patvirtinančių dokumentų paketas (paskutinę mėnesio, kurį paimamas visas dokumentų paketas, dieną, tai yra mokesčio bazės nustatymo dieną)
Mokesčių administratorius priėmė sprendimą dėl PVM grąžinimo (remiantis sprendimo priėmimo data, bet ne ilgiau kaip 3 mėn.)
			Atskaitomas PVM už prekes, siunčiamas pagal eksporto sutartį, atsispindi
Eksportą patvirtinančių dokumentų paketas nepaimtas
		54 720		PVM apmokestinamas nepatvirtintam eksportui išsiuntimo dieną (10 000 USD x 30,40 RUB / 18 %)
		45 000		Priimtas PVM atskaitai
		360		PVM imamas nuo mokesčio bazės padidinimo sumos (mokesčio bazė apmokėjimo už prekes dieną atėmus mokesčio bazę išsiuntimo dieną) [(30,60 rub./USD – 30,40 rub./USD) x 10 000 USD) x 18 %]

Pavyzdžio pabaiga.

6 pavyzdys.

Tęsdami 12 pavyzdį, darykime prielaidą, kad pagal sutarties sąlygas užsienio pirkėjui nuosavybės teisė pereina tik sumokėjus už prekes. Tokiu atveju valiutų kursų skirtumai apskaitoje nesukuriami.

Vega CJSC buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

Pavyzdžio pabaiga.

Turto nurašymo suma.

Turto nusidėvėjimo sumos, įtrauktos į organizacijos ne veiklos sąnaudas, pagal PBU 10/99 14.4 punktą, nustatomos pagal nustatytas turto perkainojimo taisykles.

Šios sumos, remiantis PBU 9/99 16 straipsniu, apskaitoje pripažįstamos ataskaitiniu laikotarpiu, kuriam taikoma perkainojimo data.

Išanalizavę Reglamentą Nr.34n pažymime, kad perkainojimas numatytas tik ilgalaikiam turtui.

Kartu šios nuostatos Reglamento Nr. 34n 62 punktas nustato, kad vertybės, kurių kaina per ataskaitinius metus sumažėjo arba kurios paseno ar iš dalies prarado pirminę kokybę, balanse parodomos ataskaitinių metų pabaigos galimo pardavimo kaina, jeigu ji mažesnė už pradinę pirkimo (pirkimo) savikainą. Tokiam turtui priskiriamos žaliavos, pagrindinės ir pagalbinės medžiagos, kuras, nupirkti pusgaminiai ir komponentai, atsarginės dalys, tara, gatava produkcija, prekės ir kitos atsargos. Komercinės organizacijos kainų skirtumas įtraukiamas į finansinius rezultatus, tai yra, atsispindi sąskaitos 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“ subsąskaitos „Kitos išlaidos“ debete ir sąskaitų, kuriose nurodytos vertės, kredite. užregistruojami.

Atkreipkite dėmesį, kad iki 2006 m. sausio 1 d. PBU 6/01 15 punkto nuostatos siūlė ilgalaikio turto nurašymo sumą priskirti pelno (nuostolio) ataskaitai kaip veiklos sąnaudoms arba nepaskirstytojo pelno sąskaitai. nepadengtas nuostolis).

Nuo 2006 m. sausio 1 d. dėl PBU 6/01 pakeitimų Finansų ministerijos įsakymu Nr. 147n ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumos priskiriamos tik 84 sąskaitai „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“.

Laisvalaikio ir labdaros išlaidos.

Pagal apskaitos reglamentą „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99, patvirtintą Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n, pelno (nuostolio) ataskaitoje, organizacijos sąnaudos. yra pripažįstami neatsižvelgiant į jų pripažinimą apskaičiuojant apmokestinamąją bazę.

Pagal PBU 10/99, organizacijos išlaidos sporto, poilsio, pramogų, kultūros ir edukaciniams renginiams ir kitiems panašiems renginiams, taip pat su labdaringa veikla susijusių lėšų (įnašų, išmokų) organizavimo pervedimai yra kitos išlaidos. . Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n patvirtintos Sąskaitų plano taikymo organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitai instrukcijose nenumatoma šių išlaidų atspindėjimo 84 sąskaitoje. Nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis).

DipIFR - TFAS diplomas. Darbdavio akimis jis patvirtina, kad yra įgūdžių dirbant su ataskaitų teikimu, ir padės jo savininkui kurti karjerą finansų ir vadybos srityje. Nuotoliniu būdu. Du klausytojai iš įmonės už vieno kainą. Skatinimas!

Iš pradžių verslumas neatrodo toks sunkus. Tačiau pradėjus gilintis atsiranda daug naujų faktorių ir momentų, su kuriais supranti, kad ne į viską buvo atsižvelgta. Na, o patirtis įgyjama palaipsniui. Tačiau staigmenų galima gerokai sumažinti, jei joms gerai pasiruoši. Ir viena iš šių darbo problemų yra organizacijos ne veiklos išlaidos. Kas tai yra? Kada jie atsiranda?

Bendra informacija

Ne veiklos sąnaudoms priskiriamos tos organizacijos išlaidos, kurios nėra susijusios su produktų gamyba ir vėlesniu jų pardavimu. Šiuo metu yra dviejų tipų:

1. Išlaidos, susidariusios vykdant dabartinę veiklą. Daugiau apie juos galite sužinoti 1 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Kaip pavyzdį galime pateikti: išlaidas turtui, kuris buvo išnuomotas; palūkanos už gautas paskolas, taip pat išleistus vertybinius popierius; neigiami valiutos kurso skirtumai, atsirandantys perkainojant valiutą, jei joje yra skolos; bylinėjimosi išlaidos (apmokėjimas advokatams ir kitiems asmenims, teikiantiems teisinę pagalbą ir siūlančių atstovavimo paslaugas); sutartinės sankcijos (baudos, baudos, netesybos), kurios turi būti sumokėtos sandorio šalims; išlaidos už gamybos užsakymų atšaukimą, taip pat už pajėgumus, kurie nepristatė produkcijos; atskaitymai į rezervą abejotinoms skoloms; ilgalaikio turto konservavimo išlaidos; priemokos ar nuolaidos, teikiamos klientams tam tikromis sąlygomis; išlaidos už banko paslaugas; kitos išlaidos, nesusijusios su prekių pardavimu ir gamyba; likvidacinės išmokos.
2. Antrasis punktas šiek tiek skiriasi, bet esmė panaši. Tai apima nuostolius, kurie buvo prilyginti ne veiklos išlaidoms. Visą sąrašą galima rasti straipsnio 2 dalyje. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Kaip pavyzdį galime paminėti ankstesnių metų nuostolius, kurie buvo atskleisti tik dabar; nuostoliai dėl prastovų įmonėje dėl vidinių gamybos priežasčių; nurašytos blogos skolos, kurių negalima padengti rezervu; trūkumai; gaisrų, avarijų, stichinių nelaimių ir kitų avarinių situacijų pasekmės.

Reikėtų pažymėti, kad tai toli gražu nėra visa su veiklos sąnaudų sudėtis. Tiesiog jei išvardinsite visus dalykus ir juos išsamiau apsvarstysite, tai užims daugiau apimties, nei nurodyta straipsnyje. Apibendrinant galime pasakyti, kad tai apima visas išlaidas, kurios leidžia sumažinti apmokestinamąjį pelną.

Trumpas nukrypimas apie pajamas

Pagrindinis dėmesys skiriamas išlaidoms. Tačiau norint geriau suprasti temą, būtina kompleksiškai išstudijuoti ne veiklos pajamas ir išlaidas. Juk palyginus dvi tos pačios monetos puses galima susidaryti aiškesnį ir suprantamesnį vaizdą. Todėl dėl pajamų reikia padaryti nedidelį nukrypimą.

Iš esmės tai yra pelnas, nesusijęs su pagrindine komercinės organizacijos veikla. Visas sąrašas pateiktas str. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pagal jį ne veiklos pajamos pripažįstamos pajamomis, kurios nepatenka į 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis. Apskritai jie yra labai griežtai reguliuojami valstybės.

Taigi, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje nurodytos pajamos, kurios nėra pajamų mokesčio pagrindas. Be to, įdomus ir reglamentas dėl išlaidų sudėties. Jei mes kalbame apie bankines įstaigas, joms yra numatytas atskiras Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 290 straipsnis, kuriame aprašomi šių struktūrų pajamų atskyrimo nuo nagrinėjamų operacijų ypatumai. Be to, naudinga išstudijuoti kitą straipsnį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266, 267, 278, 292, 294 ir 300 straipsniai. Trumpai tariant, reikia atsiminti, kad rezervų, viršijančių panaudotą sumą, sukūrimas yra veiklos pajamos. Apskritai valstybė nėra labai linkusi praleisti savo naudos. Todėl ne veiklos pajamos ir išlaidos yra griežtai ribojamos.

Apie buhalteriją

Tarkime, yra tam tikras judėjimas. Kaip šiuo atveju apskaitomos ne veiklos išlaidos? Ir ką turėčiau naudoti? Šiems tikslams yra 91 sąskaita, kuri vadinama „Kitos pajamos ir išlaidos“. Tačiau reikia ne jo paties, o jo komponento. Būtent, subsąskaita 91-2. Kada rodomos ne veiklos išlaidos? Norėdami tai padaryti, pastatykime nedidelę lentelę:

Vartojimo tipas	Apmąstymų akimirka
	Daug kas priklauso nuo patiriamų išlaidų tipo. Taigi nusidėvėjimas kaupiamas kas mėnesį, o trečiųjų šalių organizacijų tam tikrų paslaugų ar darbų kaina apskaičiuojama skaičiavimo dieną pagal anksčiau sudarytas sutartis.
Palūkanos, mokamos už skolinius įsipareigojimus, kurių galiojimo laikas viršija vieną ataskaitinį laikotarpį	Čia kalbame apie grąžinimą pagal datą arba paskutinę kiekvieno mėnesio dieną
Neigiamas valiutos kurso skirtumas, atsiradęs perkainojant valiutą ir skolą joje	Tokiais atvejais būtina orientuotis į operacijos datą
Neigiami skirtumai, atsirandantys perkant ar parduodant valiutą kursu, kuris skiriasi nuo centrinio banko nustatyto kurso	Norėdami tai padaryti, turite paimti nuosavybės teisių perdavimo datą
Už sutarties sąlygų pažeidimus susikaupusios baudos ir netesybos	Data, kai teismas juos pripažino arba skyrė
Įmokų į rezervus sumos, taip pat kitų ne veiklos sąnaudų formavimas	Jų kaupimo data

Žinoma, tai dar ne viskas. Tačiau dabar svarstome apie bendrąsias nuostatas, į kurias reikia atsižvelgti, kai atsiranda ne veiklos sąnaudos. Nuostoliai šiuo atveju atlyginami vienu iš kelių variantų. Todėl buvo atliktas susijungimas, siekiant sumažinti medžiagą.

Kaip jie atsispindi?

Tačiau tai dar ne visa biurokratija. Kur ir kaip rodoma ne veiklos išlaidų suma? Tais atvejais, kai jiems taikomas 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 str., tada jie turi būti nurodyti pajamų mokesčio deklaracijoje. Tam naudojama lapo 02 priedo Nr.2 eilutė 200. Čia reikia nurodyti visą per ataskaitinį laikotarpį gautų išlaidų sumą. Bet tai dar ne viskas. Taip pat reikia atkreipti dėmesį į:

1. 201 eilutė. Čia rodoma sukauptų palūkanų suma už gautas paskolas ir išleistus vertybinius popierius.
2. 202 eilutė. Tai apima įmokas į rezervą neįgaliųjų socialinei apsaugai.
3. 204 eilutė. Čia rodoma suma, kuri buvo panaudota ilgalaikiam turtui likviduoti, taip pat nematerialiojo turto nurašymas.
4. 205 eilutėje. Įrašoma sutartinių sankcijų, skirtų žalai atlyginti, suma, pripažinta organizacijos arba ataskaitiniu mokestiniu laikotarpiu įsiteisėjusiu teismo sprendimu.

Kodėl čia nėra 203 eilutės? Faktas yra tas, kad nuo 2015 m. Pažymėtina, kad 201-205 eilučių rodikliai negali viršyti 200 įrašyto skaičiaus.

Apie nuostolius

Biurokratinius klausimus reikia nagrinėti atskirai. Visi nuostoliai turi būti nurodyti 2 priedo 02 lapo 300 eilutėje. Čia taip pat yra tam tikrų punktų. Taigi 301 eilutėje nurodoma nuostolių suma, kuri buvo patirta ankstesniais metais, tačiau buvo nustatyta tik einamuoju laikotarpiu. Tai gali būti grobstymas, vagystė ir panašiai. 302 eilutėje rodoma nurašytų blogų skolų suma, nepadengta rezervais. 301 ir 302 nurodytos reikšmės kartu neturi viršyti skaičiaus, parašyto 300. Tačiau tai dar ne viskas.

Pagal Deklaracijos pildymo tvarkos 5.2 punktą to paties lapo 02 040 turi būti rodomi 200 ir 300 eilučių rodikliai. Nors tai, iš pirmo žvilgsnio, nereikšmingas reikalavimas, jo nereikėtų ignoruoti. Nes geriau daryti viską, ką reikia padaryti, kad nekiltų klausimų iš valdiškų tarnybų.

Teisės aktų studija

Norint visapusiškai naudotis visomis turimomis teisėmis, jos turi būti žinomos ir apsaugotos. O kad nepridėtų papildomų įsipareigojimų, juos reikia žinoti ir „asmeniškai“. Nes yra netiesioginių ne veiklos sąnaudų, kurios skaičiuojamos kaip pelnas. Ir norėdami tai padaryti, pereikime prie 265 straipsnio, kuriame gerai aptariamos visos šios išlaidos. Ateityje dėmesys bus skiriamas tik tam, paminint tam tikrus kitų nuostatų punktus. Galų gale, mes perėjome teisės aktų nuostatas dėl pajamų, bet praleidome išlaidas. Nors jie yra pagrindinė tema.

Kas apima ne veiklos išlaidas? Kaip parašyta 265 straipsnyje, tai apima visas išlaidas, nesusijusias su gamyba ir (arba) pardavimu. Pateikiamas aiškus sąrašas, ką galima apsvarstyti šiuo požiūriu:

1. Išlaidos, skirtos pagal lizingo ar nuomos sutartį perduoto turto išlaikymui, įskaitant nusidėvėjimą. Jei organizacijos teikia nuosavybę sistemingai ir už atlygį ir (arba) perleisdamos kitas išimtines teises, kylančias iš išradimų, pramoninio dizaino ir naudingųjų modelių patentų, ši dalis taikoma ir joms. Juk išlaidos siekia būtent šį tašką.
2. Išlaidos, atsirandančios mokant palūkanas už bet kokios rūšies skolinius įsipareigojimus. Tiesa, čia būtina sutelkti dėmesį į 269 ir 291 straipsnius, kad būtų išvengta problemų su reguliavimo institucijomis. Be to, tai taip pat apima palūkanų, susijusių su mokesčių ir mokesčių skolos restruktūrizavimu, mokėjimą Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka. Išlaidos šiuo atveju yra suma, kuri buvo sukaupta už faktinį naudojimo laiką.

Bet tai dar ne viskas: apie vertybinius popierius

Perkelkime savo prioritetus. Taip pat atkreipiamas dėmesys į:

1. Savų vertybinių popierių emisijos organizavimo išlaidos, įskaitant emisijos prospekto parengimą, blankų įsigijimą (pagaminimą), jų registravimą, priežiūrą ir apmokėjimą už registratoriaus, depozitoriumo paslaugas, informacijos teikimą akcininkams.
2. Savo išleistų skolos vertybinių popierių, kuriais prekiaujama rinkoje, grąžinimo išlaidos. Būtina sumokėti skirtumą tarp jų tikrosios vertės ir nominalios vertės.
3. Išlaidos, susijusios su mokesčių mokėtojo įsigytų vertybinių popierių aptarnavimu. Tai apima mokėjimą už registratoriaus, depozitoriumo paslaugas ir išlaidas, susijusias su informacijos gavimu.

Visos šios su veikla nesusijusios išlaidos yra numatytos 265 straipsnyje. Bet tai toli gražu ne pabaiga.

Apie valiutą

Čia reikia sutelkti dėmesį į 291 straipsnį. Tai apima išlaidas, kurios buvo patirtos dėl neigiamų valiutų kursų skirtumų. Vienintelė išimtis – nuostoliai perkainojant gautus ar išduotus avansus. Šiuo atveju neigiamas valiutos kurso skirtumas pripažįstamas kaip tai, kas atsiranda nuvertėjant turtą, pateiktą valiutų vertėmis ir jose išreikštus reikalavimus. Tam yra išimtis – vertybiniai popieriai, kurie yra denominuoti kitos valstybės fonduose. Tai taip pat taikoma tais atvejais, kai buvo pakeistas Rusijos Federacijos centrinio banko nustatytas oficialus valiutos kursas. Atkreipiamas dėmesys į neigiamą arba teigiamą skirtumą, atsirandantį dėl pardavimo ar pirkimo savikainos nukrypimo nuo pagrindinio reguliatoriaus nustatytų verčių.

Ir šiek tiek apie kitas ne veiklos išlaidas

Ką dar reikia paminėti? Visų pirma, išlaidomis siekiama sudaryti rezervus abejotinoms skoloms. Tam naudojama 266 straipsnyje nustatyta tvarka, be to, tai apima ir žemės gelmių naudojimo licencijos savininko patirtas išlaidas, kurių metu randamas naujas angliavandenių žaliavų telkinys jūroje. Taip pat būtina paminėti išlaidas, kurios skiriamos išimamam ilgalaikiam turtui likviduoti. Neturėtume pamiršti ir nematerialaus turto nurašymo. Šiuo atveju neįskaičiuota nusidėvėjimo suma pagal nustatytą naudingo tarnavimo laiką. Be to, reikia atsižvelgti į išlaidas, kurios skiriamos likviduojant turtą, kurio statyba ir įrengimas nebaigtas. Tačiau šiuo atveju būtina sutelkti dėmesį į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 267.4 straipsnį. Taip pat verta paminėti išlaidas, susijusias su gamybinių patalpų ir pajėgumų (ne)konservavimu, ir išlaidas, skirtas jų priežiūrai.

Verta apsvarstyti arbitražo ir teismo išlaidas. Į nepardavimo sąnaudas taip pat įtraukiamos išlaidos, kurios išleidžiamos gamybinių užsakymų atšaukimui ir produkcijos gamybai nepanaudotiems pajėgumams. Tai išsamiau aptariama Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 ir 319 straipsniuose.

Be to, būtina paminėti operacijas su konteineriais. Nebent, žinoma, jiems taikomas 3 str. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Taip pat reikėtų atsižvelgti į mokesčių sumą, kuri buvo sumokėta už atsargų tiekimą, paslaugas, darbus esant mokėtinoms sumoms, kurios nurašomos pagal 250 straipsnio 18 dalį. Be to, verta paminėti bankinių paslaugų, akcininkų susirinkimų rengimo, mobilizavimo rengimo, sandorių su tam tikromis finansinėmis priemonėmis išlaidos (orientuojamės į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 301-305 straipsnius), įmokos į DOSAAF ir premijos (nuolaidos) pirkėjams.

Išvada

Patikėkite, ne veltui net ir mažiausiems verslams rekomenduojama samdyti buhalterius arba buhalterinę apskaitą atlikti iš išorės. Juk trečdalis, jei ne pusė šios medžiagos yra tiesiog sąrašas, į ką ir pagal kokį straipsnį atsižvelgiama. O norint suprasti visus ne veiklos išlaidų niuansus, jas reikia studijuoti ne vieną mėnesį – o gal net metus.

Ne veiklos pajamos yra stat. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str., įmonės išlaidos nenurodytos stat. 249, tačiau dalyvaujant verslo pelno mokesčio apmokestinamosios bazės apskaičiavimo procese. Būtent, šiuo atveju turime omenyje tas pajamas, kurios buvo gautos ne dėl įmonės darbo tikslų, o atsitiktinai, tačiau vis dėlto generuoja pelną ir reikalauja pervesti pelno mokestį. Išsamus 25 taškų sąrašas pateiktas statistikoje. 250 Mokesčių kodeksas.

Ne veiklos pajamos pajamų mokesčiui - sąrašas:

1. Pajamos iš įmonės dalyvavimo kitų įmonių darbe.
2. Teigiamų valiutų kursų skirtumų, atsirandančių dėl atsiskaitymų už įsipareigojimus užsienio valiuta, dydis.
3. Teigiamų valiutų kursų skirtumų nuo valiutos įsigijimo/pardavimo dydis.
4. Netesybų, baudų ir (arba) netesybų dydžiai, nuostolių atlyginimas, kuriuos pripažino skolininkė arba kuriuos reikia sumokėti teismo sprendimu.
5. Pajamos iš intelektinių teisių naudojimo.
6. Sukauptos palūkanos už skolinius įsipareigojimus.
7. Įmonei sudarius rezervus, sumos atstatomos.
8. Įmonei neatlygintinai perduotas turtas ar teisės.
9. Pajamos iš nuomos/subnuomos įsipareigojimų.
10. Kvitai iš dalyvavimo paprastoje bendrijoje sandorių.
11. Ankstesnės pajamos, nustatytos einamaisiais laikotarpiais.
12. Pagal tarptautines sutartis nemokamai gautas ilgalaikis ir nematerialusis turtas.
13. Įplaukos iš medžiagų savikainos, gautos demontuojant ilgalaikį turtą.
14. Pajamos iš labdaros, kurios neišleidžiamos pagal paskirtį.
15. Pajamos, gautos rezervų formavimui ir išleidžiamos kitiems tikslams įmonių, vykdančių veiklą naudojant radiaciją.
16. Priemonės dėl įstatinio ar įstatinio kapitalo sumažinimo, kai įmonė atsisako grąžinti dalyviams priklausančią vertę.
17. Pajamos iš NPO anksčiau sumokėtų indėlių grąžinimo, jei tokios sumos bus įtrauktos į išlaidas.
18. Kreditorinių įsipareigojimų nurašymo, pasibaigus įstatymų nustatytam ieškinio senaties terminui, gynimo būdai.
19. Pajamos iš sandorių su įvairiomis finansinėmis priemonėmis.
20. Kvitai iš perteklinių atsargų elementų nustatymo inventorizacijos veiklos metu.
21. Kvitai iš spaudos gaminių kainos jų keitimo/grąžinimo atvejais.
22. Pajamos iš pelno koregavimo.
23. Akcizinių operacijų kvitai.
24. Kvitai iš užsienio kontroliuojamų ūkio subjektų.
25. Pinigų įplaukos iš vertybinių popierių ar nekilnojamojo turto ekvivalento, anksčiau perleistos už įnašą į tikslinį kapitalą.

Tačiau yra išimčių, kai pajamos priskiriamos pajamoms. Taigi, nustatant pajamų mokestį, neturėtų būti atsižvelgiama į indėlių, avansų, lėšų tarpiniams sandoriams sumas, skolintas sumas. Visame uždarame sąraše yra stat. 251 NK.

Kaip vesti ne veiklos pajamų apskaitą

Rengdamas ataskaitas/pelno deklaracijas, buhalteris turi paskirstyti sumas ne veiklos pajamoms atskirai nuo pagrindinių veiklos pajamų. Specialiai pateiktas eilutes rasite 02 lape ir jo prieduose.

Buhalterinėje apskaitoje tokios sumos įrašomos į sąskaitą. 91, o ne 90. Tuo pačiu metu kai kurios operacijos atsispindi per kitas sąskaitas, pavyzdžiui, sąskaitoje vykdomas nemokamas ilgalaikio turto gavimas. 98. O formuojant formą 2 buh. ataskaita „Ataskaita apie finansines. rezultatai“ ne veiklos pajamas galima įrašyti į 2320 eilutę (palūkanos), 2340 (kitos pajamos).

Kaip mokesčių apskaitoje generuoti ne veiklos sąnaudas

Ne veiklos sąnaudos – tai ekonominiu pagrįstumo požiūriu pagrįstos ir pirminiais dokumentais būtinai patvirtintos išlaidos, kurios nėra tiesiogiai susijusios su pardavimu/gamyba. Į ne veiklos sąnaudų sudėtį įeina sąnaudos, nurodytos statistikoje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis: sąrašas, priešingai nei aukščiau nurodytos ne veiklos pajamos, yra atviras.

Ne veiklos pelno mokesčio sąnaudos – sąrašas:

1. Išlaidų už turto objektus sumos, pateiktos pagal lizingo sandorius, įskaitant nusidėvėjimo mokesčius, atsižvelgiant į tai, kad veikla nėra sisteminė, kitaip tariant, ji nėra pagrindinė.
2. Palūkanų mokėjimai pagal bet kokias paskolos sutartis už faktinį paskolos sumų naudojimo laikotarpį.
3. Išlaidos, atsirandančios išleidžiant vertybinius popierius, pavyzdžiui, registracija, agento paslaugos ir kt.
4. Įsigytų vertybinių popierių priežiūros/aptarnavimo išlaidos.
5. Neigiamų valiutų kursų skirtumų sumos, išskyrus išankstinį apmokėjimą.
6. Neigiamų valiutų kursų skirtumų dydis perkant/parduodant valiutą.
7. Išlaidos, atsirandančios formuojant sumas, numatytas sandorio šalių abejotinų skolų rezervų apskaitos politikoje.
8. Išlaidos, atsiradusios likviduojant ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą, nebaigtą statybą ar neįrengtą įrangą.
9. Įvairių įrenginių/pajėgumų išlaikymo išlaidos konservavimo/atnaujinimo darbų metu.
10. Mokėjimai už teisminius ar arbitražo procesus.
11. Išlaidos, kurias įmonė patiria dėl gamybos prastovos arba užsakymų atšaukimo.
12. Pakavimo išlaidos.
13. Netesybos už sutartinius įsipareigojimus, paskirtos teismo sprendimu arba kitos sandorio šalies savarankiškai pripažintos.
14. Banko paslaugos pripažįstamos ne veiklos sąnaudomis, bet ne netiesioginėmis.
15. Išlaidos, susijusios su akcininkų ar kitų dalyvių susirinkimų rengimu.
16. Mobilizacijos pasirengimo procese atsirandančios išlaidos.
17. Išlaidos, atsirandančios dėl sandorių su finansinėmis priemonėmis.
18. Klientų/vartotojų nuolaidų/premijų, numatytų sutarties sąlygose, mokėjimo išlaidos.
19. Tiksliniai atskaitymai už loterijas.
20. Į kitas su veikla nesusijusias išlaidas gali būti įtrauktos kitos pagrįstos išlaidos, jei yra pirminiai patvirtinamieji dokumentai.

Kokios kitos išlaidos mokesčių tikslais pripažįstamos ne veiklos sąnaudomis?

Pagal stat. Rusijos Mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 dalis, ne veiklos sąnaudos yra nuostolių sumos, patirtos einamuoju laiku. Tai, visų pirma, nuostoliai, kurie buvo sukurti praeityje, tačiau atskleisti tik dabar. Be to, tai yra blogų skolų sumos, nepadengtos rezervais; nuostoliai dėl avarinių aplinkybių, prastovų ar stichinių nelaimių; trūkumo sumos; nuostolius, patirtus perkant reikalavimo teisių perleidimo sutartis.

Kas taikoma kitoms ne veiklos išlaidoms?

Kitos ne veiklos sąnaudos – tai įvairios įstatymų nenumatytos išlaidos. Rusijos mokesčių kodekso 265 str., išlaidos, priimtos mažinant verslo pelno mokesčio bazę, yra pagrįstos ir patvirtintos. Pavyzdžiui, tai yra priemokos mokėjimas pagal paslaugų sutartį arba sumokėtų arbitražo mokesčių dydis ir pan. Banko paslaugas priskirti kitoms išlaidoms pagal mokesčių teisės aktus yra neteisinga, nes stat. 265 aiškiai numato atskirą 15 punkto 1 punktą, kuris atspindi tokias išlaidas.

Neveiklos išlaidos – kokia tai sąskaita?

Operacijų už ne veiklos sąnaudas apskaitoje formavimas atliekamas naudojant sąskaitas. 91 darant kitų išlaidų įrašus. Apskaitos detales reglamentuoja PBU 10/99, todėl kartais atsiranda skirtumų rengiant apskaitos ir mokesčių ataskaitas. Paskelbimo momentas priklauso nuo kainos elemento, pvz.:

• Nusidėvėjimas atsispindi kas mėnesį.
• Už paslaugas, kurias atlieka trečiosios šalies įmonės – atsispindi dokumentacijos parengimo datą arba pagal sutarties sąlygas.
• Už paskolintas palūkanas – atspindimas kas mėnesį nuo paskutinės datos.
• Už baudžiamąsias sutartines sankcijas – teismo sprendimo ar netesybų pripažinimo metu.
• Naudojant rezervus – kaupimo dieną.

Pildant pelno deklaraciją formoje paryškinama speciali 02 lapo eilutė su priedais. 2 formoje visų rūšių kitos išlaidos įrašomos į 2350 eilutę, o palūkanos – 2330 eilutėje.

Pastaba! Nereikia painioti su veiklos nesusijusių išlaidų su netiesioginėmis, tai skirtingi terminai. Ši išlaidų gradacija yra susijusi su jų priskyrimo pardavimui/gamybai metodu pagal stat. 318.

Jei radote klaidą, pažymėkite teksto dalį ir spustelėkite Ctrl + Enter.

Panašūs straipsniai