Hesabda təxirə salınmış vergi öhdəlikləri uçota alınır. Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin hesablanması və uçotu

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin və PBU 18/02-nin praktik tətbiqi haqlı olaraq mühasibat uçotunun ən çətin sahələrindən biri hesab olunur, buna görə də jurnalımızın səhifələrində bu mövzuya bir dəfədən çox toxunmuşuq. Lakin istifadəçilərin hələ də vergi uçotu ilə bağlı çoxlu sualları var. Bunun sübutu 1C şirkətinin tərəfdaşları tərəfindən 2003-cü ilin noyabr ayından etibarən "Gəlir Vergisi" mövzusunda keçirilən 1C: Məsləhət seminarları tələbələrinin çoxsaylı suallarıdır. O.S. ən çox verilən suallara cavab verir. Qubkina, 1C:Servistrend-də məsləhətçi.

Birbaşa sualların cavablarına keçməzdən əvvəl, bir daha PBU 18/02 tərəfindən təqdim olunan əsas anlayışlar üzərində dayanmaq istərdim, çünki səhvlərə və suallara səbəb olan çox vaxt onların anlaşılmazlığı və ya yanlış təfsiridir.

Daimi vergi öhdəliyi (PNO) hesabat dövründə yaranan daimi fərqin və mənfəət vergisi dərəcəsinin məhsulu kimi müəyyən edilmiş dəyərə bərabərdir.

Mühasibat uçotunda PNO-nun tanınması elanda əks olunur:

Daimi vergi aktivi anlayışı PBU 18/02-də yoxdur, lakin buna ehtiyac 4-cü bəndin məzmunundan irəli gəlir - daimi fərqlər təkcə xərclərə deyil, həm də gəlirlərə münasibətdə yarana bilər. Buna görə də, standart konfiqurasiyada PNA-nın tanınması hal-hazırda əks girişlə əks olunur:

Debet 99.2.3 “Daimi vergi öhdəliyi” Kredit 68.4.2 “Mənfəət vergisinin hesablanması”

1. Əsasnamənin 11-ci və 14-cü bəndlərində verilmiş təriflərə əsasən:

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış vergi aktivi(ONA), növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğini azaltmalıdır. Cari hesabat dövründə isə gəlir vergisinin məbləği artacaq.

İT-nin məbləği çıxılan müvəqqəti fərqi mənfəət vergisi dərəcəsinə vurmaqla hesablanır.

Mühasibat uçotunda İT-nin tanınması elanda əks olunur:

Debet 09 "SHE" Kredit 68.4.2 "Mənfəət vergisinin hesablanması"

İT-nin azalması və ya tam ödənilməsi 68.4.2 No-li hesabın debetinə və 09 No-li hesabın kreditinə əks yazılışla əks etdirilir.

Misal 1

Mühasibat mənfəətini təşkil edən xərclərə 2000 rubl məbləğində əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya daxildir. Mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən, amortizasiya 1500 rubl məbləğində nəzərə alındı. amortizasiyanın müxtəlif üsullarına görə (daimi fərqlərin yaranmadığı güman edilir). Bunlar xərclər olduğundan və mühasibat uçotunda qiymətləndirmə vergi uçotunda qiymətləndirmədən daha böyük olduğundan, biz İT-nin tanınmasını (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubl məbləğində əks etdirəcəyik.

2. Əsasnamənin 12-ci və 15-ci bəndlərində verilmiş təriflərə əsasən:

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasına səbəb olduqda təxirə salınmış vergi öhdəliyi(ONO), növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğini artırmalıdır.

Cari hesabat dövründə isə gəlir vergisinin məbləği azalacaq.

İT-nin məbləği vergi tutulan müvəqqəti fərqi mənfəət vergisi dərəcəsinə vurmaqla hesablanır.

Mühasibat uçotunda İT-nin tanınması elanda əks olunur:

Debet 68.4.2 “Mənfəət vergisinin hesablanması” Kredit 77 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri”

İT-nin azalması və ya tam ödənilməsi 77 No-li hesabın debetinə və 68.4.2-ci hesabın kreditinə əks yazılışla əks etdirilir.

Misal 2

Mühasibat mənfəətini təşkil edən xərclərə 1500 rubl məbləğində əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya daxildir.
Mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən, amortizasiya 2000 rubl məbləğində nəzərə alındı. müxtəlif amortizasiya üsullarına görə.
Bunlar xərclər olduğundan və mühasibat uçotunda qiymətləndirmə vergi uçotunda qiymətləndirmədən az olduğundan, İT-nin tanınmasını (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubl məbləğində əks etdirəcəyik.

Misal 3

Balans mənfəətini təşkil edən gəlirə 1500 rubl məbləğində malların satışından əldə edilən gəlir daxildir. Vergi uçotunda ödənişin olmaması səbəbindən bu dövrdə gəlir tanınmır (gəlir “kassa” üsulu ilə müəyyən edilir). Bu gəlir olduğundan və mühasibat uçotunda qiymətləndirmə vergi uçotunda qiymətləndirmədən daha böyük olduğundan, biz İT-nin tanınmasını (1500-0)x24%/100%=360 rubl məbləğində əks etdirəcəyik.

PBU 18/02-nin əsas anlayışlarını nəzərdən keçirdikdən sonra birbaşa 1C tələbələrinin suallarına keçəcəyik: Məsləhət seminarları.

Tətbiqin başlama tarixində "Bəli" dəyərinə "PBU 18/02 tətbiq olunur" parametrini təyin etməlisiniz (menyu "Xidmət", "Mühasibat Siyasəti"). Hər ay "Ayın bağlanması" sənədini ("Sənədlər" menyusu) yerinə yetirməlisiniz, son üçdən başqa bütün qutuları yoxlamalısınız. Sonra - bütün qutular seçilməklə "Vergi uçotu üzrə müntəzəm əməliyyatlar" sənədi ("Vergi uçotu" menyusu). Sonra - "Ayın bağlanması" sənədi, yalnız onay qutularını yoxlayın: "Daimi fərqlərin uçotu", "Müvəqqəti fərqlərin uçotu" və "Gəlir vergisinin hesablanması" (bax. Şəkil 1).

düyü. 1. PBU 18/02 hesablanması üçün "Ayın bağlanması" sənədinin doldurulması.

düyü. 2. Daimi vergi öhdəliyini əks etdirmək üçün “Ayın bağlanması” sənədinin yerləşdirilməsi.

“Ayın bağlanması” sənədində “Sənədi yerləşdirərkən hesabat yarat” qutusunu işarələyin və onu yerləşdirin. Yaranan hesabatda kursoru “Daimi fərqlərin uçotu” sətrinə aparın və “Aktivlərin və öhdəliklərin növləri üzrə daimi fərqlər” hesabatını açmaq üçün iki dəfə klikləyin (bax. Şək. 3). 7-ci sütunda daimi fərqlər sadalanır və ümumi məbləğ gəlir vergisi dərəcəsinə vurulur və elanda verilmiş daimi vergi öhdəliyinin məbləği alınır.

düyü. 3. “Ayın bağlanması” sənədini yerləşdirərkən yaradılan “Daimi fərqlər” hesabatı

İki dəfə klikləməklə siz həmçinin bu hesabatın hər bir sırasını genişləndirə və daimi fərqlərin hansı obyektə aid olduğunu öyrənə bilərsiniz (Şəkil 4-ə baxın). Məsələn, "Əsas vəsaitlər" sətirinin dekodlanması aşağıdakı məlumatları ehtiva edir.

düyü. 4. “Aktivin (öhdəliyin) növü üzrə daimi fərqlər” hesabatı

2-ci sütunda bu aktiv üzrə silinməmiş daimi fərqə uyğun gələn NPR.01 “Daimi fərqlər. Əsas vəsaitlər” hesabı üzrə ayın əvvəlinə qalıq göstərilir (Anbar çarxı). 4-cü sütunda bu aktiv üzrə daimi fərqin qismən silinməsi məbləğinə uyğun gələn NPR.01 hesabının krediti üzrə dövriyyə əks etdirilir. Yeni daimi fərq yaranarsa, onun məbləği “Daimi fərqlər” NPR hesabının debetinə yazılır və 3-cü sütunda göstərilir. 5-ci sütunda hər hansı digər uçot obyekti üçün daimi fərqlər kimi tanınan məbləğlər göstərilir; bu halda bu, “Əsas vəsaitlər” bölməsində tanınması mümkün olmayan məbləğdir, çünki “Paylanma xərcləri” bölməsində daimi fərq kimi tanınır və NPR hesabının debetində və kreditində əks etdirilir.44.1 “ Paylanma xərcləri”. 7-ci sütundakı məbləğ aşağıdakı kimi hesablanır: "qr. 7" = "qr. 4" - "qr. 5" - "qr. 6". NPR hesabının debet və kredit dövriyyəsi mühasibat uçotu və vergi uçotu arasındakı fərqlərə uyğun olaraq “Ayın bağlanması” sənədi ilə formalaşır. Belə ki, daimi vergi öhdəliyinin məbləğini düzəltmək üçün ay ərzində hansı sənədlərdə səhv daimi fərqlər yarandığını müəyyən etmək və onları düzəltmək, sonra isə subhesablarda düzgün məbləğləri əldə etmək üçün “Ayın bağlanması”nı yenidən yerləşdirmək lazımdır. NPR "Daimi fərqlər" hesabından.

Müəyyən bir ay üçün "Vergi uçotunun vəziyyətinin təhlili"nə ("Vergi uçotu" menyusu) müraciət etməlisiniz (bax. Şəkil 5). İki dəfə klikləməklə, hər bir məbləği ardıcıl olaraq əsas sənədlərə qədər genişləndirə bilərsiniz. Daimi anlayışa daxil olmayan və NPR hesabının "Daimi fərqlər" subhesablarında əks olunmayan fərqlər müvəqqəti olaraq təsnif ediləcəkdir. Onlar İT və İT-nin yaranmasına və ya azalmasına (sönməsinə) gətirib çıxaracaq ki, bu da 09 və 77 saylı hesablarda əks olunacaq.

düyü. 5. “Vergi uçotunun vəziyyətinin təhlili” hesabatı

İT-nin ödənilməsi yalnız İT-nin baş verməsi bu obyekt üçün əvvəlki dövrlərdə əks olunduğu halda həyata keçirilir. Buna bir nümunə ilə baxaq. Gəlin “Ayın bağlanması”nı həyata keçirək, hesabat alaq və siçan düyməsini iki dəfə sıxmaqla “Müvəqqəti fərqlərin uçotu” sətrini açaq. Sonra, hesabat sətirlərindən birini genişləndirək, məsələn, “Əsas vəsaitlər” və nəticədə ortaya çıxan hesabata baxaq (bax. Şəkil 6). 2-5-ci sütunlarda əsas vəsaitlərin qalıq dəyəri göstərilir. 3-cü və 2-ci sütunlar arasındakı fərq mühasibat uçotuna əsasən müəyyən ay üçün amortizasiya məbləğidir. 5 və 4-cü sütunlar arasındakı fərq vergi məqsədləri üçündür. 6-cı sütunda mühasibat uçotunda və mühasibat uçotunda amortizasiya xərcləri arasında formalaşan fərq göstərilir.

düyü. 6. Hesabat “Aktivin (öhdəliyin) növü üzrə müvəqqəti fərqlər

	Mühasibat uçotu sənədlərinə əsasən qiymətləndirmə		NU balı			Reytinqlərdə fərq		Çıxarılan müvəqqəti fərqlər			Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər
	dövrün əvvəlində	dövrün sonunda	dövrün əvvəlində	dövrün sonunda	cəmi (qr.3-qr.2) - (qr.5-qr.4)	o cümlədən daimi fərqə görə	müvəqqəti fərq tənzimlənməsi	ayın əvvəlində balans	ayağa qalxdı	yetkinliyə	ayın əvvəlində balans	ayağa qalxdı	yetkinliyə



Kompüter

7-ci sütunda daimi fərqin məbləği göstərilmirsə və 8-ci sütunda CVR hesabının “Müvəqqəti fərqlərin tənzimlənməsi” subhesabına “Əməliyyat” tərəfindən əl ilə daxil edilmiş müvəqqəti fərqin düzəliş məbləği əks etdirilmirsə, onda müvəqqəti fərq tanınır. Əgər müvəqqəti fərq sıfırdan azdırsa və vergi tutulan müvəqqəti fərq üçün ayın əvvəlində qalıq yoxdursa (sütun 12), onda çıxılan müvəqqəti fərqin baş verməsi tanınır (sütun 10). Bizim nümunəmizdə bu "Printer" sətridir. Belə bir qalıq olduqda, vergi tutulan müvəqqəti fərqin ödənilməsi tanınır (sütun 14). Bizim nümunəmizdə bu, "Rack" xəttidir. Əgər müvəqqəti fərq sıfırdan artıqdırsa və çıxılan müvəqqəti fərq üçün ayın əvvəlində qalıq yoxdursa (sütun 9), onda vergi tutulan müvəqqəti fərqin baş verməsi tanınır (sütun 13). Bizim nümunəmizdə bu "Kompüter" sətridir. Belə bir qalıq olduqda, çıxılan müvəqqəti fərqin ödənilməsi tanınır (sütun 11). Bizim nümunəmizdə bu "Maşın" xəttidir. Sonra 10, 11, 13, 14-cü sütunlardakı məlumatlar ümumiləşdirilir və gəlir vergisi dərəcəsinə vurulduqdan sonra "Əsas vəsaitlər" obyektinin növünə görə İT və ya İT-nin yaranması və ödənilməsi kimi əks olunur.

Hüquqi şəxsin təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin olub-olmaması haqqında məlumat 77 №-li hesabda toplanır. Bu tədbir yalnız gəlir vergisini hesablamalı olan müəssisələrə aiddir. Məqalədə 77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” mühasibat uçotu hesabı araşdırılır, mühasibat uçotunun əsasları, standart yazılışlar, müvafiq hesablar müzakirə edilir və təlim videosu təqdim olunur.

Mənfəətin hesablanmasında uyğunsuzluqlar

Vergi və mühasibat məqsədləri üçün. mühasibat uçotu, mənfəət əldə etmə anı həmişə üst-üstə düşmür. Mühasibat uçotu mənfəətinin uçotunun unikal proseduru çox vaxt ilin sonundakı vergi bəyannamələrindəki məlumatlardan fərqlənir.

Bu cür nümunələr, məsələn, amortizasiyanın hesablanması üçün müxtəlif üsullarla mümkündür. Vergi uçotunda sürətlənmiş amortizasiya mühasibat uçotu üçün qəbuledilməzdir. Vergitutma bazasının müəyyən edilməsi zamanı çəkilən xərclər maliyyə hesabatlarında göstərilən xərclərdən çox olacaqdır.

İT-nin formalaşmasına səbəb olan müxtəlif hesablarda amortizasiya nümunəsi

İlkin məlumatlar	Mühasibat uçotunda əks olunması	Vergi uçotunda əks olunması
ƏS-nin alınması, ilkin dəyəri	960.000 rubl	960.000 rubl
Amortizasiya metodu	Xətti	Qeyri-xətti
Amortizasiya qrupu	3	3
Hesablanmış amortizasiya	20.000 rubl (960.000/4 il/12 ay)	53 760 (960 000*5,6/100)

Yuxarıda göstərilən şərtləri nəzərə alaraq, vergi tutulan müvəqqəti fərq 53 760 rubl - 20 000 rubl = 33 760 rubl təşkil edir.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi nədir?

Mühasibat uçotunda xərclər vergi uçotundan daha gec və daha çox miqdarda görünürsə, eyni zamanda gəlir daha erkən tarixdə müəyyən edilirsə, təşkilatda İT-nin görünüşü üçün şərtlər yaranır.

Vergi və mühasibat uçotunda gəlir və xərclərin hesablanması arasındakı uyğunsuzluğa təsir edən amillər:

qanuni istifadə vergi uçotunu apararkən kassa metodundan istifadə edən, yəni faktiki ödəniş alınmadan malların göndərilməsindən gəlir əldə edən şəxs;
əmlakın amortizasiyasının hesablanmasında fərqlər.

Nəticədə vergi tutulan müvəqqəti fərqlər gələcək vergi artımlarına səbəb olur.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyinə aşağıdakı düstur tətbiq edilir: vergi tutulan müvəqqəti fərq * cari mənfəət vergisi dərəcəsi.

Video dərs "77 hesabında təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin uçotu: elanlar, nümunələr"

77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabının uçotu üzrə video dərs. Tipik naqillər, mürəkkəb hallar və nümunələr nəzərdən keçirilir. Gandeva N.V. baş mühasib, “Butaforlar üçün mühasibat və vergi uçotu” saytının müəllimi. Baxmaq üçün aşağıdakı videonun üzərinə klikləyin ⇓

Mühasibat uçotunda təxirə salınmış vergi öhdəliyi

Mənfəəti təyin edərkən ortaya çıxan fərqlərin əks olunması mənfəət üçün xərcləri müəyyən edən PBU 18/02-də təsbit edilmişdir, xüsusən:

Yaranan fərqləri daimi və müvəqqəti olaraq ayırır. Sabitlərə bu və ya digər mühasibat uçotunda gəlir və ya xərclərin baş verməsi amilləri daxildir və əks halda əks olunmur. Daimi vergi öhdəlikləri yaranır. Müvəqqəti fərqlər mühasibat uçotunda gəlir və xərclərin müəyyən edilməsinin müxtəlif vaxt və üsulları ilə əlaqədar yaranır və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin formalaşmasına səbəb olur.
Gəlir vergisini sonrakı dövrlərdə əks etdirir. Mühasibat uçotunda yaranan şərti gəlir və ya xərc təxirə salınmış öhdəliklərin məbləğinə düzəliş edilir və vergi dərəcəsinə vurulur. Alınan məbləğ vergi bəyannaməsində əks olunur.

Sadələşdirilmiş mühasibat hesabatından istifadə etmək hüququ olan müəssisələr PBU 18/02 müddəalarından istifadə edə bilməzlər. Bunlara kiçik təşkilatlar, qeyri-kommersiya qurumları və Skolkovo layihəsinin iştirakçıları daxildir. Qəbul edilmiş qərar mühasibat uçotu siyasətində rəsmiləşdirilməlidir.

Qiymətləndirmə meyarlarına görə təşkilatı orta sahibkarlıq subyekti kimi təsnifləşdirən müəssisələr mühasibat uçotunda 77 saylı hesabdan istifadə etməlidirlər.

Cari gəlir vergisinin müəyyən edilməsi qaydası uçot siyasətində müəyyən edilməlidir. Müəssisələrin 2 üsuldan birini seçmək imkanı var:

cari mühasibat məlumatlarına əsasən İT-nin nəzərə alınması;
yalnız alınan verginin məbləğinə diqqət yetirməklə, mühasibat hesabatlarından məlumatlara məhəl qoymayaraq.

Bununla belə, istənilən halda, cari verginin məbləği müvafiq dövr üçün bəyannamədəki məlumatları təkrarlamalıdır. İkinci təyinetmə üsulu seçilərsə, təşkilatlar yaranan öhdəliklərin uçotunu da aparmalıdırlar.

Hesab 77: onun yazışmaları

77 saylı hesabda formalaşan İT iki mühasibat hesabı ilə - 68 və 99-la müxabirləşir. Alınan yazılışlar aşağıdakı nəticələri əks etdirir:

Dt 68 - Kt 77 - gəlir və ya xərclərin məbləğini azaldan təxirə salınmış vergi.

Dt 77 - Kt 68 - hesabat dövrünün sonunda mənfəət vergisi hesablandıqda formalaşan təxirə salınmış verginin ödənilməsi.

Dt 77 - Kt 99 - İT, aktivin xaric edilməsi və ya onu əvvəllər formalaşdıran şəraitə uyğun olaraq ləğv edilir.

77 №-li hesabda uçotun özü təxirə salınmış verginin görünüşünə təsir edən hər bir aktiv və ya öhdəlik növü üçün ayrıca aparılmalıdır.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin hesablanması və mühasibat uçotunda qeyd edilməsi

Təşkilatlar şəraitdən asılı olaraq alınan məlumatları mühasibat uçotunda əks etdirirlər.

Misal. Polyus müəssisəsi Vesna MMC-yə 170.000 rubl dəyərində mal satdı (ƏDV istisna olmaqla). Alıcıdan ödəniş yalnız 100.000 rubl məbləğində alındı. Polyus MMC vergiləri təyin edərkən nağd pul metodundan istifadə edir. Gələn il borcun qalan hissəsi köçürülüb. Hesabat dövrünün sonunda Polyus MMC-də aşağıdakı əməliyyatlar görünür:

Dt 62 - Kt 90 - 170.000 rubl - göndərilən malların uçotunda gəlir;

Dt 51 - Kt 62 - 100.000 rubl - Vesna MMC-dən ödəniş;

Dt 68 - Kt 77 - 14 000 rubl (borc 70 000 * vergi dərəcəsi 20%) - İT əks olunur.

Hesabları tərtib edərkən. hesabat verdikdə, 14.000 rubl məbləği balans hesabatında təxirə salınmış mənfəət vergisi öhdəliyi kimi əks etdiriləcəkdir.

Vesna MMC-nin debitor borclarını bağladıqdan sonra sonrakı dövrdə aşağıdakı qeydlər görünəcəkdir:

Dt 51 - Kt 62 - 70.000 rubl - alıcıdan alınan son ödəniş;

Dt 77 - Kt 68 - 14 000 rubl - İT-nin ödənilməsi.

Bizdə mühasibat və vergi uçotunda müvəqqəti fərqlərdən danışdıq və qeyd etdik ki, belə fərqlər çıxılan (DVR) və vergi tutulan (TVR) ola bilər. VVR təxirə salınmış vergi aktivinin (DTA), DVR isə təxirə salınmış vergi öhdəliyinin (DTL) formalaşmasına səbəb olur (PBU 18/02-nin 11, 12-ci bəndləri). İT-nin mövcudluğu və hərəkəti haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün Hesablar Planı və onun istifadəsi üçün Təlimatlar 77 №-li "Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" hesabı üçün nəzərdə tutulmuşdur ().

77 saylı hesab üzrə mühasibat uçotu

77 saylı mühasibat hesabı passiv sintetik hesabdır. 77 No-li hesabın kreditində hesabat dövrünün şərti xərcinin (gəlirinin) məbləğini azaldan təxirə salınmış vergi əks etdirilir (Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli, 94n nömrəli əmri):

68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” debet hesabı - 77 No-li kredit hesabı

Bu elanda əks olunan İT dəyəri düsturla müəyyən edilir:

IT = NVR * S,

burada C hesabat dövründə qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsidir.

Ümumiyyətlə, İT NVR-nin 20% -ni təşkil edir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 284-cü maddəsinin 2-ci bəndi).

İT-nin baş verməsi 77 №-li hesabın kreditində əks olunursa, bu hesabın debeti hesabat dövrü üçün gəlir vergisinin hesablanmasına doğru İT-nin azalması və ya tam ödənilməsi nəzərə alınır:

Debet hesabı 77 - Kredit hesabı 68

İT-nin hesablandığı obyekt xaric edildikdə, təxirə salınmış vergi öhdəliyi silinir (Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli, 94n nömrəli əmri):

Debet hesabı 77 - Kredit hesabı 99 "Mənfəət və zərər"

77 №-li hesab üzrə analitik uçot qiymətləndirilərkən bərpa olunmayan gəlirlərin yarandığı aktiv və ya öhdəliklərin növləri üzrə aparılır.

Balans hesabatında İT-nin qalığı 1420 No-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” (Maliyyə Nazirliyinin 2 iyul 2010-cu il tarixli, 66n nömrəli əmri) sətirində uzunmüddətli öhdəliklərin tərkib hissəsi kimi öhdəliklərdə əks etdirilir.

77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabı: misal

Xüsusilə NNO-nun yaranmasına səbəb olan vergi tutulan müvəqqəti fərqlər nəticədə yarana bilər (PBU 18/02-nin 12-ci bəndi):

uçot və vergi məqsədləri üçün amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarının tətbiqi;
hesabat dövrünün adi fəaliyyətindən gəlir şəklində məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin tanınması, habelə faiz gəlirlərinin hesablama zamanı uçot məqsədləri üçün, vergi məqsədləri üçün isə tanınması. nağd əsasda;
mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün kreditlər və borclar üzrə təşkilat tərəfindən ödənilən faizlərin əks etdirilməsi üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi;
digər oxşar fərqlər.

İT-nin baş verməsinin ən sadə halı amortizasiyanın hesablanması metodlarında fərqdir, bunun nəticəsində mühasibat və vergi uçotunda amortizasiya xərclərinin məbləğləri üst-üstə düşmür.

Məsələn, əsas vəsaitin amortizasiyasının ilk ili üçün amortizasiya aşağıdakıları təşkil etmişdir:

mühasibat uçotunda - 250.000 rubl;
vergi uçotunda - 320.000 rubl.

Bütün digər şeylər bərabər olduqda, bu fərq bu il üçün mühasibat mənfəətinin vergi mənfəətindən 70.000 rubl (320.000 rubl - 250.000 rubl) çox olacağına səbəb olur. Buna görə İT yaranır: Debet hesabı 68 - Kredit hesabı 77 14 000 (70 000 x 20%) məbləğində.

Mühasibat uçotunun köhnəlməsi vergi amortizasiyasını aşmağa başladığı üçün İT ödəniləcək: Debet hesabı 77 - Kredit hesabı 68.

Mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi prosesində və mühasibat uçotunda müəssisənin gəlir və xərclərinin uçotu qaydaları fərqlidir. Hesabat dövründə aparılan bir sıra təsərrüfat əməliyyatları mühasibat uçotu qaydalarına əsasən hesablanmış mənfəətlə müəssisənin vergi tutulan mənfəəti arasında uyğunsuzluqlara səbəb olur. Vergi bəyannaməsində mənfəətin mühasibat mənfəətinin məbləğindən az olduğu və yaranan fərqin yalnız sonrakı dövrlərdə ödəniləcəyi hallar “təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” adlanır.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri hansılardır?

Müəssisənin uçot mənfəətinin və eyni dövr üçün vergi tutulan mənfəətin hesablanması üçün bütün qaydalara əməl olunarsa, vergitutma və uçot məqsədləri üçün mənfəət göstəricilərinin fərqli olacağı vəziyyətlər yaranır.

Yaranan fərqlər daimi və ya müvəqqəti ola bilər. Müvəqqəti fərqlər o deməkdir ki, vergi tutulan mənfəət sonrakı dövrlərdə əvvəllər yaranmış fərqlərin məbləğlərinə düzəliş ediləcək. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən təxmin edilən mənfəət vergisi dəyərlərini vergi qaydalarına uyğun olaraq ödənilməli olan gəlir vergisinə tədricən uyğunlaşdıraraq sonrakı dövrlərdə mənfəət vergisinin artmasına səbəb olacaq müvəqqəti müsbət fərqlərdir.

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranma səbəbləri

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranmasının səbəbi müəssisənin qanuni şəkildə tətbiq etdiyi mühasibat uçotu qaydalarıdır ki, bu qaydalara əsasən müəyyən dövrdə mühasibat mənfəəti vergi tutulandan fərqlənəcək və fərq sonrakı dövrlərdə tədricən ödəniləcəkdir. Təxirə salınmış mənfəət vergisinin səbəbləri bunlardır:

mənfəət vergisinin hesablanması zamanı və mühasibat uçotunda amortizasiyanın müxtəlif uçotu üsulları;
vergitutma üçün gəlirlərin və faiz gəlirlərinin kassa əsasında, mühasibat uçotunda isə faktların müvəqqəti dəqiqliyinə görə tanınması;
kreditlər və borclar üzrə faizlərin müxtəlif uçotu;
digər oxşar mühasibat fərqləri.

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin əks etdirilməsi və uçotu qaydası

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin uçotu qaydası PBU 18/02 (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli N114n əmri) ilə müəyyən edilmişdir. Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən faktiki ödənilmiş mənfəət vergisi ilə hesablanmış (şərti) vergi arasındakı uyğunsuzluğun uçotunun aparılmasının məqsədi uçotun tamlığı və davamlılığı prinsipinə riayət etməkdir.

Sadələşdirilmiş uçot formalarının tətbiq olunduğu müəssisələr istisna olmaqla, yaranan fərqlərin uçotu üçün məsuliyyət bütün müəssisə və təşkilatlara verilir. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri təşkilatın balans hesabatında (sətir 1420), habelə mənfəət və zərər haqqında hesabatda (sətir 2430) onları əks etdirən mühasibat uçotu hesablarında dövriyyədə müsbət və ya mənfi fərq şəklində borc öhdəliklərinin bir hissəsi kimi göstərilir. .

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün Hesablar Planında 77 №-li ayrıca balans hesabı nəzərdə tutulmuşdur; analitik uçotda öhdəliklər qiymətləndirilərkən vergi tutulan fərqin yarandığı uçot obyektlərinin növləri üzrə ayrıca uçota alınır. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri aşağıdakı düsturla uçota alınır:

Müvəqqəti fərq x Hesabat tarixində qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsi,

burada müvəqqəti fərq təşkilatın uçot mənfəəti ilə vergi tutulan mənfəəti arasındakı fərq kimi hesablanır.

77 №-li hesabın mühasibat yazılışlarında təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin baş verməsi, hərəkəti və itkisi əks etdirilir.

Əgər mühasibat uçotunda gəlir vergi uçotunda müəyyən edildiyindən daha tez tanınırsa və gəlir müvafiq olaraq yaranır və daha gec uçota alınırsa, müvəqqəti (çıxılan) fərq yaranır. IRR cari dövrdə maliyyə mənfəətinin tərtibi zamanı qeydə alınan gəlirlər və ya xərclərdir. Müvəqqəti (çıxılan) fərq vergi tutulan gəlirin uçot gəlirindən çox olduğu məbləğdir. Sonrakı dövrlərdə bu məbləğ aradan qalxacaq.

Yaranması üçün ilkin şərtlər

Müvəqqəti (çıxılan) fərqlər aşağıdakı hallarda yaranır:

Mühasibat uçotunda hesablanmış gəlirin məbləği (məsələn, əsas vəsaitlərin köhnəlməsi) vergi uçotunda olduğundan daha çoxdur.
Nağd pul metodundan istifadə edən müəssisə xərcləri hesablamış, lakin onları faktiki olaraq ödəməmişdir.
Keçən ilin zərəri cari ildə istifadə olunmayıb və gələcəyə köçürülüb.
Bu dövrdə gəlir vergisi artıq ödənilmişdir və gələcək ayırmalara daxil edilməlidir.

Müvəqqəti fərq təxirə salınmış verginin yaranmasına səbəb olur. Bu da öz növbəsində gələcək dövrlərdə mənfəətdən ayırmaların azalmasına gətirib çıxarır.

NVR

Müvəqqəti vergitutulan fərqlər, xərclər mühasibat uçotunda vergi uçotunda olduğundan gec, gəlir isə müvafiq olaraq daha tez tanındıqda yaranır. Bu, cari dövrdə vergitutma obyekti olan mənfəətin uçot mənfəətindən az olmasını müəyyən edir. Bununla belə, bu, qarşıdan gələn hesabat dövrlərində dəyişəcək. Sonrakı dövrlərdə maliyyə mənfəətinin məbləği vergi mənfəətindən az olacaq.

NVR-nin görünüşünün səbəbləri

Müvəqqəti vergi fərqi aşağıdakı hallarda yarana bilər:

Nağd pul metodundan istifadə edən müəssisədə cərimələr və satışdan əldə olunan gəlirlər hesablanmış, lakin heç bir pul alınmamışdır.
Maliyyə hesabatlarında hesablanmış xərclərin məbləği vergi hesabatlarında olduğundan azdır.
Şirkət gəlir vergisinin ödənilməsi üçün taksit planı və ya möhlət aldı.

IRR həm də vergi və mühasibat uçotu üçün müxtəlif amortizasiya metodlarının istifadəsi səbəbindən, sonuncuda hesablanmış məbləğ əvvəlkindən az olduqda yarana bilər.

Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri

Müvəqqəti (çıxılan) fərq büdcəyə məcburi köçürmə dərəcəsinə vurularsa, nəticədə artıq ödənilmiş, lakin gələcəkdə hesablanacaq mənfəət üçün ayırmaların məbləği olacaqdır. Bu dəyər təxirə salınmış vergi aktivi (DTA) adlanır.

İT mənfəətə faktiki, cari çıxılma ilə mənfəətdən hesablanmış şərti ödəniş xərcləri arasında müsbət fərqi təmsil edir. Təxirə salınmış aktivlərin silinməsi hesabdan həyata keçirilə bilər. Sonrakı dövrlərdə 09/00. Əgər qarşıdakı dövrdə amortizasiya nəzərdə tutulursa, o zaman maliyyə hesabatlarında əsas vəsait üzrə hesablanmır, vergi hesabatlarında hesablanır. Müvəqqəti vergi tutulan fərq çıxılan fərqlə eyni şəkildə müəyyən edilir, lakin əks işarəyə malikdir. Bu dəyər gələcək dövrlərdə mənfəətə töhfələrin artmasına səbəb olur. Əlavə olaraq ödənilməli olan məbləğlər İT-dir (təxirə salınmış vergi öhdəliyi).

Hesablama İT

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri müvafiq müvəqqəti fərqlərin yarandığı dövrdə tanınır. Hesablama düsturla aparılır:

IT = Mənfəət üzrə ödəniş dərəcəsi x NVR.

Mahiyyəti daha yaxşı başa düşmək üçün büdcəyə ödəmə öhdəliyinin yarandığı anı təyin edərkən gəlirdən ƏDV götürə bilərsiniz. Bu ƏDV hesabda qeyd olunur. 76 qarşıdan gələn ödəniş kimi. Mənfəətdən çıxılmalar üzrə təxirə salınmış vergi öhdəlikləri də uçota alınacaq (hesab 77).

Düzəlişlər

NVR azaldıqca və ya tamamilə ləğv edildikdə, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri tədricən ödəniləcəkdir. Müvafiq məqalənin analitikasında məlumatlar düzəldiləcəkdir. Öhdəlik obyektinin və ya hesablamaların aparıldığı aktivin xaric edilməsi varsa, bu məbləğlər gələcək dövrlərdə mənfəət vergisinin məbləğinə təsir göstərməyəcək. Bu halda İT silinir.

Zərər və mənfəət hesabı təxirə salınmış vergi öhdəliklərini qeyd edir. Onlar hesabın debetində əks etdirilir. 99, kredit hesabı. 77. Hesabat dövründə 2420 No-li “Təxirə salınmış vergi öhdəliklərində dəyişiklik” sətrində göstərici müəyyən edilərkən yeni yaranmış vergi öhdəliklərinin məbləği və ödənilmiş məbləğ daxil edilir. 2430 və 2450 sətirlərinin doldurulması prosesində “debet minus kredit” prinsipini tətbiq etmək lazımdır. Hesaba uyğun olaraq gəlir dövriyyəsindən. 77 və 09, xərc çıxılır və nəticənin işarəsi müəyyən edilir. Müvafiq sətirlər üçün hesabat mənfi (mötərizədə) və ya müsbət dəyəri göstərir. Təxirə salınmış vergi öhdəliklərində dəyişiklik yuxarıya doğru olarsa, bu, mənfəətdən ayırmaların azalmasına, azalma olarsa, əksinə, artıma səbəb olacaqdır.

Cari gəlir vergisi

Hesabat dövrü üçün büdcəyə faktiki ödənişin məbləğidir. Bu məbləğ şərti xərclərin/gəlirlərin ölçüsünə və onun daimi ayırmaları, təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərini formalaşdıran məbləğlərə düzəlişlərinə uyğun olaraq müəyyən edilir. Beləliklə, formula istifadə olunur:

TN = UD (UR) + PNO - PNA + SHE - IT.

TN-nin hesablanması sxemi PBU 18/02-də verilmişdir (21-ci bənd). Hesablamanın düzgünlüyünü yoxlamaq üçün alternativ üsuldan istifadə etməlisiniz:

TN = hesabat dövründə vergi tutulan mənfəət x mənfəət vergisi dərəcəsi.

Müəssisə büdcəyə daimi töhfələr vermirsə, o zaman maliyyə mənfəətindən hesablanmış şərti ödəniş ilə cari ödəniş arasındakı mütləq fərq təxirə salınmış vergi aktivindən təxirə salınmış vergi öhdəlikləri çıxılmaqla bərabər olacaqdır. Bu dəyər cari mənfəət ödənişlərinin məbləğinə təsir edəcək.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi: qeydlər

Mənfəət hesabatının strukturuna görə xalis mənfəəti müəyyən etmək üçün istifadə olunan düstur:

PE = BP + SHE - IT - TNP,

burada BP mühasibat mənfəətinin məbləğidir; TNP - cari vergi.

Bu düstur balans hesabatında əks olunan təxirə salınmış vergi aktivlərini və təxirə salınmış vergi öhdəliklərini aşağıdakı kimi göstərir:

deb. sch. 09, kredit. sch. 68.
deb. sch. 68, kredit. sch. 09.
deb. sch. 68, kredit. sch. 77.
deb. sch. 77, kredit. sch. 68.

Onlar gəlir vergisinin məbləğini tənzimləyirlər. Lakin bu maddələr xalis gəlirə aid edilmir. Mənfəətə cari çıxılmanın hesablanması metodunu əks etdirmək və eyni zamanda bölüşdürülmək üçün xalis gəlir haqqında məlumat vermək üçün siz iki mövqe göstərə bilərsiniz: hesaba təsir edən təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri. 68 və 99. Bu halda, sonuncu izahat qeydinə və ya sərbəst xəttə daxil edilə bilər.

Praktik istifadə

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərini necə göstərmək olar? Aşağıdakı misalı verək.

Şirkət kompüter proqramı alıb. Onun dəyəri 8 min rubl təşkil edir. Tərtibatçılar onun istifadə müddətini məhdudlaşdırıblar. Bununla əlaqədar olaraq, rəhbər iki il ərzində proqram xərclərinin silinməsini əmr etdi. Maliyyə hesabatlarında satınalma məbləği təxirə salınmış xərclərə daxil edilir. Vergi uçotunda proqramın dəyəri bir anda xərc kimi silinə bilər. Nəticədə NVR yarandı. Şərti mənfəətdən çıxılma təxirə salınmış öhdəliyin məbləği ilə caridən çox olacaq:

IT = UNP - TNP = 8000 * CH = 1600 rub.

Bu, maliyyə hesabatlarında aşağıdakılarla əks olunur:

Dt 99/00 Kt 68/09 - UNP.
Dt 68/09 Kt 77/00 - İT.

Bu halda, 77/00 qarşıdakı hesabat dövrlərində əlavə ödənilməli olan vergi məbləğlərini toplayan balansın passiv maddəsi kimi çıxış edir. İT hesabdan silinir. Qarşıdan gələn dövrlər üçün 77/00. Bu halda, kompüter proqramı artıq vergi uçotu üçün silinmişdir və heç bir şəkildə xərclərə təsir göstərmir, lakin uçotda silinmə proqramın cari maliyyə dövrünə düşən hissəsinə aiddir:

Dt. 20/00 Kt 97/00 - proqramın dəyərinin bir hissəsi (ƏDV istisna olmaqla).
Dt 19/04 Kt 97/00 - ƏDV məbləği.

Bu halda, cari mənfəət vergisi şərti vergidən yüksək olacaq, onun bir hissəsi əlavə olaraq ödənilməlidir və hesabın yerləşdirilməsinə uyğun olaraq. 77/00 debet dövriyyəsi ilə nəticələnəcək: