Müəssisənin tədarükçüləri və podratçıları inventar, əsas vəsaitlər və digər aktivlərlə təmin edən təşkilatlardır. Bundan əlavə, bura müəssisənin ehtiyacları üçün hər hansı xidmət göstərən və ya iş görən təşkilatlar da daxildir. Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar 60 №-li hesabda aparılır. Bu yazıda bu hesaba yazılanları təhlil edəcəyik.
60 No-li hesabın kreditində köçürülmüş aktivlərin dəyəri göstərilir: xammal, material, habelə iş və xidmətlərin dəyəri. Kredit 60 müvafiq aktivlərin, işlərin, xidmətlərin, habelə əlaqədar xərclərin uçotu üçün hesabların uçotunun aparıldığı hesabların debeti ilə müxabirləşir. Bunlar 08, 10, 41, 43, 20, 23, 44 və s. ola bilər. Elan D08 (10, 41, 20, 44..) kimi görünür. K 60. Qəbz üçün göndərişin edildiyi məbləğ təchizatçıdan alınan aktivlər, bu aktivlərin təchizatçının sənədlərində əks olunmuş dəyərinə, ƏDV çıxılmaqla uyğun gəlir.
Mühasibat uçotu təchizatçılara və ya podratçılara ödənilməli və ödənilməli olan məbləğləri qeyd etmək üçün istifadə olunur. Bu, müəssisənin həyata keçirdiyi fəaliyyət növündən asılı olmayaraq universal və zəruri hesabdır. Bu və ya digər şəkildə hər hansı bir hüquqi şəxsin təchizatçılar və ya podratçılarla maliyyə münasibətləri var. Bu tip hesablamaların uçotu prosedurunu nəzərdən keçirək və həmçinin öyrənək: 60 hesab aktiv və ya passivdir?
Təchizatçılar və podratçılar kimlərdir?
Artıq qeyd edildiyi kimi, heç bir şirkət digər təsərrüfat subyektləri ilə qarşılıqlı əlaqə olmadan mövcud ola bilməz. Kimlərə təchizatçı deyilir? Bunlar mal və material tədarük edən və müxtəlif xidmətlər göstərən müəssisələrdir (o cümlədən mənzil-kommunal xidmətlər). Podratçılara yalnız təmir və tikinti xidmətləri göstərən şirkətlər daxildir. Hər iki halda bunlar müəssisəni təchiz edən hüquqi şəxslərdir (bəzən də fiziki şəxslərdir). Bununla əlaqədar olaraq əmtəə-pul münasibətləri yaranır. Bir təşkilat digərinə borclu olur. Təchizatçılarla hesablaşmaları qeyd etmək üçün Təchizatçılar və Podratçılarla Hesablar hesabından istifadə edin.
Mühasibat uçotunda 60 saylı hesab: məqsəd
Bu hesabdan hamı və hər şey istifadə edir: demək olar ki, hər bir mühasib bu və ya digər şəkildə onunla rastlaşıb. Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar üçün əməliyyatların hazırlanmasında adətən heç bir çətinlik olmur. Hesabın düzgün hissəsində (debet və ya kredit) məbləğləri müəyyən etmək üçün dəqiq bilmək lazımdır: 60 saylı hesab aktivdir, yoxsa passiv? Ardıcıl düşünmədən sonra qərar verilməlidir.
Müəssisəni mal və materialların tədarükü və ya iş/xidmətlər təqdim edərkən nə baş verir? Kim kimə borcludur? Əgər buna “bizim” müəssisənin və hansısa təchizatçının nöqteyi-nəzərindən baxsaq, o zaman bizim hesabımızda öhdəlik yaranıb: çatdırılma haqqını ödəmək. Bu kreditor borclarıdır. Gəlin daha da irəli gedək: təchizatçılar və müştərilər arasındakı münasibətlər yalnız sonuncunun birinciyə olan öhdəliklərini təsvir edir, yoxsa hesablamalarda başqa növbələr var? Və həqiqətən də olur. Məsələn, əvvəlcədən ödəmə və ya inventar maddələrinin mübadiləsi. Burada əks vəziyyət yarana bilər: təchizatçı borclu olacaq. Məhz belə mürəkkəb və eyni zamanda, demək olar ki, gündəlik ticarət əlaqələrini xarakterizə etmək üçün 60 hesabı yaradılmışdır.
60 sayı: bu nədir?
Hesabın məqsədi anlaşıldı və hər şey aydınlaşdı. Bəs onun strukturu? Onsuz da nədir - 60 sayın, aktiv və ya passiv? Həm debitor, həm də kreditor borclarını əks etdirməsinə əsaslanaraq, bu hesablar balansın həm aktivində, həm də öhdəliyində öz yerini tapır. Buna görə hesab aktiv-passivdir. Ayın sonunda qalıq həm debet, həm də kredit şəklində formalaşa bilər. Ancaq daha tez-tez, əlbəttə ki, ikinci seçim baş verir.
Hansı hallarda hesaba kredit verilir? Mallara və materiallara və ya xidmətlərə (işlərə) mülkiyyət hüququnun nə vaxt keçməsindən asılı olmayaraq, mal və materialların və ya xidmətlərin (işlərin) təhvil verilməsindən dərhal sonra təchizatçılara ödənilməli olan məbləğ müvafiq müşayiət sənədləri ilə birlikdə 60 №-li hesabda əks etdirilir. Təchizatçılara olan borcların ödənilməsi zamanı, habelə inventarların dəyişdirilməsi zamanı avans ödənişləri və ayırmalar üçün hesabın debetinə yazılır.
Debet üzrə digər mühasibat hesabları ilə qarşılıqlı əlaqə
İkili yazılış prinsipinə əsasən istənilən təsərrüfat əməliyyatı eyni məbləğdə bir hesabın debetində, digər hesabın kreditində isə mühasibat uçotu sənədlərində əks etdirilməlidir. Vəsaitlərin daxil olması (azalması) ilə əlaqədar balansdakı dəyişiklikləri təsvir edən qeydləri düzgün tərtib etmək üçün müvafiq hesabların hər birinin xüsusiyyətlərini bilməlisiniz. Sualına cavab verin: "Hansı say 60 aktiv və ya passivdir?" artıq oxucular üçün çətin deyil: aktiv-passiv. Öhdəliklərdə artım kreditdə, azalma isə debetdə göstəriləcək.
60 saylı hesab hansı hesablarla qarşılıqlı əlaqədədir? İlk növbədə hesablanmışlarla: 50, 51, 55.1. Onlar təchizatçılara olan borcları ödəmək üçün istifadə olunur. Məsələn, malların tədarükü üçün cari hesabdan məbləğ ödənilmişdir. Göndərmə belə görünəcək: Dt 60 Kt 51. Avans ödənişi köçürərkən oxşar hesab tapşırığı tərtib edilir. Qeyd etmək lazımdır ki, bu cür məbləğlər ayrıca subhesabda uçota alınmalıdır. Məsələn, Dt 60.2 Kt 51 - cari hesabdan avans köçürülür.
Pul uçotu hesablarından əlavə 60 No-li debet hesabında 66, 67, 91 Noli hesablarla müxabirələşmə aparıla bilər. Bu o halda baş verir ki, borc qısamüddətli və ya uzunmüddətli kredit verməklə ödənilib (66, 67 No-li hesablar). Məhdudiyyət müddəti bitmiş məbləğlər digər gəlirlər kimi tanınmaqla 91 hesaba silinir.
Kredit hesabı üzrə yazışmalar 60
Kredit üçün hesab aktivlərin uçotu hesabları ilə müxabirləşir: 07, 08, 10, 15, 19, habelə 20, 41, 44, 94. Məsələn, 10, 15 və 41 No-li hesabların debetində onlar əks etdirilir. ehtiyatların və ya inventarların təchizatçılarından alınan məbləğlər. Müəssisənin malların və ya inventarların təhvil verilməsi üçün çəkdiyi məsrəflər “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar” hesabının krediti ilə müxabirələşdirilərək 20 və ya 44 Noli hesabların debetində əks etdirilir. Quraşdırılmasını tələb edən avadanlıq alındıqdan sonra məbləğlər 07 №-li hesabın debetinə silinir.
Əgər 60 saylı qaimə-faktura qəbul edilərsə, yəni alıcı təhvil-təslim nəticəsində yaranmış borcun ödənilməsinə razılıq verərsə, 60 No-li hesabın kreditində əməliyyatın aparıldığı məbləğ göstərilir. inventar və materiallar üzrə ƏDV-nin məbləğini, habelə malların qəbulu prosesi ilə bağlı çatışmazlıqları göstərir.
60 No-li hesab üzrə analitik uçotun təşkili
Təşkilatın tədarükçülərə nə ödəməli olduğu (və ya artıq ödədiyi) haqqında daha ətraflı uçot olmadan, mühasibat uçotu əsl qarışıqlığa çevriləcəkdir. Təchizatçıların və podratçıların hər biri üçün 60 hesab məlumatlarına əsasən analitik uçotun aparılması tövsiyə olunur. Eyni zamanda, məbləğlərdə hansı veksellərin vaxtı keçmiş, hansının ödənildiyi, hansı məbləğə avans və ya veksel verilmiş, ödəniş müddətinin keçib-keçmədiyi və s. aydın göstərilməlidir.
Subhesablar 60 hesablar aşağıdakı növdə açıla bilər:
- 60/1 – təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaları uçota almaq;
- 60/2 – planlaşdırılan təchizat (xidmətlərin göstərilməsi) üçün verilmiş avanslar haqqında məlumat toplamaq;
- 60/3 – buraxılmış veksellərin uçotu üçün.
Sadalanan analitik uçot vahidlərinə əlavə olaraq, xarici valyutada hesablaşmaların uçotu üçün 60 №-li oxşar subhesablar yaradıla bilər. Hər ayın sonunda onların hər birinin yekun balansı olur. 60 №-li hesabın bütün subhesabları üzrə qalıqların cəmi sintetik hesab üzrə yekun qalığın dəyəri ilə üst-üstə düşməlidir.
Məlumatı yoxlamaq üçün geri çevrilmə vərəqi istifadə olunur. Onun sayəsində siz arifmetik səhvləri vaxtında aşkarlaya və düzəldə bilərsiniz. Bundan əlavə, bu nəzarət cədvəlinə daxil edilmiş məlumatlar yalnız ilin sonunda və ya müəyyən bir dövrdə deyil, istənilən tarixdə göstəriciləri təhlil etməyə imkan verir. Dövriyyə hesabatı müəssisədəki iqtisadi vəziyyətin müxtəlif növ təhlili üçün də istifadə olunur: maliyyə hesabatlarından bütün məlumatları əldə etmək mümkün deyil. Bəzən aralıq nəzarət sənədləri gözlədiyinizdən daha çox məlumat verir.
60 No-li hesaba və onun subhesablarına məlumatların daxil edildiyi reyestr 6 No-li jurnal orderidir. 60 No-li hesabın qalığı balansda əks etdirilir: V bölmədə kreditor borclarının məbləği, II bölmədə hesablar kimi. debitor borc.
Müşayiət sənədləri
Görülən hər hansı əməliyyat ilkin registrlər tərəfindən təsdiqlənməlidir. Onların əsasında əlavə sənədlər tərtib edilir. Mallar qanunla müəyyən edilmiş sənədlərlə müşayiət olunur, o cümlədən:
- fakturalar və çatdırılma qeydləri;
- fakturalar;
- məhsulun spesifikasiyası;
- məhsul sertifikatları;
- digər sənədlər.
Ayrı bir sətirdə ƏDV-nin məbləği ayrılır, alıcı sonra onu faktura əsasında ödəyə bilər. Bu zaman qaimə-faktura malların və materialların göndərildiyi tarixdən 5 gündən gec olmayaraq təqdim edilməlidir. Onun iki nüsxəsi doldurulur, onlardan biri alıcıya təqdim olunur, ikincisi isə satıcıda qalır. Qəbul edilmiş hesab-fakturaların və ƏDV məbləğlərinin qeydləri xüsusi jurnallarda toplanır, bundan sonra müəssisə büdcəyə ödənilən ƏDV-ni azaltmaq hüququna malikdir. 
Mühasibat uçotunda inventarların daxilolmalarını necə əks etdirmək olar?
Debet-krediti təchizatçılara və ya təchizatçıların özlərinə olan borcun məbləğini əks etdirən 60 №-li hesabdan mühasibat uçotunda istifadə etmək asandır. Qəbul edildi - biz kredit, ödənilmiş - debet. Hər şey sadə görünür. Ancaq kiçik bir nüans var: ƏDV. İnventar maddələr alındıqdan sonra iki məbləğ ayrılmalıdır. Onlardan birinə ƏDV daxil olacaq, ikincisinə daxil olmayacaq. ƏDV-siz məbləğ qəbul edilmiş aktivlərin hesablarında əks etdirilir. Məsələn, 32 min rubl (4200 rubl ƏDV daxil olmaqla) məbləğində materiallar alındı. Mühasib bir elan edir: Dt "Materiallar" Ch "Təchizatçılarla hesablaşmalar" 32.000 - 4.200 = 27.800 rubla bərabərdir. ƏDV-nin qalan məbləği hesab təyinatı ilə “ƏDV” hesabına yerləşdirilir: Dt “ƏDV” Ct “Təchizatçılarla hesablaşmalar”. Göndərmələr eyni vaxtda edilir.
Əgər alıcı ƏDV ödəyicisi deyilsə, onda ümumi məbləğ hissələrə bölünmür, lakin 60 saylı qaimə-fakturada tam şəkildə göstərilir. Unutmayın ki, ƏDV-siz məbləğ təchizatçı tərəfindən verilmiş hesab-fakturada göstərilən məbləğə uyğun olmalıdır.
Qəbul zamanı çatdırılma üçün ödəniş
Əgər malların tədarükü və ya xidmətlərin göstərilməsi müqaviləsində tədarükçü tərəfindən hesablanmış məbləğin mal və materiallar alıcıya çatdıqdan sonra dərhal ödənilməli olduğu göstərilibsə, bu zaman mühasib qəbzi qeydiyyata alır və sonra çatdırılma haqqını ödəyir. Bu halda aşağıdakı mühasibat yazılışları aparılır:
- Aktiv hesabının Dt (08, 10, 20, 41 və s.) Ct “Malsatanlarla hesablaşmalar” – təchizatçının hesab-fakturası qəbul edilmişdir.
- Dt “ƏDV” Ct “Malsatanlarla hesablaşmalar” – məbləğdən ƏDV ayrılır və uçota qəbul edilir.
- Dt “Büdcəyə icbari ödənişlər. ƏDV" Ct "ƏDV" - ƏDV məbləği çıxılmaya göndərilir.
- DT “Təchizatçılarla hesablaşmalar” KT “Hesablaşma fakturası” – təqdim edilmiş mal və materiallar üçün tərtib edilmiş hesab-faktura ödənilmişdir.
Çox vaxt olur ki, alıcı və təchizatçı (podratçı) əvvəlcədən ödəniş barədə razılığa gəlirlər. Vəsait köçürüldükdən sonra çatdırılma baş verir. Bunun üçün “Təchizatçılar” (60-cı hesab) qeyd olunan sənədi və verilmiş avanslar haqqında məlumatların toplandığı müvafiq subhesabı açın. Prosedur üç girişlə müəyyən edilir:
- Dt “Verilmiş avanslar” Ct “Cari hesab” – avanslar təchizatçılara verilir.
- Dt aktivlərin uçotu hesabı Kt “Təchizatçılarla hesablaşmalar” - mühasibat uçotuna qəbul edilmiş və qəbul edilmiş inventar maddələri.
- DT “Təchizatçılarla hesablaşmalar” DT “Verilmiş avanslar” – əvvəllər verilmiş avans əvəzləşdirilib.
Təchizatçılara verilmiş veksellərin uçotu
Faktiki və qabaqcadan ən çox yayılmış ödəniş üsullarına əlavə olaraq, köçürmə vekselinin verilməsi kimi alınan aktivlər üçün ödəniş etmək imkanı da mövcuddur. Beləliklə, alıcı bir az vaxt qazanır və öhdəliklərinin vaxtında yerinə yetiriləcəyinə zəmanət verir. Buraxılmış veksellərin uçotu hesabın 60 subhesablarından birində aparılır. Tutaq ki, bu subhesabdır. 60.3. Bu əməliyyatı yerinə yetirərkən edilən mühasibat yazılışlarına nəzər salaq:
- Dt aktivlərin uçotu hesabı Kt “Malsatanlarla hesablaşmalar” – qəbul edilmiş inventar maddələri və ya tamamlanmış işlər (göstərilmiş xidmətlər) nəzərə alınır.
- Dt “Təchizatçılarla hesablaşmalar” Kt “Veksellər verilmişdir” – mallara görə ödənilməli olan məbləğin ödənilməsi üçün tədarükçüyə veksel verilmişdir.
- Dt “Emissiya edilmiş veksellər” Kt “Cari hesab” – veksel vaxtında ödənilir.
Beləliklə, çatdırılma üçün mümkün ödəniş üsullarından hər hansı birində mühasibat uçotunun təşkili olduqca sadədir.
Hesab 60, təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar haqqında məlumatların bir növ donuz bankıdır. Bu, illik hesabatlarda əks olunan və şirkətin iqtisadi vəziyyətinə əhəmiyyətli dərəcədə təsir edən müəssisənin öhdəliklərinin əsas maddələrindən biridir. 60 №-li hesab üzrə mühasibat uçotu düzgün təşkil edilməli, strukturlaşdırılmalı və təchizatçılara yerinə yetirilmiş, təxirə salınmış, yerinə yetirilən və vaxtı keçmiş öhdəliklər haqqında bütün lazımi məlumatları təqdim etməlidir.
Təchizatçı və podratçılarla hesablaşmalar haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün hazırlanmışdır:
- elektrik enerjisi, qaz, buxar, su və s. verilməsi, o cümlədən ödəniş sənədləri qəbul edilən və ödənilməli olan maddi sərvətlərin çatdırılması və ya emalı üçün qəbul edilmiş inventar, qəbul edilmiş iş və istehlak edilmiş xidmətlər. bank;
- tədarükçülərdən və ya podratçılardan ödəniş sənədləri alınmayan inventar əşyaları, iş və xidmətlər (fakturasız tədarüklər);
- onların qəbulu zamanı müəyyən edilmiş izafi inventar əşyaları;
- alınan nəqliyyat xidmətləri, o cümlədən tarifin (yükün) çatışmazlıqları və əlavə ödənişləri, habelə bütün növ rabitə xidmətləri üzrə hesablamalar və s.
Tikinti müqaviləsinin, elmi-tədqiqat, təcrübə-konstruktor və texnoloji işlərin yerinə yetirilməsi üçün müqavilənin və digər müqavilələrin icrası zamanı baş podratçı funksiyalarını yerinə yetirən təşkilatlar, həmçinin 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı üzrə subpodratçıları ilə hesablaşmaları əks etdirirlər.
Alınmış maddi sərvətlərə, qəbul edilmiş işlərə və ya istehlak edilmiş xidmətlərə görə hesablaşmalarla bağlı bütün əməliyyatlar ödəniş vaxtından asılı olmayaraq 60 No-li “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar” hesabında əks etdirilir.
Hesab 60 "Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar" Mühasibat uçotu üçün qəbul edilmiş inventarların, işlərin və xidmətlərin dəyəri bu dəyərlərin hesabları (və ya “Maddi sərvətlərin satın alınması və alınması” hesabı) və ya müvafiq məsrəflərin hesabları ilə müxabirələşdirilir. Maddi sərvətlərin (malların) tədarükü, habelə materialların kredit yazısı tərəfində emalı üzrə xidmətlərə görə 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” inventar, mal, istehsal hesabları ilə müxabirələşdirilir. xərclər və s.
Analitik uçotda inventar maddələrinin qiymətləndirilməsindən asılı olmayaraq, hesab 60 "Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar" sintetik uçotda tədarükçünün hesablaşma sənədlərinə əsasən kreditləşdirilir. Təchizatçının qaimə-fakturası yük gəlməmişdən əvvəl qəbul edilərək ödənildikdə, daxil olan inventar əşyaları anbara qəbul edildikdə, müqavilədə nəzərdə tutulmuş məbləğdən faktura miqdarından artıq çatışmazlıq aşkar edilmişdir, habelə yük yoxlanıldıqda. tədarükçünün və ya podratçının hesab-fakturası (qaimə-faktura qəbul edildikdən sonra ) müqavilədə nəzərdə tutulmuş qiymətlərdə uyğunsuzluqlar, habelə arifmetik səhvlər aşkar edildikdə, 60 №-li “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı “Məhsullarla hesablaşmalar” hesabı ilə müxabirədə müvafiq məbləğin kreditinə yazılır. müxtəlif debitorlar və kreditorlar” (“Tələblər üzrə hesablaşmalar” subhesabı).
Fakturasız tədarüklərə görə 60 No-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabının kreditinə daxil olan qiymətlilərin müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş qiymət və şərtlər əsasında müəyyən edilmiş dəyəri yazılır.
Hesab 60 "Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar"öhdəliklərin yerinə yetirilməsi (veksellərin ödənilməsi), o cümlədən avanslar və ilkin ödənişlər üzrə nağd pul hesabları ilə müxabirələşdirilməklə və s. üzrə debet edilir.Bu zaman verilmiş avansların və qabaqcadan ödənişlərin məbləğləri ayrıca uçota alınır. Təşkilat tərəfindən verilmiş köçürmə vekselləri ilə təmin edilmiş mal və podratçılar qarşısında borc məbləğləri 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabından silinmir, analitik uçotda ayrıca nəzərə alınır.
Analitik uçot Təqdim olunan hər bir qaimə-faktura üzrə 60 No-li “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı aparılır və hər bir təchizatçı və podratçı üzrə planlaşdırılmış ödənişlər qaydasında hesablaşmalar aparılır. Eyni zamanda, analitik uçotun qurulması aşağıdakılar haqqında zəruri məlumatların əldə edilməsi imkanını təmin etməlidir: qəbul edilmiş və ödəniş müddəti hələ çatmamış digər ödəniş sənədləri üzrə təchizatçılar; vaxtında ödənilməmiş ödəniş sənədlərinə görə təchizatçılara; fakturasız çatdırılmalara görə təchizatçılara; verilmiş avanslar; ödəniş müddəti hələ çatmamış verilmiş veksellər üzrə təchizatçılara; vaxtı keçmiş veksellərə görə təchizatçılara; alınan kommersiya kreditləri üçün təchizatçılara və s.
Fəaliyyətləri haqqında konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları tərtib edilən bir-biri ilə əlaqəli təşkilatlar qrupu daxilində təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların uçotu 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabında ayrıca aparılır.
60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı aşağıdakı Plan hesabları ilə uyğundur:
debetlə
- "Kassa aparatı"
- "Cari hesablar"
- "Valyuta hesabları"
- "Xüsusi bank hesabları"
- "Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar"
- "Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar"
- "Qısamüddətli kreditlər və borclar üzrə hesablamalar"
- "Uzunmüddətli kreditlər və borclar üzrə hesablamalar"
- “Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar”
- “İqtisadidaxili hesablamalar”
- "Sair gəlir və xərclər"
- "Mənfəət və zərər"
kreditlə
- "Quraşdırmaq üçün avadanlıq"
- "Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar"
- "Materiallar"
- “Heyvanlar yetişdirilir və kökəldirilir”
- "Maddi sərvətlərin satın alınması və əldə edilməsi"
- “Alınan aktivlərə görə əlavə dəyər vergisi”
- "İlkin istehsal"
- "Köməkçi istehsal"
- "Ümumi istehsal xərcləri"
Mühasibat uçotunda 60 №-li hesab təchizatçı və podratçılarla hesablaşmaların nəzərə alındığı əsas hesabdır. Say 60 aktiv-passiv saydır. Həm debet, həm də kredit balansı ola bilər. Buna görə də, çox sayda qarşı tərəf olduqda, yerləşdirmə səhvləri olur. Lakin onların qarşısını almaq olar.
60 No-li hesab Hesablar Planının IV “Hesablamalar” bölməsində və ondan istifadəyə dair göstərişlərdə verilmişdir. Hesab 60, alınan, lakin ödənilməmiş dəyərlərə görə təchizatçılara və podratçılara borclar haqqında məlumatları əks etdirmək üçün lazımdır. Həmçinin, 60 saylı hesab əmlakın qarşıdan gələn təhvil verilməsi və ya işin yerinə yetirilməsi üçün avansların köçürülməsini əks etdirir.
60 sayının tətbiqi
60 No-li hesabın krediti üzrə mühasibat uçotuna qəbul edilmiş aktivlərin, işlərin və xidmətlərin dəyəri nəzərə alınır. Müvafiq hesablar aktiv və ya xərcləri qeyd edən hesablardır. Analoji qaydada 60 №-li hesabda qiymətlilərin çatdırılması, habelə onların emalı və ya dəyişdirilməsi xərcləri əks etdirilir. Əsas əməliyyatları cədvəllərdə və nümunələrdə göstərəcəyik.
İlkin ödənişsiz aktivlər alınarkən mühasibat uçotunda 60 №-li hesab aşağıdakı kimi istifadə olunur:
Əvvəlcədən ödəniş etmədən aktivlərin alınması zamanı 60 hesabının istifadəsini nümunələrlə göstərəcəyik - ayrıca quraşdırılmamış ƏS və malların alınması halları üçün.
Misal 1
Symbol MMC iyun ayında 144.000 rubl məbləğində satıcının ƏDV daxil olmaqla 994.000 rubl qiymətinə bir anbar binası aldı. Həmin ayda Symbol əmlakın dövlət qeydiyyatına alınması üçün sənədləri təqdim edib və satıcıya pul ödəyib. 60 saylı hesab bu əməliyyatda aşağıdakı kimi iştirak edir:
Debet 08 Kredit 60
- 800.000 rub. (944 000 rubl – 144 000 rubl) – anbar binası mühasibat uçotuna qəbul edilib;
Debet 19 Kredit 60
- 144.000 rub. – binanın dəyərinə “giriş” ƏDV-si nəzərə alınır;
Debet 60 Kredit 51
- 944.000 rub. – bina satıcıya ödənilib.
Misal 2
May ayında Symbol MMC satış üçün 144.000 rubl məbləğində təchizatçı ƏDV daxil olmaqla 944.000 rubl məbləğində mal alıb. Elə həmin ay Symbol malların pulunu ödədi. 60 №-li mühasibat hesabı aşağıdakı kimi istifadə olunur:
Debet 41 Kredit 60
- 800.000 rub. (944 000 rubl – 144 000 rubl) – mallar mühasibat uçotuna qəbul edilir;
Debet 19 Kredit 60
- 144.000 rub. – malların maya dəyəri üzrə “giriş” ƏDV nəzərə alınır;
Debet 60 Kredit 51
- 944.000 rub. - mallar təchizatçıya ödənilmişdir.
Əvvəlcədən ödəniş etmədən iş və ya xidmətlər alarkən, 60 hesab-fakturaya yazılar sifarişin niyə edildiyindən asılıdır:
İş və ya xidmətlərin əvvəlcədən ödənişsiz alınması zamanı 60 hesabından istifadəni rəqəm nümunəsi ilə göstərəcəyik.
Misal 3
İyun ayında Symbol MMC ofisin təmiri üçün podratçı firma işə götürdü. Təmir işlərinin dəyəri 94 400 rubl, o cümlədən təchizatçı ƏDV 14 400 rubl təşkil edir. Hesabın 60-cı krediti aşağıdakı hesablarla müxabirləşir:
Debet 26 Kredit 60
- 80.000 rub. (94 400 rubl – 14 400 rubl) – təmir işləri mühasibat uçotuna qəbul edilib;
Debet 19 Kredit 60
- 14 400 rub. – təmir işlərinə görə ƏDV nəzərə alınır;
Debet 60 Kredit 51
- 94,400 rub. - iş üçün podratçıya ödənilir.
Və əgər işin və ya xidmətlərin dəyəri hansısa aktivin qiymətini təşkil edirsə, onda 60-cı hesabın yazışmaları fərqlidir.
Misal 4
Symbol MMC avadanlığın alınması üçün konsaltinq xidmətləri tələb edirdi. Xidmətlərin dəyəri 14400 rubl ƏDV daxil olmaqla 94,400 rubl təşkil etdi. Hesab krediti 60 belə işləyir:
Debet 08 Kredit 60
- 80.000 rub. (94 400 rubl - 14 400 rubl) - xidmətlər avadanlıqların qiymətinə daxildir;
Debet 19 Kredit 60
- 14 400 rub. – Xidmətlərə görə ƏDV nəzərə alınır;
Debet 60 Kredit 51
- 94,400 rub. - xidmətlər üçün ödəniş.
Debet 60-da alınan qiymətlilərin, işlərin və ya xidmətlərin ödənilməsi üçün təchizatçılara və ya podratçılara köçürülmüş məbləğlər qeyd olunur. Həmçinin 60 No-li hesabın debetinə bu və ya digər əmlakın qarşıdan gələn təhvil verilməsi, işlərin görülməsi və ya xidmətlərin göstərilməsi üçün verilmiş avans məbləğləri silinir. Bunu etmək üçün ona əlavə bir subhesab əlavə olunur, məsələn, 60.01 "Verilmiş avanslar üçün hesablamalar".
60 saylı hesaba yazılar: avanslar və ilkin ödənişlərin uçotu
60-dan yuxarıda dediyimiz kimi, mühasibat uçotu hesabından avans və ilkin ödənişlərin uçotu zamanı istifadə olunur. Bu əməliyyatları cədvəldə qeyd etmək üçün mühasibat qeydlərini ümumiləşdiririk:
|
Debet |
Kredit |
||
|
Təchizatçıya (podratçıya) avans ödənişi (əvvəlcədən ödəniş) verilərkən mühasibat yazılışları |
|||
|
Gələcək inventar tədarükü, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi üçün verilmiş avanslar (avanslar) üçün təchizatçıya (podratçıya) hesablanmış debitor borcları |
|||
|
Satıcıya verilən avans ödənişi (əvvəlcədən ödəmə) üzrə ƏDV-nin tutulması üçün qəbul edilir |
|||
| Təchizatçıya (podratçıya) verilmiş avans ödənişinin (əvvəlcədən ödəniş) məbləği qaytarılarkən mühasibat yazılışları | |||
|
Hesab 60 subhesab "Verilmiş avanslar üzrə hesablaşmalar" |
Təşkilat malların tədarükü, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi üçün ona verilmiş avanslar (avanslar) üçün təchizatçının (podratçının) borcunu ödəmişdir. |
||
|
Hesab 76 subhesab “Verilmiş avanslar üzrə ƏDV” |
Hesab 68 subhesab "ƏDV hesablamaları" |
Büdcəyə ödənilməli olan ƏDV-nin geriyə daxil edilməsi yolu ilə bərpa edilmiş, əvvəllər verilmiş avans ödənişi üzrə tutulmaq üçün iddia edilmiş |
|
|
68 subhesab "ƏDV hesablamaları" |
Hesab 76 subhesab “Verilmiş avanslar üzrə ƏDV” |
Verilmiş avans ödənişi üzrə əvvəllər tutulması tələb edilən büdcəyə ödənilməli olan ƏDV ləğv edilib. |
|
Hesabın təhlili 60
60-cı hesab üzrə bütün əməliyyatlar sxematik şəkildə göstərilə bilər:
Hesabın 60-cı krediti üzrə müxabirləşmə jurnal orderində göstərilir:
Ödənilmiş avanslar üçün hesabın debeti 60 üçün yazışma belə görünür:
Hesab 60: analitik uçot
Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar (hesab 60) təşkilatın analitik uçotunda ətraflı şəkildə göstərilir. Təqdim olunan hər bir faktura və hər bir təchizatçı və ya podratçı üçün analitika aparılır. Hesablar Planına uyğun olaraq, 60 №-li hesabın analitik uçotu məlumat əldə etmək imkanı verməlidir:
- ödəmə vaxtı olmayan hesab-faktura verən hər bir təchizatçıya;
- borcu vaxtında ödənilməyən hər bir təchizatçıya
- təchizatçılara verilən avanslar haqqında;
- təchizatçılar tərəfindən verilən kommersiya kreditinin məbləği haqqında;
- veksellə rəsmiləşdirilmiş borc üçün.
Yeni hesablar planına həsr olunmuş nəşrlər silsiləsini davam etdirən bu materialda yeni hesablar planının 60 No-li “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı təhlil edilir. Bu şərhi Y.V. Sokolov, iqtisad elmləri doktoru, deputat. Mühasibat Uçotu və Hesabatların İslahatı üzrə İdarələrarası Komissiyanın sədri, Rusiya Maliyyə Nazirliyi yanında Mühasibat Uçotu üzrə Metodiki Şuranın üzvü, Rusiyanın Peşəkar Mühasiblər İnstitutunun ilk prezidenti V.V. Patrov, Sankt-Peterburq Dövlət Universitetinin professoru və N.N. Karzaeva, t.ü.f.d., deputat. Balt-Audit-Expert MMC-nin audit xidmətinin direktoru.
|
Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların uçotunun ümumi metodologiyası əsasən təchizat və müqavilə müqavilələrindən irəli gələn öhdəliklərlə bağlıdır və mahiyyət etibarı ilə E.Desqrancin köhnə qaydası ilə izah olunur:
“Alanın borcu, verənin krediti var”.
Təchizatçılar və podratçılar dəyərlər, xidmətlər və işləri “təmin edir” və buna görə də kredit hesab edilir. Hesablar planının tərtibçiləri isə 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabının kreditində və debetində qeydlərin aparılması hallarını aydın şəkildə sistemləşdirirlər. Sistemləşdirmə kreditləşmənin xüsusiyyətləri ilə bağlı bir çox sual doğurur:
- təchizatçının və/və ya podratçının qaimə-fakturasının qəbulunun avtomatik olaraq kreditor borclarının yaranması ilə nəticələndiyini;
- Qiymətli əşyalar alınıbsa, iş qəbul edilibsə, lakin fakturalar alınmayıbsa, mühasib nə etməlidir?
- Daxil olan sənədlərlə daxil olan qiymətlilərin faktiki vəziyyəti, görülən işlərin həcmi və keyfiyyəti ilə bağlı məlumatlar uyğun gəlmirsə, mühasib nə etməlidir?
Gəlin bu suallara cavab verməyə çalışaq.
Təchizatçının və/və ya podratçının hesab-fakturasının qəbulu avtomatik olaraq kreditor borcları ilə nəticələnirmi?
Tamamilə aydındır ki, təchizatçı və podratçılardan daxil olan hesab-fakturalar müəssisə rəhbərliyi tərəfindən qəbul edilir. Bu halda qiymətli əşyalar alınmamış ola bilərdi, lakin menecer tədarükçünün hesabına “bukh.opl” qeyd edib, tarix və imza qoyursa, mühasibatlıq şöbəsi 60 No-li “Malsatanlarla hesablaşmalar və podratçılar.” Hesaba ƏDV daxil olmaqla ödənilməli olan bütün məbləğlər daxil edilməlidir. Düzdür, qismən qəbul etmək olar, onda 60 saylı hesab yalnız müəssisənin rəhbərliyi tərəfindən qəbul edilmiş həddə qədər kreditləşdirilir. 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabının kreditləşdirilməsi ilə hər şey aydındırsa, bu halda hansı hesabın debet edilməsində problemlər yaranır. Məsələ ondadır ki, təchizatçıdan və/və ya podratçıdan hesab-fakturanın alınması təklif hesab edilməlidir, yəni. əməliyyatın başa çatdırılması təklifi və müəssisənin rəhbərliyi razılaşarsa, yəni. bu fakturanı qəbul edərsə, o, Pacioli-nin məşhur qaydasına əməl edərək dərhal kreditor borcuna sahib olur "onun razılığı olmadan heç kim kreditor kimi tanınmaz."
Bu halda təchizatçı təklif etdi və biz nəinki onu qəbul etməyə razıyıq, həm də artıq tam və ya qismən ödəməyə borcluyuq. Şirkətin kreditor borcları var.
Bununla belə, debet edilməli olan hesabı seçməkdə çətinliklərə səbəb olan məhz Paçioli qaydasıdır. Qəbul zamanı materiallar (mallar) anbarlara hələ gəlməmiş ola bilər, podratçılar hələ başa çatdırılmış işləri təhvil verməmiş ola bilər* və buna görə də 10 No-li “Materiallar”, 41 “Mallar”, 46 “Tədqiqat işlərinin başa çatdırılması mərhələləri” hesablarının debeti. davam edən iş" və digərləri, əgər bəzi digər qiymətli əşyalar gəlibsə - bu mümkün deyil. Məsələ burasındadır ki, qiymətli əşyaların özləri hələ alınmayıb, üstəlik, faktura qəbul edildikdən sonra onlara mülkiyyət hüququ müəssisəyə keçmir, məsuliyyət müqaviləsi bağlanmalı olan anbardarlar isə hələ də qəbul etməyiblər. bu qiymətlilər. Belə hallarda 15 №-li “Maddi sərvətlərin satın alınması və alınması” hesabının debetinə silinməlidir. Və yalnız əməliyyat başa çatdıqdan sonra, yəni. material və mallar qəbul edildikdən və iş qəbul edildikdən sonra 15 No-li “Maddi sərvətlərin satın alınması və əldə edilməsi” hesabı bağlanır (kreditləşdirilir) və maddi sərvətlər hesablarının debetinə yazılır.
*Qeyd: Əgər qiymətli əşyalar gəlibsə və iş qəbul olunubsa, burada danışılan çətinliklər yaranmır.
Təcrübədə, çox vaxt kreditor borclarının məbləği az qiymətləndirilir, çünki qəbulun özü mühasibat uçotu hesablarında əks olunmur və aktivlər yerləşdirildikdən və iş qəbul edildikdən sonra 60 "Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar" hesabı qeyd olunur.
Lakin kreditor borclarının və kreditorlar qarşısında öhdəliklərin mühasibat uçotunda əks olunma anının qiymətləndirilməsinə fərqli yanaşma mövcuddur ki, bu da alıcı və satıcılar arasında hüquqi münasibətlərə əsaslanır. Bu yanaşmanın mahiyyəti aşağıdakı kimidir. Müəssisənin təchizatçılar və podratçılar qarşısında öhdəlikləri onlar arasında bağlanmış müqavilələrin şərtlərinə uyğun olaraq yaranır, dəyişir və xitam verir. Alıcı qarşısında öhdəliklərin mühasibat uçotunda əks olunma anı maddi sərvətlərin və ya iş və xidmətlərin nəticəsinin əldə edilməsi xərclərinin əks olunduğu anla üst-üstə düşür. "Təşkilat xərcləri" PBU 10/99 mühasibat uçotu qaydalarının 16-cı bəndinə uyğun olaraq, xərclər və nəticədə tədarükçülərə və podratçılara kreditor borcları aşağıdakı şərtlərin məcburi yerinə yetirilməsi şərti ilə mühasibat uçotunda tanınır:
- xərc konkret müqaviləyə, qanunvericilik və normativ aktların tələblərinə və işgüzar adətlərə uyğun olaraq həyata keçirilir;
- xərclərin məbləği müəyyən edilə bilər;
- müəyyən əməliyyatın müəssisənin iqtisadi səmərəsinin azalması ilə nəticələnəcəyinə əminlik var. Müəssisə aktivi köçürdükdə və ya aktivin ötürülməsi ilə bağlı qeyri-müəyyənlik olmadıqda, konkret əməliyyatın müəssisənin iqtisadi səmərəsinin azalması ilə nəticələnəcəyinə əminlik var.
PBU 10/99-un 18-ci bəndi müəyyən edir ki, mühasibat məlumatlarının yaradılmasının əsas prinsipinə - iqtisadi fəaliyyət faktlarına müvəqqəti əminlik fərziyyəsinə riayət etmək üçün xərclər onların baş verdiyi hesabat dövründə tanınır. Öhdəliklər üzrə borcun ödənilməsi faktı müəssisənin fəaliyyəti ilə bağlı xərclərin həyata keçirilməsi ilə bağlı əməliyyatların mühasibat uçotunda əks olunma anına və müvafiq olaraq kreditor borclarının yaranmasına təsir etməməlidir.
Borcun yarandığı və müəssisənin xərclərinin nəzərə alındığı an birbaşa müqavilənin şərtləri ilə müəyyən edilir. Xərclərin və öhdəliklərin mühasibat uçotunda əks olunma tarixi müqavilədə müəyyən edilmiş məhsullara, mallara, işlərin və ya xidmətlərin nəticələrinə mülkiyyət hüququnun verildiyi an ilə müəyyən edilir.
PBU 10/99 müddəalarına uyğun olaraq kreditor borclarının qiymətləndirilməsi tamamilə müəssisə ilə təchizatçı, podratçı və ya digər qarşı tərəf arasında bağlanmış müqavilənin şərtləri ilə müəyyən edilir. Qiymət müqavilədə nəzərdə tutulmayıbsa və müqavilənin şərtlərinə əsasən müəyyən edilə bilmirsə, kreditor borclarının məbləğini, müqayisə olunan hallarda təşkilatın adətən oxşar ehtiyatlara münasibətdə xərcləri müəyyən etdiyi qiyməti müəyyən etmək. və digər qiymətli əşyalar, işlər və xidmətlər götürülür.
Qiymətli əşyalar alınıbsa, iş qəbul edilibsə, lakin heç bir faktura alınmayıbsa, mühasib nə etməlidir?
Rəhbərliyin nədənsə ödəmək istəmədiyi mallar gətirilibsə və tədarükçünü xəbərdar etdikdən sonra bu malları ona qaytarmaq niyyətindədirsə, mühasib balansdankənar hesabda yazılış aparır:
Debet 002 "Saxlamaya qəbul edilmiş inventar aktivləri"
Əgər bu mallar öz malları kimi tanınırsa, o zaman onlar kapitallaşdırılmalı və konkret işçilərin maliyyə məsuliyyəti onlara şamil edilməlidir. Bu dəyərləri kapitallaşdırmaq üçün təchizatçı və podratçıların qiymətlərindən istifadə edilməlidir. Əgər bu qiymətlər müşayiət olunan sənədlərdə varsa, o zaman yerləşdirmə ilə bağlı heç bir problem yoxdur, lakin qiymətlər yoxdursa, bir çox mühasiblər bu bəhanə ilə bu cür qiymətli əşyaları almaqdan imtina edərək, tədarükçü fakturalarını gözlədiklərini və onlarda göstəriləcək qiymətlər. Bu, çox vaxt eqoist məqsədlər üçün edilir, çünki “rəsmi” uçota alınmayan mallar nə qədər çox olarsa, inventarların aparılması nə qədər çətin olarsa, maliyyə nəticələrini manipulyasiya etmək bir o qədər asan olar. Bundan əlavə, bu cür qeydlər etməməklə şirkət əmlak vergilərini az ödəyir və bu, fəlakətli nəticələrə səbəb ola bilər.
Buna görə də mühasib müqavilədə nəzərdə tutulmuş şərtlərə uyğun olaraq əlavə sənədlərə uyğun olaraq alınan qiymətliləri kapitallaşdırmağa borcludur. Müqavilədə qiymətlər yoxdursa, qiymətliləri oxşar materialların (malların) son qəbulu qiymətinə kapitallaşdırmaq daha yaxşıdır, lakin belə qiymətlilər əvvəllər alınmayıbsa, mühasib ekspert qiymətləndirməsinə müraciət etməlidir. , bunu çox vaxt özü etməlidir. Təchizatçıdan qiymətləri olan sənədi aldıqdan sonra mühasib əvvəllər edilmiş qeydləri dəqiqləşdirir.
Daxil olan sənədlərlə daxil olan qiymətlilərin faktiki vəziyyəti, görülən işlərin həcmi və keyfiyyəti ilə bağlı məlumatlar uyğun gəlmirsə, mühasib nə etməlidir?
Alıcı və ya sifarişçi müqavilə şərtlərinin pozulmasını qanunla, digər hüquqi aktlarla və ya müqavilədə nəzərdə tutulmuş müddətdə aşkar etdikdə (əgər belə müddət müəyyən edilməmişdirsə, müqavilənin şərtlərinin pozulmuş müvafiq şərtindən sonra ağlabatan müddətdə). müqavilə aşkar edilməli idi), o, müqavilənin düzgün icra edilməməsi barədə satıcıya məlumat verməlidir. Satıcı və ya podratçı müqavilənin şərtlərinin pozulmasına görə məsuliyyət daşıyır. Müqavilələrin şərtlərinin pozulmasına görə məsuliyyətin formaları və məbləğləri Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin normalarına, qanunlara və müqavilələrə uyğun olaraq müəyyən edilir. Müqavilənin şərtlərinin lazımınca yerinə yetirilməməsinə görə alıcının tələblərinin həcmi müqavilənin hansı şərtlərinin pozulduğundan asılıdır.
Əgər qiymətlilərin müqaviləyə uyğun gəlmədiyi aşkar olunarsa, mühasib yenə də alınmış hesab-faktura əsasında 60 No-li “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar” hesabını kreditləşdirməlidir. Bu, təchizatçının (və ya podratçının) ona təqdim etdiyi iddianı tam və ya qismən qəbul edə bilməsi və ya qəbul etməməsi ilə əlaqədardır. Buna görə də, qiymətli əşyaların çatışmazlığı müəyyən edilən kimi sənədləşdirilməlidir, bundan sonra mühasib qeyd edə bilər:
Debet 76.2 "İddialar üçün hesablamalar"
Müqavilə şərtlərinin pozulmasının maliyyə nəticələrinin uçotu üçün debetində iddialar üzrə hesablaşmalar əks etdirilən 76.2 №-li “İddialar üzrə hesablaşmalar” hesabından istifadə olunur:
- malgöndərənlərə, podratçılara və nəqliyyat təşkilatlarına onların uçotunun yoxlanılması zamanı müəyyən edilmiş müqavilələrlə müəyyən edilmiş qiymət və tariflərdə uyğunsuzluqlar, habelə hesab səhvləri aşkar edildikdə;
- standartlara, texniki şərtlərə və sifarişlərə aşkar edilmiş keyfiyyət uyğunsuzluqlarına görə material və mal tədarükçülərinə, habelə müəssisədən materialları emal edən təşkilatlara;
- təbii itki normalarından artıq tranzit yükün çatışmazlığına görə təchizatçılara, nəqliyyat və digər təşkilatlara;
- tədarükçülər və ya podratçılar tərəfindən törədilən qüsurlara və dayanma müddətinə görə, ödəyicilər tərəfindən tanınan və ya məhkəmə tərəfindən müəyyən edilmiş məbləğlərdə;
- müqavilə öhdəliklərinin yerinə yetirilməməsinə görə təchizatçılardan və podratçılardan alınan cərimələr, cərimələr, cərimələr üçün ödəyicilər tərəfindən tanınan və ya məhkəmə tərəfindən müəyyən edilmiş məbləğlərdə.
Beləliklə, təchizatçı və/yaxud podratçı öz hesab-fakturalarının tam məbləğinə görə kreditor hesab edilir. Başqa sözlə, kreditor öhdəliklərin pozulmasını və dəymiş zərərin məbləğini tanıyana qədər kreditor borclarının həcmi azalmır. Lakin alıcı həm də təchizatçıya və/və ya podratçıya qarşı tələblərin məbləğini əks etdirməyə borcludur.
Bundan sonra təchizatçı və ya podratçı iddia ilə razılaşarsa, heç bir problem yaranmaz, lakin təchizatçı iddianı tanımırsa, 76.2 "İddialar üçün hesablamalar" hesabındakı qalıq məhkəməyə qədər kifayət qədər uzun müddət siyahıya alınacaqdır. qərar və sonrakı:
- və ya ödəniş;
- və ya mübahisəli məbləğlərin zərərlə silinməsi.
60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabının debetində qeydlərin sistemləşdirilməsi necə əks etdirilməsi ilə bağlı bir çox suallar doğurur:
1. Yaranan kreditor borclarının ödənilməsi?
2. Verilmiş avanslar?
3. İlkin ödəniş?
4. Veksellə ödəniş?
1. Yaranan kreditor borclarının ödənilməsi
Təchizat müqaviləsinə əsasən, müəssisə artıq ona göndərilmiş və ya artıq qəbul edilmiş malların mülkiyyət hüququnu alırdı. Müqaviləyə əsasən, ona istənilən xidmət göstərilə bilərdi. Hər iki halda şirkətin ödənilməli olan kreditor borcları var. Bu, Desgrange qaydasına (1802) əsasən, sadəcə olaraq edilir: "Alınan debet edilir, verənin krediti verilir", yəni. 60 No-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı alıcı kimi debet edilir, bu borcun ödənildiyi hesablar kreditləşdirilir.
2. Verilmiş avanslar
Avanslar tədarükçü və ya podratçı tərəfindən müqavilənin icrası ilə bağlı tədbirlər başlamazdan əvvəl ödənilən vəsaitdir. Avans, tez-tez edildiyi kimi, avans ödənişi ilə qarışdırılmamalıdır. Alıcı və/və ya müştəri tərəfindən təchizatçıya və/və ya podratçıya avans verilir ki, alıcılar öz öhdəliklərini yerinə yetirə bilsinlər.
Belə hallarda avans 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabının debeti kimi göstərilir və bunun nəticəsində hesab aktivləşir, yəni. borclu tərəfindən mallar, xidmətlər və ya digər qiymətlilərlə ödənilməli olan debitor borclarını əks etdirir.
3. İlkin ödəniş
İlkin ödəniş, əmlakın ödəyicinin mülkiyyətinə keçməzdən əvvəl qiymətin ödənilməsidir.
Misal
Yemək otağına gəlirsən, yemək boşqablarını qoyduğun bir nimçə götürürsən, kassaya gedib pul ödəyirsən. Bu ödənişdir. Məsələ burasındadır ki, nimçəyə yemək boşqablarını qoyanda nimçə və boşqab deyil, yemək sənin mülkünə çevrildi və siz təbii ki, bu barədə düşünmədiniz, ödədiyiniz kreditor borcunuz var idi. off.
Amma burada başqa bir hal var. Yemək otağına gəlirsən, kassaya gedirsən, menyunu oxuyursan, pul ödəyirsən, paylamaya getdiyin çekləri verirlər. İndi sizin debitor borcunuz var. Siz yeməkxanaya kredit verdiniz, o sizə yemək borcludur, bu hələ sizin mülkiyyətinizə çevrilməmişdir, bu, yalnız çeklərin müqabilində paylama sizə pulunu ödədiyiniz qabları verdikdə baş verəcəkdir. İlkin ödəniş idi.
Dəyərlərin mülkiyyət hüququnun təhvil verilməsi anı ilə onların ödənilməsi anının praktiki olaraq zamanla üst-üstə düşdüyünə dair nümunələr verdik. Lakin, əgər mal uzaqdan gəlirsə və ya bu da çox vacibdir, təchizatçı və/yaxud podratçının alıcıya və/yaxud müştəriyə (müştəriyə) inamı yoxdursa, bu anlar arasında vaxt fərqi böyük ola bilər. Yaxud da tez-tez olur, alıcı sırf texniki səbəblərdən mallar gəlməmişdən əvvəl faktura alır.
Əslində, əvvəlcədən ödəmənin bütün məqamı ondan ibarətdir ki, əmlak alıcının mülkiyyətinə çevrilənə və/yaxud xidmətlər göstərilənə və pul artıq ödənilənə qədər ödəyicinin debitor borcu olacaq. Buna görə də, təchizatçı qiymətliləri göndərdikdən və onlara mülkiyyət hüququ alıcıya keçdikdən sonra debitor borcları silinəcəkdir. Mühasibat uçotu nöqteyi-nəzərindən bütün problem ondan ibarətdir ki, 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabının debeti və yalnız sonra kreditləşdirilməsi.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi, xüsusən də Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 487 və 711-ci maddələri, müəssisələrə öz aralarında bağlanmış müqavilələrdə alıcının, sifarişçinin öhdəliyini təmin etmək, tam və ya ödəmək öhdəliyini təmin etmək hüququ verilir. qismən məhsullar, mallar, işlər, xidmətlər üçün onların təhvil verilməsindən, icrasından və ya təmin edilməsindən əvvəl. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 487-ci maddəsinə əsasən, məhsullar, mallar, işlər və xidmətlər alıcıya müştəriyə verilməzdən əvvəl tam və ya qismən ödənilməsi müqavilə üzrə avans ödəniş növləridir. Avans ödənişi müqavilədə nəzərdə tutulmuş müddətdə verilməli, müqavilədə belə müddət nəzərdə tutulmayıbsa, öhdəlik yarandıqdan sonra ağlabatan müddət ərzində öhdəlik yerinə yetirilməlidir.
Müqavilə üzrə hesablaşmalar üçün avans ödənişinin bir forması kimi avans ödənişi anlayışı Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 711-ci maddəsində verilmişdir "İşin ödənilməsi qaydası" buna görə "podratçı ödəniş tələb etmək hüququna malikdir. yalnız qanunda və ya müqavilədə nəzərdə tutulmuş hallarda və məbləğdə avans ödənişi və ya əmanət" və Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 735-ci maddəsində "İşin qiyməti və ödənişi" ilə "razılığı ilə. Müqavilənin bağlanması zamanı sifarişçi tərəfindən iş tam və ya avans verilməklə ödənilə bilər”.
Nəticə etibarilə, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin normalarına uyğun olaraq, avans ödənişi tam və ya qismən edilə bilər. Qismən avans ödənişi avans ödənişidir.
Lakin alıcının tam və ya qismən (avans) ödəniş etməsindən asılı olmayaraq, köçürülən məbləğlər 60 №-li “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” hesabında əks etdirilməlidir. Bununla belə, mühasibat hesablamalarını təşkil edərkən çox vacib bir tələb nəzərə alınmalıdır: maliyyə hesabatlarında bütün öhdəliklər genişləndirilmiş formada, yəni debitor borcları - aktivlərdə, kreditor borcları - öhdəliklərdə təqdim edilməlidir. Buna görə də, əvvəlcədən ödəmələrin və avansların ayrıca subhesabda 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” - “Avanslar və ilkin ödənişlər” hesabında əks etdirilməsi məqsədəuyğun görünür. Maddi sərvətləri, işləri və xidmətləri qəbul edərkən mühasib 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabının subhesabları ilə əvəzləşdirmə aparmalıdır:
Debet 60 subhesab "Təchiz edilmiş inventar, iş, xidmətlər üçün hesablaşmalar"
Kredit 60 subhesab "Avanslar və ilkin ödənişlər"
4. Veksellərlə ödəniş
Təchizatçı məhsulu alıcıya göndəribsə, bu mal partiyasının necə və nə ilə ödənilməsindən asılı olmayaraq, onların satışı artıq həyata keçirilib.
Düzdür, mühasibat uçotu siyasətinə əsasən, müəssisənin müdiriyyəti satış anı kimi vergi məqsədləri üçün ödənişi seçirsə, məntiqə və sağlam düşüncəyə zidd olaraq pul əvəzinə veksellərin alınması alqı-satqı kimi tanınmır. , lakin malların debitor borcuna çevrilməsi hesab edilir. Bununla belə, bu, PBU 1/98-də nəzərdə tutulmuş ehtiyatlılıq tələbinə uyğundur, lakin bu tələbə əsasən, bütün satışlar göndərmə ilə deyil, ödəniş əsasında hesablanmalıdır;
Veksellə ödənişi əks etdirmək üçün hesablar planının tərtibçiləri bu barədə qeyd etmədikləri üçün yeni hesab tətbiq edilir, sonra praktikada 60 “Emissiya edilmiş veksellər” subhesabından (hesab kimi) istifadə olunur. Bu əməliyyat nəticəsində təchizatçıya kreditor borcları bu hesabda qalır, lakin daha böyük həcmdə: təkcə mallar üçün deyil, həm də təxirə salınmış ödəniş üçün faizlər.
Hansı hesaba marağı nəzərə almaq böyük nəzəri problemdir. Aşağıdakı variantlar mümkündür:
1. Xərclər hesabları və ya 44 “Satış xərcləri”nin debeti üzrə silinir.
Üstünlüklər Bu seçim ondan ibarətdir ki, vekselin verilməsi daha yüksək qiymətə malların ödənilməsi üçün əlavə öhdəliyin qəbulu ilə müşayiət olunur.
Qüsurlar Bu üsul faizlərin ödənilməsi ilə bağlı xərclərin vekselin verildiyi vaxta deyil, vekselin qüvvədə olacağı müddətə aid olmasından qaynaqlanır. Bundan əlavə, müəssisə rəhbərliyi öz üzərinə əlavə öhdəlik götürərək malların maya dəyərini artırır.
2. 97 No-li «Müxtəlif xərclər» hesabının debetinə yazılır və vekselin verildiyi dövr ərzində mühasib veksel üzrə faizləri silinir.
Üstünlük xərclərin daha bərabər paylanmasına gətirib çıxarır. Nəyə görə hər hesabat dövründə 97 №-li “Təxirə salınmış xərclər” hesabının kreditində və 91.2 “Digər xərclər” hesabının debetində əks etdirilir?
Qüsurlar: paylamaq üçün əlavə iş, adətən kiçik məbləğlər.
3. 41 No-li “Mallar” hesabının debeti üzrə silinir.
Bu onunla əlaqədardır ki, 41 No-li “Mallar” hesabı hesablama hesabı kimi şərh olunur və orada alınmış malların real dəyəri əks etdirilməlidir.
Üstünlüklər seçim, o, yalnız bu halda fəaliyyətin davamlılığı (PBU 1/98) fərziyyəsi və zamanın müəyyənliyi fərziyyəsi üçün şərtlərin yerinə yetirildiyinə əsaslanır.
Qüsurlar: əmtəə əməliyyatlarının uçotu, xüsusən də təbii dəyər sxeminə əsasən aparılarsa, daha mürəkkəbləşir. Bu halda, 41 "Mallar" hesabının debetində analitik uçotda ödənilmiş faizlərin ümumi məbləğini (çox vaxt əhəmiyyətsiz) analitik hesablar arasında bölüşdürmək lazımdır. Nəticədə mühasibat uçotu nomenklaturası artır, mühasibat işi mürəkkəbləşir.
4 91.2 “Sair xərclər” hesabının debeti üzrə silinir.
Bu seçim (1) variantından yalnız faiz xərclərinin ilkin qiymətə daxil edilməməsi ilə fərqlənir.
Üstünlüklər: maksimum sadəlik və məntiqi aydınlıq.
Qüsurlar:əmtəə kütləsinin dəyəri aşağı qiymətləndirilir.
5. 60 No-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabının debeti yalnız malların dəyərinə yazılır və hər hesabat dövrünün sonunda faizlər hesablanır:
Debet 91.2 "Digər xərclər"
Kredit 60 "Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar"
Üstünlüklər: Hesabın (subhesabın) aparılmasına ehtiyac yoxdur 60 “Emissiya edilmiş veksellər”.
Qüsurlar: kreditor borclarının faktiki məbləği azalır.
Sadalanan beş variantın bütün müsbət və mənfi cəhətlərini qeyd edərək, uçot siyasətini seçərkən variantın seçilməsinin müəssisənin administrasiyasından asılı olduğuna diqqəti cəlb etmək istəyirik.
Əgər alıcı malı veksellə ödəyibsə, yəni. təsdiqi baş tutdu. Bu zaman “Verilmiş veksellər” hesabının debeti və 62 No-li “Qəbul edilmiş veksellər” hesabının kreditinə yazılır. Bu halda, faizlərin alınması və ödənilməsi üçün xərclərin hesablanması ilə bağlı problemlər yarana bilər və adətən yarana bilər, lakin onların mühasibat uçotunda əks etdirilməsi problemi administrasiyanın seçdiyi uçot siyasəti variantlarından asılı olacaqdır.
Bununla belə, uçot siyasətini tərtib edərkən mühasibat uçotunu tənzimləyən normativ hüquqi aktların müddəalarını nəzərə almaq lazımdır. 6.3-cü bəndinə uyğun olaraq. PBU 10/99 Öhdəliklərin (ödənişin) nağdsız yerinə yetirilməsini nəzərdə tutan müqavilələr üzrə ödəniş və (və ya) kreditor borclarına bərabər olan xərclərin (və ya alınmış əmlakın qiymətləndirilməsi) qiymətləndirilməsi, dəyəri ilə müəyyən edilir. təşkilat tərəfindən verilmiş və ya verilməli olan mallar (qiymətlilər).
Təşkilat tərəfindən təhvil verilmiş və ya veriləcək malların (qiymətlərin) dəyəri, müqayisə olunan hallarda təşkilatın adətən oxşar malların (qiymətlərin) dəyərini müəyyən etdiyi qiymətə əsasən müəyyən edilir. Deməli, əgər müqavilənin şərtləri borcun nağd pulla deyil, inventar və ya veksellə ödənilməsi qaydasını nəzərdə tutursa, onda malların, işlərin və xidmətlərin qiymətləndirilməsi verilmiş aktivlərin dəyərinə bərabər olmalıdır.
Misal
A müəssisəsi alqı-satqı müqaviləsi əsasında mallar alır. Müqavilənin şərtlərinə görə, malların dəyəri 10.000 rubl, 20% dərəcəsi ilə ƏDV - 2.000 rubl idi. A müəssisəsi 15.000 rubl nominal dəyəri olan üçüncü tərəf vekseli ilə ödəməyi təklif etdi.
Bu halda, A müəssisəsi alınan maddi sərvətləri 13.000 rubl dəyərində qiymətləndirmədə əks etdirməlidir. (10 000 + (15 000 - 12 000)).
Əgər borcun qeyri-pul vəsaitləri ilə ödənilməsi sonrakı hesabat dövrlərində baş verərsə, bu halda müəssisə yuxarıda göstərilən qaydada bu xərclərin hansı hesabda uçota alınmasını müstəqil şəkildə müəyyən etməlidir.
Analitik uçot
Təlimatlarda analitik uçota dair əsas tələb aşağıdakı kimi tərtib edilmişdir: “..təqdim olunan hər bir faktura üçün saxlanılır”. Praktikada tez-tez deyirlər: "hesab sayılır". Məlumatların əl ilə işlənməsi zamanı bu sözdə xətti qeyd idi. Sintetik uçot registrinin debetində təchizatçıların və/və ya podratçıların ödənilmiş hesab-fakturaları, alınan mal partiyalarının krediti göstərilir. Beləliklə, ödənilmiş və qəbul edilmiş göndərişlərdə mühasibat uçotu registrinin bütün sətirləri doldurulmuş kimi görünürdü və açıq debet mövqeləri ödənilmiş, lakin alınmayan (alınmış) dəyərləri (xidmətləri), açıq kredit mövqeləri isə dəyərlərə görə ödənilməmiş borcları göstərir. alındı.
Hər hansı bir texnologiyadan istifadə edərkən, o cümlədən. və kompüterdə mühasibat uçotunun "hesab üçün hesab" prinsipi qorunub saxlanılır, baxmayaraq ki, əlbəttə ki, xətti (mövqe) qeydin özü başqa formalara çevrilir.
Aşağıdakı bölmələr üçün məlumatların rekapitulyasiyasını təmin etmək lazımdır:
- ödəniş müddəti hələ çatmamış qəbul edilmiş və digər ödəniş sənədləri üzrə təchizatçılar;
- vaxtında ödənilməmiş hesablaşma sənədləri üçün təchizatçılar;
- fakturasız çatdırılma üçün təchizatçılar;
- verilmiş avanslar;
- ödəniş müddəti hələ çatmamış verilmiş veksellər üzrə təchizatçılar;
- vaxtı keçmiş fakturalar üçün təchizatçılar;
- alınan kommersiya krediti üçün təchizatçılar və s., yəni. Mühasibat uçotu məlumatlarının digər növləri də mümkündür.
Bununla belə, bir çox digər hesablaşma hesablarında olduğu kimi, bu hesabla bağlı ən vacib şey ondan ibarətdir ki, bu hesabın debeti üzrə açıq mövqelər onun krediti üzrə açıq mövqelərlə balanslaşdırılmamalıdır, çünki debitor borcları kreditor borclarını avtomatik əhatə edə bilməz, çünki A təchizatçısının sizə 300.000 rubl borcu var, bu, B təchizatçısına olan borcunuzun 400.000 rubl olduğunu başa düşmür. 100.000 rubl təşkil edir.
Balans hesabatında 100.000 rubl kreditor borcları göstərilə bilməz və debitor borcları ümumiyyətlə göstərilə bilməz. Belə balanslaşdırmaya örtük deyilir, yəni. müəssisənin maliyyə vəziyyəti hesablama məlumatlarında gizlənir, lakin saxtalaşdırmadan fərqli olaraq, mühasibat mənbə nömrələrinin özləri təhrif olunmur.
Yeni hesablar planından istifadə qaydalarına 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı ilə bağlı bir sıra dəqiqləşdirmələr daxil edilmişdir.
Xüsusilə, bu hesabın yalnız qiymətlilərin (materialların, malların və s.) inventarların sayı getdikcə daha çox tanınır.
Fakturasız tədarüklərin mühasibat uçotunda uçotu qaydası dəqiqləşdirilib. Əgər əvvəllər alınan qiymətlilərin dəyəri “müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş qiymətlərlə” müəyyən edilirdisə, indi “müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş qiymət və şərtlər əsasında” müəyyən edilir. Bu onunla əlaqədardır ki, müqavilələrdə müqavilə qiymətinin arta biləcəyi (kapa sistemi) və ya azala biləcəyi (endirim sistemi) şərtlər nəzərdə tutula bilər.
Köhnə təlimatlarda 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabının debetinə “hesabların ödənilməsi məbləğləri üçün”, yeni təlimatlarda isə “öhdəliklərin yerinə yetirilməsi məbləğləri üçün” silinməsi göstərilibsə. Öhdəliklərin yerinə yetirilməsi təkcə nağd pulla deyil, həm də mübadilə müqaviləsi, tələb hüququnun verilməsi, borcun ötürülməsi, əvəzləşdirmə, kompensasiya, novasiya və s.
Oxşar məqalələr
