Mənfəət və ya zərərin yerləşdirilməsi. Zərərlərin uçotu və onların hesabatda əks olunması

Hər bir müəssisə öz fəaliyyətinin ən mühüm və ən mühüm məqsədini - mənfəətin sistematik şəkildə artırılmasını qoyur. Bir iş prosesinin maliyyə nəticəsini yalnız təşkilatın hər bir sahəsinin gəlirlərini ümumiləşdirməklə qiymətləndirmək olar. Bu vacib bir məqamdır, çünki yalnız bu məlumat əsasında investisiya qərarı verməlisiniz. Təsadüfi hərəkət ciddi risklər və xoşagəlməz nəticələrlə doludur. Bu səbəbdən nağd pul xərcləri və daxilolmalar haqqında məlumatları izləmək çox vacibdir. Bu, 99 hesabında mövcud olan hesabat növüdür.

Bütün iş ili ərzində təşkilatın mənfəət və zərərləri haqqında məlumatlar bu hesabda saxlanılır. Əməliyyatlar təkcə şirkətin əsas fəaliyyətində deyil, bütün digər sahələrdə də nəzərə alınır. İş ilinin sonunda kredit və debet məlumatlarını müqayisə edən hesabat hazırlanır. 99-cu hesab 84-cü hesabda qalan vəsaitin silinməsi ilə sonda bağlanır.

99 sayının özü aktiv-passiv sayılır. Onun debetində siz maliyyə əməliyyatları nəticəsində yaranan zərəri, kreditində isə mənfəəti görə bilərsiniz. 99 №-li hesabın bütün əsas xüsusiyyətləri ilə Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli əmri ilə yaradılmış Hesablar Planında tanış olmaq olar.

Yuxarıda göstərilən əmrə əsasən, bütün iş ili ərzində təşkilatın fəaliyyətinin aşağıdakı aspektləri haqqında məlumatlar 99 saylı hesabda toplanır və saxlanılır:

1. Təşkilatın əsas fəaliyyətindən gəlirlərin artması və azalması. Bunu Dt90 Kt99-un naqillərində görmək olar.

2. Hesabat dövründə çəkilmiş bütün digər gəlir və xərclərin qalığı. Naqillər Dt91 Kt99.

3. Gözlənilməz və planlaşdırılmamış vəziyyətlərin şirkətin biznes fəaliyyətinə təsiri. Söhbət hər cür fors-major, istehsalat qəzaları və s.

4. Vergi ödənişlərinin hesablanması üçün nəzərdə tutulan məbləğlər. Həm sabit gəlir vergisi öhdəlikləri, həm cərimələr, həm də digər ödənişlər nəzərə alınır. Naqillər Dt68 Kt99.

Təşkilat kənd təsərrüfatı ilə məşğuldursa, yuxarıda göstərilən Hesablar Planına uyğun olaraq 99 №-li hesabın debet və kredit dövriyyəsini müqayisə etdikdə maliyyə fəaliyyətinin aşağıdakı nəticələri ortaya çıxır:

1. Qəfil təbii fəlakətlər, yanğın və s. ilə bağlı fors-major hallar. Bu halda, seçilmiş əməliyyatlar müvafiq xərclərin qeyd olunduğu əməliyyatlardır.

2. Birinci bənddən çıxış edərək, planlaşdırılmamış vəziyyətlər zamanı gəlir əldə etmək mümkündür. Məsələn, təbii fəlakətlər nəticəsində dağıntıların ödənilməsi ilə bağlı sığorta tələbləri. İstifadəyə yararsız bina və tikililərin sökülməsi zamanı əldə edilən materialların satışından əldə olunan gəlir də mümkündür.

Əsas yazılar

Maliyyə Nazirliyinin 94n saylı əmrinə əsasən, 99 saylı hesabdan aşağıdakı müxabirələr fərqləndirilə bilər:

Dt 99 Kt 01, 03, 07, 08, 10, 11, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43-45, 50-52, 58, 68-71, 7 , 76, 79, 84, 90, 91, 97.

Dt 10, 50-52, 55, 60, 73, 76, 79, 84, 90, 91, 94, 96 Kt 99.

Debetdə xərclər, kreditdə isə gəlir göstərilir. Tələb olunan hesabat dövrü üçün dövriyyənin müqayisəsi son maliyyə nəticəsini görməyə və şirkətin fəaliyyətinin gəlirli olub olmadığını anlamağa imkan verir.

Debet 99 - cərimələr

99 saylı hesab təşkilata hesablanmış bütün vergi borclarını, habelə ödənilməmiş borcları ödəmək üçün lazımi məbləğlərin silinməsini görməyə imkan verir. Üstəlik, cərimələrin dövlət büdcəsinə köçürülməsi zamanı Dt68 Kt51 qeydindən istifadə olunduğunu nəzərə almaq lazımdır. Və vergi sanksiyalarını hesablayarkən - Dt99 Kt68.

Cərimələr və cərimələr arasında fərq qoymaq lazımdır, çünki bunlar tamamilə fərqli anlayışlardır və onlar haqqında məlumatlar müxtəlif hesablarda əks olunur. Bir və ya bir neçə səbəb (vaxtında təqdim edilməmiş mühasibat hesabatı, ödənilməmiş vergi və ya sığorta haqqı, vergi öhdəliyinin bilərəkdən azaldılması) yarandıqda cərimə dərhal hesablanır. Onun ölçüsü qanunla ciddi şəkildə müəyyən edilir. Cərimə vaxtı keçmiş ödənişin hər günü üçün hesablanan cərimə ödənişidir. Faiz nisbəti Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinin 1/300-dür.

99 mühasibat hesabı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 114-cü maddəsi ilə tənzimlənən cərimələri deyil, yalnız cərimələri göstərir. Cərimələri Dt91.2 Kt68 naqilləri ilə görmək olar.

Mühasibat uçotunda itkilərin əks olunması - bu barədə elanlar mühasibdən xüsusi diqqət tələb edir. Bu prosedur təkcə cari dövr üçün deyil, həm də sonrakı dövrlər üçün gəlir vergisinin məbləğinə təsir göstərir. Bu yazıda bu mövzunu ətraflı şəkildə əhatə edəcəyik.

Maliyyə nəticəsi necə əks olunur - elanlar

Mühasibat uçotunda zərər (bundan sonra BU) hesabat dövrünün sonunda çəkilmiş xərclər və alınan gəlirlərin müqayisəsi yolu ilə müəyyən edilir. Maliyyə nəticəsi (mənfəət və ya zərər) müəssisə üçün adi fəaliyyət növləri və digər daxilolma və çıxışlar üzrə nəticələrin cəmindən alınır. Maliyyə nəticələrini qeyd etmək üçün hesablar planı (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir) 99 "Mənfəət və Zərər" hesabını nəzərdə tutur. Maliyyə ili ərzində aralıq hesabatların tərtib olunduğu dövrlər bağlanır və aşağıdakı qeydlər aparılır:

Təsvir

Adi fəaliyyətdən mənfəət göstərilir (əgər Kt 90.1-ə uyğun dövriyyə Dt 90.2, 90.3 və s.-ə uyğun olaraq dövriyyənin cəmindən çox olarsa)

Adi fəaliyyətlər üçün zərər göstərilir (əgər Kt 90.1-ə uyğun dövriyyə Dt 90.2, 90.3 və s.-ə uyğun olaraq dövriyyənin cəmindən azdırsa).

Digər fəaliyyətlər üzrə mənfəət göstərilir (əgər Kt 91.1-ə uyğun dövriyyə Dt 91.2-yə uyğun dövriyyədən çox olarsa)

Digər fəaliyyətlər üzrə zərər göstərilir (əgər Kt 91.1-ə uyğun dövriyyə Dt 91.2-yə uyğun dövriyyədən azdırsa)

Qeyd edək ki, 90 və 91 Noli hesabların bütün subhesabları üzrə maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının əks etdirilməsi il ərzində fasiləsiz olaraq, hesablama metodu ilə aparılır. Və yalnız ilin sonunda balans hesabatı islah edildikdə, onlar Dt 90.1 Kt 90.9, Dt 90.9 Kt 90.2 (90.3) elanları ilə sıfırlanır. 91-ci say üçün islahat oxşar şəkildə həyata keçirilir. Müvafiq olaraq, mühasib aralıq hesabat dövrlərinin sonunda dəymiş zərərlə heç nə etmir - maliyyə nəticələri sadəcə 99 №-li hesabda toplanır. Lakin ilin sonunda 99 №-li hesabda yığılmış qalıq bölüşdürülməmiş mənfəət və ya ödənilməmiş zərərlərə daxil edilir. yazılara görə:

Mühasibat itkisi və vergi itkisi - elanlar

Mühasibat və vergi uçotu məlumatlarına (bundan sonra - NU) görə mənfəət əldə edildikdə və hər iki dəyər bərabər olduqda, mühasibat uçotunda mənfəət vergisinin (bundan sonra - IR) hesablanması və əks etdirilməsi ilə bağlı heç bir çətinlik yaranmır. Mühasibat uçotu sistemlərindən birində - BU və ya NU - bir maliyyə nəticəsi, digərində isə başqa bir nəticə əldə edilmişdirsə, dövrü bağlayarkən Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 18/02-yə diqqət yetirilməlidir. Rusiya 19 noyabr 2002-ci il tarixli № 114n. Məqaləmizdə mühasibat uçotu və mühasibat uçotunda itkilərdə uyğunsuzluqların yarandığı hallara baxacağıq.

PBU 18/02-ni tətbiq etmək öhdəliyi haqqında məqalədə oxuyun "PBU 18/02 - kim müraciət etməlidir və kim müraciət etməməlidir?" .

Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinə əsasən, bir təşkilat cari vergi dövründə əldə etdiyi zərərləri gələcəyə köçürmək, yəni vergi bazasını sonrakı dövrlərdə bu itkilərin məbləği ilə tam və ya qismən azaltmaq hüququna malikdir. .

Vergi itkisi haqqında daha çox oxuyun.

Buna görə də, cari dövrdə mühasibat uçotu və mühasibat uçotu standartlarına uyğun maliyyə nəticələri bərabər olsa belə, sonrakı dövrlərdə digər şeylər bərabər olduqda, mühasibat və vergi mənfəətləri fərqli olacaq, beləliklə, çıxılan müvəqqəti fərq yaranacaqdır (PBU-nun 11-ci bəndi). 18/02). Nəzərə alın ki, zərərin ötürülməsi qaydası yalnız vergi dövrü (ili) üçün işləyir, hesabat dövrü üçün itkilərə şamil edilmir.

İtkilərin və əlaqəli əməliyyatların 3 halını nəzərdən keçirək.

Mühasibat və maliyyə uçotunda eyni itki

PBU 18/02-nin 20-ci bəndinə əsasən, mühasib mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən maliyyə nəticəsini müəyyən etdikdən sonra NP üçün şərti gəlir və ya xərcləri hesablamalı və uçotda əks etdirməlidir. Hesabat dövrü üçün vergi itkisi sıfıra endirildiyi üçün bu edilməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinin 8-ci bəndi) və mühasibat uçotu sisteminə görə maliyyə nəticəsi dəyişməz qalır. Məbləğ mühasibat itkisini IR dərəcəsinə vurmaqla hesablanır və dərc etməklə əks olunur:

  • Dt 68 Kt 99 - gəlir vergisi üzrə şərti gəlir məbləği üçün.
  • Dt 09 Kt 68 - SHE.

Beləliklə, əgər NU və ACC-də zərər qeydə alınarsa, o zaman 68-ci hesabın “NP” subhesabında balans sıfır olacaq və ödəniş bəyannaməsində də 0 əks olunacaq. Bu halda NU-da 0 ilə məbləğ arasında yaranan fərq ACC-də zərər mühasibat uçotunda əks etdirilməlidir (SHE forması).

Məqalədə İT-nin uçotu qaydaları haqqında oxuyun “Gəlir vergisi hesablamalarının uçotu” .

NU-da zərər, mühasibat uçotunda mənfəət

Əgər NU-də zərər, NU-də isə mənfəət yaranıbsa, onda NU-də xərclər çox olub və ya gəlir az olub, bu o deməkdir ki, vergi tutulan müvəqqəti fərqlər və ya daimi vergi aktivləri (VTA) üzrə təxirə salınmış vergi öhdəlikləri (DTL) daimi fərqlər üçün cari dövrə əks olunmalıdır. Dövrü bağlayarkən mühasib İT və ya PNA üçün əvvəllər edilmiş qeydlərlə kompensasiya edilən İR üçün şərti xərcləri əks etdirir və bununla da cari İR-ni 0-a gətirir.

Bu vəziyyətə bir nümunə ilə baxaq.

Misal

Kaleidoscope MMC-də mühasibat uçotu kitabına görə mənfəət 250 min rubla, mühasibat kitabına görə zərər 500 min rubla bərabərdir. Fərq Kaleydoskop tərəfindən yeni əsas vəsait üzrə amortizasiya mükafatının silinməsi səbəbindən yaranıb - 350 min rubl. (O). Həmçinin, “Kaleidoscope” MMC təsisçidən – nizamnamə kapitalında 70%-ə bərabər paya malik fiziki şəxsdən avadanlığı pulsuz alıb. Avadanlıqların dəyəri 400 min rubl idi. Mühasibat uçotu sistemində bu gəlir digər gəlir kimi əks olunur, vergi uçotu sistemində vergi tutulan gəlir kimi tanınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 11-ci yarımbəndi). Kaleidoscope MMC-nin mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmışdır:

Məbləğ, min rubl

Təsvir

70 (350 × 20%)

Amortizasiya bonusu üçün İT göstərilir

80 (400 × 20%)

Pulsuz alınan avadanlıq üçün PNA göstərilir

90.9 (91.9)

Mənfəət mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən müəyyən edilir

50 (250 × 20%)

NP üçün şərti istehlak müəyyən edilmişdir

100 (500 × 20%)

ONA vergi zərəri ilə müəyyən edilir

Dövrün sonunda 68 hesabında NU məlumatlarına görə NP-nin dəyərinə uyğun gələn sıfır balans formalaşır, çünki orada itki var idi. Müvafiq olaraq, vergi 0-dır.

Vergi bəyannaməsində zərər göstərdiyi təqdirdə mühasibin vergi yoxlamalarını gözləyərkən narahat olub-olmaması barədə məqaləni oxuyun. "Gəlir vergisi bəyannaməsində zərər haqqında məlumat verməyin nəticələri nələrdir?" .

Aşağıdakı situasiya güman edir ki, BU-da xərclər NU-yə nisbətən daha çox və ya gəlirlər aşağı olub, ona görə də bu dəfə zərər BU-da, mənfəət isə NU-da formalaşıb.

Mühasibat uçotunda zərər, NU-da mənfəət

Bu vəziyyətdə, cari dövrdə STA-nın əks olunmasına səbəb olan çıxılan müvəqqəti fərqlər və/və ya daimi fərqlər mövcud olmuşdur ki, bunun nəticəsində daimi vergi öhdəliyi (PNO) göstərilmişdir. Bir nümunəyə baxaq.

Misal

Karusel MMC-də mühasibat uçotuna görə mənfəət 150 min rubla, mühasibat uçotuna görə zərər 300 min rubla bərabərdir. Əvvəllər təşkilat ONA-nı irəli sürülən zərərə görə tanıdı; köçürülən zərərin məbləği 400 min rubl təşkil edir. Cari vergi dövründə Karusel MMC zərərin bir hissəsini 150 min rubl məbləğində ödəyə bilər. NU-da əldə edilən mənfəət hesabına. Bundan əlavə, cari ildə Karusel MMC-nin mühasibat uçotunda müvəqqəti fərq, mühasibat uçotu kitabına görə amortizasiya məbləğlərinin mühasibat uçotu kitabına görə köhnəlmə məbləğlərinin 450 min rubl artıq olması səbəbindən yaranmışdır. Karusel MMC-nin mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmışdır:

Məbləğ, min rubl

Təsvir

90 (450 × 0,2)

O, amortizasiya məbləğlərindəki fərq üçün göstərilir

30 (150 × 0,2)

ONA ödənilmiş zərər üçün silinir

90.9 (91.9)

Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən müəyyən edilmiş zərər

60 (300 × 20%)

NP üçün şərti gəlir müəyyən edilmişdir

Beləliklə, 68-ci hesabın debeti üzrə dövriyyə 90 min rubla bərabərdir. və kredit üzrə - 90 min rubl, yəni cari NP 0 rubl təşkil edir. İlin vergi bəyannaməsinə əsasən, əvvəlki illərin zərəri ödənilməklə vergi mənfəəti sıfıra endirildiyindən, ilin vergi məbləği də 0-dır.

Zərərlərin ödənilməsi irəli sürülür

Əvvəlki nümunədə təşkilatın irəli sürməyə qərar verdiyi vergi itkisi məbləğində hesablanmış OTA ilə nə baş verdiyini gördük. Əgər NU-da bir təşkilat mənfəət əldə edirsə, o zaman bu mənfəətin məbləğində gələcəyə daşınan zərəri ödəmək hüququna malikdir. Ödəniş müxtəlif dövrlərdə hissə-hissə və ya tam ödənilə bilər. Bu halda ONA aşağıdakı zərərə görə silinir: Dt 68 Kt 09.

HAQQINDADİQQƏT!vergilezyonköçürüldühaqqındagələcəkgörəstandartlarst. 283 NKRFVəilənəzərə alaraqməhdudiyyətlər .

Nəticələr

Mühasibat və ya vergi uçotunda itki baş verərsə, yadda saxlamalısınız ki, bu halda PBU 18/02-dən istifadə etmədən edə bilməzsiniz. Bu müddəa mühasibat uçotu və mühasibat uçotunda müxtəlif maliyyə nəticələrinə səbəb olan daimi və müvəqqəti fərqlərin uçotunu tənzimləyir. Bundan əlavə, PBU 18/02 müəyyən edir ki, NU-da əldə edilmiş irəliləmə itkisi də müvəqqəti fərqdir.

20 mart 2010 10:37

Balansın islahatı il ərzində şirkətin maliyyə nəticələrini əks etdirən mühasibat uçotu hesablarının bağlanmasını nəzərdə tutur. Buraya 90 №-li “Satışlar” və 91 No-li “Sair gəlirlər və xərclər” hesablarında açılmış bütün subhesabların balansının sıfırlanması və 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabının bağlanması daxildir.

Nəticədə, ötən il üçün müəyyən edilmiş xalis mənfəət və ya zərər məbləği 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabına köçürülür. Beləliklə, təşkilat yeni maliyyə ilinə sanki sıfırdan başlayır - maliyyə nəticələri hesablarında və onlara açılan subhesablarda sıfır qalıqlarla.

İl üzrə bütün təsərrüfat əməliyyatları şirkətin mühasibat uçotunda əks etdirildikdən sonra hesabat ilinin sonunda balansda islahatlar aparılır. Mühasibat uçotunda hesabat ilinin 31 dekabr tarixli yekun yazılışları ilə rəsmiləşdirilir.

Addım 1. 90 "Satış" və 91 "Digər gəlir və xərclər" hesablarını bağlayın.

İl ərzində 90 №-li hesabda təşkilatın adi fəaliyyətləri üzrə gəlir və xərcləri, 91 saylı hesabda isə digər gəlir və xərclər uçota alınır.

Qeyd. Adi fəaliyyətdən əldə edilən gəlir məhsul və malların satışından əldə edilən gəlir, habelə işlərin görülməsi və xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı gəlirdir (PBU 9/99-un 5-ci bəndi).

Qeyd. Adi fəaliyyətlər üçün xərclər məhsulların istehsalı və satışı, malların alınması və satışı, işlərin görülməsi və xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı xərclərdir (PBU 10/99-un 5-ci bəndi).

90 və 91 hesabları hər ay bağlanmalıdır. Bu, təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin uçotu üçün Hesablar Planının tətbiqinə dair Təlimatda (bundan sonra Təlimatlar) göstərilmişdir. Yəni hər ayın sonunda 90 №-li “Satış” hesabının subhesablarının debet və kredit dövriyyələrini müqayisə etmək və hesabat ayı üzrə satışdan maliyyə nəticəsini müəyyən etmək lazımdır. Alınan nəticə ayın yekun dövriyyəsi ilə 90-9 “Satışdan mənfəət/zərər” subhesabından 99 No-li “Mənfəət və zərər” hesabının debetinə yazılır.

Eynilə, il ərzində 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabı bağlanır. Mühasib 91-2 Noli “Sair xərclər” subhesabında debet dövriyyəsini və 91-1 Noli “Sair gəlirlər” subhesabında kredit dövriyyəsini müqayisə edərək hər ay digər gəlir və xərclərin qalığını müəyyən edir. Ayın sonunda müəyyən edilmiş nəticə (mənfəət və ya zərər) 91-9 No-li “Sair gəlir və xərclərin qalığı” subhesabından 99 No-li hesaba silinir.

İstinad. Digər gəlir və xərclərə nə aiddir?

PBU 9/99-un 7-ci maddəsinə və PBU 10/99-un 11-ci bəndinə uyğun olaraq, digər gəlir və xərclər aşağıdakılarla əlaqəli gəlir və xərclərdir:

Təşkilatın əmlakına müvəqqəti istifadə və ya müvəqqəti sahiblik və istifadə haqqının ödənilməsi şərti ilə (əgər bu, şirkətin fəaliyyətinin predmeti deyilsə);

ixtiralara, sənaye nümunələrinə və digər əqli mülkiyyət növlərinə patentlərdən irəli gələn hüquqların ödənişli təmin edilməsi (əgər bu, şirkətin fəaliyyətinin predmeti deyilsə);

Əsas vəsaitlərin və nağd puldan (xarici valyutadan başqa) başqa aktivlərin, məhsulların, malların satışı, xaric edilməsi və digər aktivlərin silinməsi;

Digər təşkilatların nizamnamə kapitalında iştirak (əgər bu, şirkətin fəaliyyətinin predmeti deyilsə).

Bundan əlavə, digər gəlirlərə (xərclərə) aşağıdakılar daxildir:

Müqavilə şərtlərinin pozulmasına görə alınan (ödənilən) cərimələr, penyalar, cərimələr;

təşkilata dəymiş itkilərin ödənilməsi üçün daxilolmalar (təşkilatın vurduğu zərərin ödənilməsi xərcləri);

hesabat ilində müəyyən edilmiş (tanınmış) əvvəlki illərin mənfəəti (zərəri);

Təşkilatın vəsaitlərinin istifadəyə verilməsi üçün alınan faizlər (təşkilat tərəfindən vəsaitlərin, kreditlərin, istifadə üçün kreditlərin alınmasına görə ödənilir);

İddia müddəti bitmiş kreditor borcunun və depozitorun (debitor borcunun) məbləğləri;

təsərrüfat fəaliyyətinin fövqəladə halları (təbii fəlakət, yanğın, qəza, milliləşdirmə və s.) nəticəsində yaranan daxilolmalar (xərclər);

Aktivlərin əlavə qiymətləndirilməsinin (amortizasiyasının) məbləğləri;

məzənnə fərqləri;

Digər gəlir və xərclər.

Digər gəlirlərə həmçinin əvəzsiz alınan aktivlər, birgə fəaliyyətdən əldə edilən mənfəət (sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə təşkilat tərəfindən əldə edilən mənfəət), habelə təşkilatın bu bankdakı hesabında olan vəsaitdən bankın istifadəsinə görə faizlər daxildir.

Digər xərclərə kredit təşkilatlarının xidmətləri ilə bağlı xərclər, qiymətləndirmə ehtiyatlarına ayırmalar və xeyriyyə, idman, mədəniyyət və digər bu kimi tədbirlərə ayrılan vəsaitlər daxildir.

Satışdan və ya digər fəaliyyətlərdən əldə edilən mənfəət müəyyən edilərsə, mühasibat uçotunda qeyd edilir:

Debet 90-9 (91-9) Kredit 99

Ay ərzində alınan mənfəətin məbləği silinir.

Zərər baş verərsə, elan belə görünür:

Debet 99 Kredit 90-9 (91-9)

Ay ərzində alınan zərərin məbləği silinir.

Beləliklə, hər ayın sonunda 90 və 91 saylı hesablarda sıfır qalıq yaranır. Bununla belə, bu hesabların subhesablarında hesabat ili ərzində toplanan və yalnız 31 dekabr tarixinə balansın islahatı ilə sıfırlanan qalıqlar saxlanılır.

Qeyd. 90 və 91 saylı hesabların bağlanması üçün qeydlər hesabat ilinin dekabr ayının sonunda da aparılmalıdır.

Başqa sözlə desək, 90 və 91 Noli hesabların ilin sonunda aparılan islahatı məhz onlara açılmış bütün subhesabların qalıqlarının sıfırlanmasından ibarətdir. 90 №-li hesabın subhesabları 90-9 No-li “Satışdan əldə edilən mənfəət/zərər” subhesabına daxili yazılışlarla, 91 No-li hesabın subhesabları isə 91-9 “Sair gəlir və xərclərin balansı” subhesabına bağlanır. Eyni zamanda, hesabat ilinin 31 dekabr tarixinə mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

Debet 90-1 “Gəlir” Kredit 90-9 “Satışdan mənfəət/zərər”

Satış gəlirlərinin uçotu üçün subhesab bağlanır;

Debet 90-9 "Satışdan mənfəət/zərər" Kredit 90-2 "Satışın dəyəri" (90-3 "ƏDV", 90-4 "Aksizlər")

Satışların dəyərinin (ƏDV, aksiz vergiləri) uçotu üçün subhesab bağlanmışdır;

Debet 91-1 “Sair gəlirlər” Kredit 91-9 “Sair gəlir və xərclərin balansı”

Digər gəlirlərin uçotu üçün subhesab bağlanır;

Debet 91-9 "Sair gəlir və xərclər balansı" Kredit 91-2 "Sair xərclər"

Digər xərclərin uçotu üçün subhesab bağlanır.

Nümunə 1. “Reformasiya” MMC ərzaq məhsullarının topdan satışı ilə məşğuldur. 2008-ci il ərzində təşkilat malların satışından 9.440.000 rubl məbləğində gəlir əldə etmişdir. (ƏDV daxil olmaqla - 1.440.000 RUB). Satılan malların dəyəri 4.500.000 rubl, ümumi biznes xərcləri və satış xərcləri 1.700.000 rubl təşkil etmişdir. 2008-ci il üçün digər gəlirlərin məbləği (91-1 subhesabdakı qalıq) 220.000 rubla, digər xərclər (91-2 subhesabdakı qalıq) - 320.000 rubla bərabərdir. 31 dekabr 2008-ci il tarixinə 90 və 91 Noli hesabların subhesabları üzrə qalıqlar cədvəldə təqdim edilmişdir. 1.

Cədvəl 1. “Reformasiya” MMC-nin 2008-ci il üzrə balans hesabatının fraqmenti

dövrün sonunda balans

ad

Satış qiyməti

Satışdan mənfəət/zərər

Digər gəlir və xərclər

Digər gəlirlər

Digər xərclər

Digər gəlir və xərclərin balansı

2008-ci ilin sonunda təşkilat satışdan 1.800.000 rubl məbləğində mənfəət əldə etdi. (9.440.000 rubl - 1.440.000 rubl - 4.500.000 rubl - 1.700.000 rubl) və digər fəaliyyətlərdən zərər - 100.000 rubl. (320.000 rub. - 220.000 rub.).

31 dekabr 2008-ci il tarixli yekun qeydlərlə Reformasiya MMC 90 və 91 saylı hesablar üçün açılmış subhesabları bağlayır:

Debet 90-1 Kredit 90-9

9,440,000 rubl - satış gəlirlərinin uçotu üçün subhesab bağlanır;

Debet 90-9 Kredit 90-2

6.200.000 rub. (4.500.000 rubl + 1.700.000 rubl) - satışın dəyərinin uçotu üçün subhesab bağlanır;

Debet 90-9 Kredit 90-3

1.440.000 rubl - ƏDV-nin uçotu üzrə subhesab bağlandıqda;

Debet 91-1 Kredit 91-9

220.000 rub. - digər gəlirlərin uçotu üçün subhesab bağlandıqda;

Debet 91-9 Kredit 91-2

320.000 rub. - digər xərclərin uçotu üçün subhesab bağlanır.

Addım 2. Hesabı bağlayın 99 "Mənfəət və zərər"

99 №-li “Mənfəət və zərərlər” hesabı təşkilatın hesabat ilində gördüyü işin yekun maliyyə nəticəsini formalaşdırmaq üçün nəzərdə tutulmuşdur. İl ərzində o, adi fəaliyyətlərdən mənfəət və ya zərərləri və digər gəlir və xərclərin qalığını (müvafiq olaraq 90 və 91 No-li hesablarla müxabirələşdirilməklə) əks etdirir. Bundan əlavə, 99-cu hesabda vergilər və ödənişlər üzrə cərimələr və cərimələr, habelə hesablanmış gəlir vergisinin məbləği və onun üçün yenidən hesablamalar nəzərə alınır.

Eyni zamanda, bir təşkilat PBU 18/02 tətbiq edərsə, 99 hesabının debetinə və 68 hesabının kreditinə yazılış etməklə gəlir vergisinin hesablanmasını əks etdirə bilməz. Vergi məbləğini müəyyən etmək üçün belə bir şirkət mənfəət vergisi üzrə şərti xərcləri (gəliri) tənzimləmək. Bundan əlavə, PBU 18/02-nin 20-ci bəndinə əsasən, şərti gəlir vergisi xərcləri (gəlir) mənfəət və zərər hesabına açılan ayrıca subhesabda nəzərə alınmalıdır. Nəticədə, PBU 18/02 tətbiq edən təşkilatlar əlavə olaraq 99-cu hesabda hesablanmış şərti gəlir vergisi xərclərinin (gəlirlərinin) və daimi vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin) məbləğlərini əks etdirir.

Qeyd. Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) hesabat dövrü üçün mühasibat mənfəətinin (zərəri) və gəlir vergisi dərəcəsinin məhsulu kimi müəyyən edilir (PBU 18/02-nin 20-ci bəndi).

Qeyd. Daimi vergi öhdəliyi (aktivi) hesabat dövründə gəlir vergisi üzrə vergi ödənişlərinin artmasına (azalmasına) səbəb olan vergi məbləği kimi başa düşülür (PBU 18/02-nin 7-ci bəndi).

90 və 91 saylı hesablardan fərqli olaraq 99 saylı hesab il ərzində bağlanmır. Onun üzərində formalaşan balans təşkilatın maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin aralıq nəticələrini göstərir.

Hesabat ilinin sonunda 99 No-li hesabın debeti və kredit dövriyyəsini müqayisə etmək lazımdır.99 No-li hesabın kredit qalığı xalis mənfəəti, debet qalığı isə hesabat ilinin sonunda təşkilatın zərər alması deməkdir. .

Təlimatlara uyğun olaraq 31 dekabr tarixli yekun yazılışla 99 No-li hesab bağlanır və alınan xalis mənfəətin məbləği 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabının kreditinə köçürülür. Təşkilatın il ərzində gördüyü işlərin nəticələrinə əsasən zərər yaranarsa, onun məbləği 84 №-li hesabın debetinə yazılır. Yəni, aşağıdakı qeydlərdən birini etməlisiniz:

Debet 99 Kredit 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı,

Hesabat ilinin xalis (bölüşdürülməmiş) mənfəəti silinmişdir;

Debet 84, subhesab "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri", Kredit 99

Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri əks etdirilir.

Beləliklə, 99-cu hesabdakı qalıq sıfıra bərabər olur. Lakin 99 saylı hesaba da subhesablar açılır. Onlarla nə etmək lazımdır?

Təlimatlarda 99 №-li hesabda açılmış subhesabların bağlanması zərurəti barədə heç nə deyilmir. Buna baxmayaraq, 90 və ya 91 saylı hesablarla eyni qaydalara uyğun olaraq 99 saylı hesabın islahatı məqsədəuyğundur. -99-9 “Qalıq” hesabı 99 No-li mənfəət və zərər hesabına. O, yekun maliyyə nəticəsini - ilin sonunda 84 №-li hesaba köçürülməli olan hesabat ilinin xalis mənfəət və ya zərərini formalaşdıracaqdır. Hesabat ilinin sonunda 99 No-li hesabda açılmış bütün subhesablar bağlanır. 99-9 Noli subhesab üzrə daxili yazılışlar. Subhesabların sıfırlanması üçün bu cür qeydlər hesabat ilinin 31 dekabr tarixinə aiddir.

Qeyd. 99 №-li hesab üzrə analitik uçotun qurulması mənfəət və zərər haqqında hesabatın tərtib edilməsi üçün zəruri olan məlumatların yaradılmasını təmin etməlidir (Təlimatların VIII Bölməsi).

Nəzərinizə çatdıraq ki, 99 No-li hesab üzrə subhesablar açılarkən 2 No-li “Mənfəət və zərər haqqında hesabat”ın göstəricilərinin tərkibinə diqqət yetirmək lazımdır. Yəni zərurət yarandıqda 99 saylı hesabda bir neçə sifarişin subhesabları açıla bilər. Məsələn, 99-1 "Vergidən əvvəl mənfəət/zərər" subhesabı üçün (1-ci dərəcəli subhesab) ən azı daha iki ikinci dərəcəli subhesab təqdim etmək məsləhətdir, yəni:

99-1-1 "Satışdan mənfəət/zərər" subhesab;

99-1-2 “Sair gəlir və xərclərin balansı” subhesabı.

99 saylı hesabda çoxsəviyyəli analitika varsa, bu hesabın islahatı mərhələlərlə həyata keçirilir. 2-ci dərəcəli subhesablar açılırsa, onlar üzrə qalıqlar daxili qeydlər vasitəsilə 1-ci növbənin müvafiq subhesabına köçürülür. Sonra 1-ci dərəcəli subhesablar üzrə formalaşan qalıq 99-9 subhesabdan silinir. Yalnız bundan sonra 99-9 Noli subhesabda formalaşmış qalıq (hesabat ili üçün xalis mənfəət və ya zərər) 84 No-li hesabın debetinə və ya kreditinə köçürülür.

Qeyd. Hesabların iş planı, o cümlədən sintetik və analitik hesablar (alt hesablar) təşkilat tərəfindən uçot siyasətinin bir hissəsi kimi təsdiqlənir (21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ Federal Qanununun 6-cı maddəsinin 3-cü bəndi).

Nümunə 2. Nümunə 1-in şərtindən istifadə edək. Tutaq ki, Reformasiya MMC 2008-ci ildə PBU 18/02 tətbiq edib. Təşkilat tərəfindən 99 №-li hesab üzrə açılmış subhesablar üzrə 2008-ci ilin sonuna olan qalıqlar cədvəldə göstərilmişdir. 2.

Cədvəl 2. “Reformasiya” MMC-nin 2008-ci il üzrə balans hesabatının fraqmenti

dövrün sonunda balans

ad

Mənfəət və zərər

qədər mənfəət/zərər
vergitutma

Satışdan mənfəət/zərər

Digər gəlirlərin qalığı və
xərc

Gəlir vergisi

üçün şərti xərc/gəlir
gəlir vergisi

Daimi vergi
öhdəliklər (aktivlər)

Vergi sanksiyaları

Mənfəət və zərər balansı

Mühasibat uçotunda Reformasiya MMC 31 dekabr 2008-ci il tarixli 99 qeydlə subhesabları bağlayır:

Debet 99-1-1 Kredit 99-1

1.800.000 rubl - satışdan mənfəət/zərərin uçotu üçün 99-1-1 subhesab bağlanır;

Debet 99-1 Kredit 99-1-2

100.000 rub. - digər fəaliyyətlərdən mənfəət/zərərin uçotu üçün 99-1-2 subhesab bağlanır;

Debet 99-1 Kredit 99-9

1.700.000 rubl (1.800.000 rubl - 100.000 rubl) - vergi bağlanmazdan əvvəl mənfəət/zərərin uçotu üçün 99-1 subhesab;

Debet 99-2 Kredit 99-2-1

408.000 rub. - şərti mənfəət vergisi xərclərinin/gəlirlərinin uçotu üçün 99-2-1 subhesab bağlanır;

Debet 99-2 Kredit 99-2-2

12.000 rub. - daimi vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin) uçotu üçün 99-2-2 subhesab bağlanır;

Debet 99-9 Kredit 99-2

420.000 rub. (408.000 RUB + 12.000 RUB) - gəlir vergisi hesablamalarının uçotu üçün 99-2 subhesab bağlanır;

Debet 99-9 Kredit 99-3

1000 rub. - vergi sanksiyalarının uçotu üçün 99-3 subhesab bağlandı.

2-ci və 1-ci sifarişlərin bütün subhesabları bağlandıqdan sonra təşkilat 99-9 subhesab üçün debet və kredit dövriyyəsini müqayisə edir. Bu subhesab üzrə debet dövriyyəsi 421.000 rubl təşkil edib. (420.000 rub. + 1.000 rub.), kredit - 1.700.000 rub. 99-9 subhesabında kredit qalığı 1.279.000 rubla bərabərdir. (1.700.000 rubl - 421.000 rubl). Bu o deməkdir ki, 2008-ci ilin sonunda Reformasiya MMC 1.279.000 rubl mənfəət əldə edib.

31 dekabr 2008-ci il tarixli yekun qeydlə təşkilat 99-9 subhesabını bağlayır və hesabat ilinin xalis mənfəətini 84 saylı hesabın kreditinə köçürür:

Debet 99-9 Kredit 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı,

1.279.000 rubl - 2008-ci ilin xalis mənfəəti silinmişdir.

Addım 3. Xalis mənfəətin bölüşdürülməsini əks etdirin

Yalnız onun iştirakçılarının ümumi yığıncağı təşkilatın xalis mənfəətinin məhdud məsuliyyətli cəmiyyətdə, səhmdar cəmiyyətdə isə səhmdarların ümumi yığıncağında müəyyən məqsədlərə yönəldilməsi barədə qərar qəbul etmək hüququna malikdir. Fakt budur ki, bu məsələ ilə bağlı qərar cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) ümumi yığıncağının müstəsna səlahiyyətinə aiddir. Baza - səh. 3 səh 3 bənd. 91 və bəndlər. 4-cü bənd 1-ci maddə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 103-cü maddəsi.

Bir qayda olaraq, maliyyə ilinin nəticələrinə əsasən əldə edilmiş xalis mənfəət cəmiyyətin iştirakçılarına və ya səhmdarlarına dividendlərin ödənilməsinə və ehtiyat fondunun doldurulmasına yönəldilir. Təşkilat əvvəlki illərdən zərərlər aşkar edərsə, cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) qərarı ilə hesabat ilinin xalis mənfəəti belə zərərlərin ödənilməsinə yönəldilə bilər. Bununla belə, cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) illik yığıncağı keçirilməzdən əvvəl mühasibin mühasibat uçotunda xalis mənfəətin bölüşdürülməsi ilə bağlı hər hansı qeydlər etmək hüququ yoxdur. Məsələn, əvvəlki illərdən zərərlər və hesabat ilinin mənfəəti varsa, onun bu göstəriciləri kompensasiya etmək hüququ yoxdur.

Bu qaydanın istisnası, cəmiyyətin nizamnaməsində xalis mənfəətin hansı məqsədlərə yönəldilməli olduğu və onlar üçün sabit məbləğin (faizlə və ya müəyyən miqdar şəklində) birbaşa göstərildiyi hallardır. Sonra iştirakçıların (səhmdarların) ümumi yığıncağının müvafiq qərarını gözləmədən mühasib xalis mənfəətin aşağıdakı məqsədlər üçün bölüşdürülməsini mühasibat uçotunda əks etdirir: ehtiyat fonduna illik ayırmalar və ya əvvəlki illərdən itkilərin qismən ödənilməsi. Təbii ki, cəmiyyətin iştirakçılarına (səhmdarlarına) illik yığıncaqdan əvvəl mənfəətin bölüşdürülməsi faktı və konkret məbləğlər barədə məlumat verilməlidir.

Qeyd. Xalis mənfəətin bölüşdürülməsi qaydası birbaşa şirkətin nizamnaməsində müəyyən edilə bilər.

Xalis mənfəətdən istifadənin digər variantları bunlardır:

Cəmiyyətin nizamnamə kapitalının artırılması (təsis sənədlərinə müvafiq dəyişikliklərin edilməsi şərtilə);

Xüsusi təyinatlı fondların yaradılması (yığım fondu, istehsal və sosial inkişaf fondu, istehlak fondu, xeyriyyə fondu, sosial sektor fondu, şirkət işçiləri üçün korporativləşdirmə fondu və s.).

Cəmiyyətin xalis mənfəətinin konkret məqsədlər üçün bölüşdürülməsi haqqında qərar iştirakçıların (səhmdarların) ümumi yığıncağının protokolunda sənədləşdirilir. Bu sənəd mühasibat uçotunda müvafiq qeydlərin aparılması üçün əsas rolunu oynayır.

Təlimatlarda təsbit edilmiş qaydalara əsasən, 84 No-li hesab üzrə analitik uçot vəsaitlərin istifadə istiqamətləri haqqında məlumatların mövcudluğunu təmin etməlidir. Yəni təşkilatın bu hesab üçün lazım olan subhesabları açmaq hüququ var.

İştirakçılara (səhmdarlara) dividendlərin ödənilməsi

Hesabat ilinin mənfəətinin bir hissəsi təşkilatın iştirakçılarına (səhmdarlarına) dividendlərin ödənilməsinə göndərildikdə, mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 70

Təşkilatın işçiləri olan iştirakçılara (səhmdarlara) dividendlərin ödənilməsi üzrə borc əks etdirilir;

Digər iştirakçılara (səhmdarlara) dividendlərin ödənilməsi üzrə borc əks etdirilir.

Qeyd. Müəyyən növ imtiyazlı səhmlər üzrə dividendlər səhmdar cəmiyyətin əvvəllər bu məqsədlər üçün yaradılmış xüsusi fondlarından da ödənilə bilər.

Bu qeydlər hansı məqamda - hesabat ilinin 31 dekabrında və ya cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) ümumi yığıncağının keçirildiyi tarixdə, yəni artıq gələn il edilməlidir?

Təşkilatın hesabat ili üzrə fəaliyyəti əsasında illik dividendlərin elan edilməsi hesabat tarixindən sonrakı hadisələr kateqoriyasına aiddir. Bu, PBU 7/98-in 3-cü bəndində göstərilmişdir. Əgər hadisə hesabat tarixindən sonra baş verərsə, bu barədə məlumat balans hesabatı və mənfəət və zərər hesabının qeydlərində açıqlanmalıdır. Bununla belə, hesabat dövründə heç bir mühasibat qeydinin aparılmasına ehtiyac yoxdur (PBU 7/98-in 10-cu bəndi). Təşkilat dividendlərin hesablanması üzrə əməliyyatları yalnız iştirakçıların (səhmdarların) ümumi yığıncağının dividendlərin ödənilməsi üçün mənfəətin ayrılması barədə qərar qəbul etdiyi dövrdə əks etdirəcəkdir. Başqa sözlə, bu yazılar gələn il ediləcək.

Qeyd. Hesabat tarixindən sonra hadisələr kimi tanınması mümkün olan iqtisadi fəaliyyət faktlarının təxmini siyahısı PBU 7/98-ə Əlavədə verilmişdir.

Misal 3. 1 və 2-ci misalların şərtlərindən istifadə edək. 2 mart 2009-cu il tarixində “Reformasiya” MMC-nin iştirakçılarının illik yığıncağı keçirildi. O, təşkilatın 2008-ci il üçün hesabatını təsdiq etdi və 2008-ci ildə əldə edilmiş xalis mənfəətdən istifadə etmək qərarına gəldi. 300 000 rubl məbləğində mənfəət. cəmiyyətin iştirakçıları arasında onların nizamnamə kapitalındakı paylarına proporsional olaraq bölüşdürülməsi qərara alınıb.

“Reformasiya” MMC 2008-ci il üzrə elan edilmiş dividendlər barədə məlumatları illik maliyyə hesabatlarına izahat qeydində açıqlamış və 2008-ci ilin mühasibat uçotunda əlavə qeydlər aparmamışdır. Şirkət 2 mart 2009-cu il tarixli qeydlə dividendlərin hesablanmasını əks etdirir:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 75-2 "Gəlirlərin ödənilməsi üçün hesablamalar"

300.000 rub. - 2008-ci il üçün dividendlərin ödənilməsi üçün iştirakçılara borc nəzərə alınır.

Qeyd! Dividendlər ödənilərkən xalis aktivlərin dəyəri vacibdir

Məhdud məsuliyyətli cəmiyyət, əgər belə qərar qəbul edilərkən xalis aktivlərinin dəyəri nizamnamə kapitalından və ehtiyat fondundan az olarsa və ya azalarsa, mənfəətinin iştirakçılar arasında bölüşdürülməsi haqqında qərar qəbul etmək hüququ yoxdur. bu qərarın nəticəsi olaraq onların ölçüsündən (02/08/1998-ci il tarixli 14-FZ Federal Qanunun 29-cu maddəsinin 1-ci bəndi).

Səhmdar cəmiyyətin səhmlər üzrə dividendlərin ödənilməsi barədə qərar qəbul etmək (elan) etmək hüququ yoxdur, əgər (Mülki Məcəllənin 102-ci maddəsinin 3-cü bəndi və 208-FZ nömrəli Qanunun 43-cü maddəsinin 1-ci bəndi):

Cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından və ehtiyat fondundan azdır;

Dividendlərin ödənilməsi nəticəsində cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından və ehtiyat fondundan az olacaq;

Dividendlərin ödənilməsi haqqında qərar qəbul edildiyi gün cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından, ehtiyat fondundan az olduqda və buraxılmış imtiyazlı səhmlərin ləğvetmə dəyərinin onların nominal dəyərindən artıq olması;

Dividendlərin ödənilməsi nəticəsində cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından, ehtiyat fondundan az olacaq və buraxılmış imtiyazlı səhmlərin ləğvetmə dəyərinin onların nominal dəyərindən artıq olacaq.

Səhmdar cəmiyyətlərinin xalis aktivlərinin dəyərinin qiymətləndirilməsi qaydası Rusiya Maliyyə Nazirliyinin N 10n və Qiymətli Kağızlar Bazarı üzrə Federal Komissiyasının 29 yanvar 2003-cü il tarixli N 03-6/pz birgə əmri ilə təsdiq edilmişdir. Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər də bu sənədi rəhbər tuta bilərlər. Axı onlar üçün ayrıca normativ akt hazırlanmayıb.

Ehtiyat fonduna töhfələr

Ehtiyat fondunun formalaşdırılması öhdəliyi yalnız səhmdar cəmiyyətləri üçün müəyyən edilir. Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər könüllü olaraq ehtiyat fondu yaratmaq hüququna malikdirlər (02/08/1998 N 14-FZ Federal Qanununun 30-cu maddəsi).

Səhmdar cəmiyyətləri Sənətin 1-ci bəndində göstərilən qaydalara uyğun olaraq ehtiyat fondu yaradırlar. 26 dekabr 1995-ci il tarixli 208-FZ nömrəli Federal Qanunun 35-i (bundan sonra 208-FZ saylı Qanun). Fondun ölçüsü cəmiyyətin nizamnaməsində müəyyən edilir, lakin onun dəyəri nizamnamə kapitalının 5 faizindən az ola bilməz.

Səhmdar cəmiyyətinin ehtiyat fondu ehtiyat fondunun müəyyən edilmiş dəyərinə çatana qədər edilən məcburi illik töhfələr hesabına formalaşır. İllik ödənişlərin minimum məbləği xalis mənfəətin 5%-ni təşkil edir və nizamnamədə töhfələrin konkret məbləği göstərilir.

Ehtiyat fondu yalnız Sənətin 1-ci bəndində göstərilən məqsədlər üçün istifadə edilə bilər. 208-FZ saylı Qanunun 35-i.

Qeyd. Ehtiyat fondu səhmdar cəmiyyətin itkilərini ödəmək, habelə istiqrazların ödənilməsi və digər vəsait olmadıqda şirkətin səhmlərinin geri alınması üçün nəzərdə tutulmuşdur (208-FZ saylı Qanunun 35-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Ehtiyat fondu vəsaitlərinin formalaşması və istifadəsi 82 ​​No-li “Ehtiyat kapitalı” hesabında uçota alınır. Ehtiyat fonduna illik töhfələrin məbləği təşkilatın nizamnaməsində müəyyən edildiyi üçün mühasib səhmdarların illik yığıncağını gözləmədən ehtiyat fondunun doldurulmasını mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlə əks etdirmək hüququna malikdir:

Ehtiyat fonduna illik ödənişlər həyata keçirilib.

Misal 4. 2008-ci ilin sonunda Balans ASC 270.000 rubl xalis mənfəət əldə etdi. Təşkilatın nizamnamə kapitalı 1.000.000 rubl, ehtiyat fondunun dəyəri 1 yanvar 2008-ci il tarixinə 33.000 rubl təşkil edir. Şirkətin nizamnaməsində göstərilir ki, hər il hesabat ilinin xalis mənfəətinin 5%-i ehtiyat fondu 50.000 rubla çatana qədər ehtiyat fonduna köçürülür. (1.000.000 RUB x 5%).

Təşkilatın 2008-ci ildə əldə etdiyi xalis mənfəətin ölçüsünə əsasən, bu il üçün ehtiyat fonduna illik töhfələrin məbləği 13500 rubl olmalıdır. (270.000 rubl x 5%). Bu ayırmaları nəzərə alsaq, ehtiyat fondunun dəyəri hələ 50.000 rubla çatmayacaq. [(33 000 rubl + 13 500 rubl)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 82

13.500 rub. - 2008-ci il üçün ehtiyat fonduna ayırmalar aparılmışdır.

Əvvəlki illərdəki itkilərin ödənilməsi

Artıq qeyd olunduğu kimi, əvvəlki illərdən ödənilməmiş zərərlər olduqda, cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) ümumi yığıncağı onların ödənilməsi üçün hesabat ilinin xalis mənfəətindən istifadə etmək hüququna malikdir. Bundan əlavə, hesabat ilinin xalis mənfəətinin bütün məbləği və ya onun yalnız bir hissəsi (məsələn, dividendlər ödənildikdən sonra qalan) bu məqsədlər üçün istifadə edilə bilər. Əvvəlki illərin itkilərinin ödənilməsi üçün dəqiq hansı məbləğin ayrılması ümumi yığıncağın protokolunda göstərilir.

Qeyd. Vergi məqsədləri üçün bir təşkilat cari vergi dövrünün vergi tutulan mənfəətini əvvəlki illərdən itkilərin məbləği ilə azaltmaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsi).

Tutaq ki, bir təşkilatın əvvəlki illərdə yığılmış əhəmiyyətli miqdarda üstü açılmamış itkiləri var. Cəmiyyətin iştirakçıları (səhmdarları) onların ödənilməsi üçün aşağıdakı qaydanı müəyyən etdilər. Təşkilat hesabat ilində xalis mənfəət əldə edərsə, onun məbləğinin 10%-i əvvəlki illərdən zərərin ödənilməsinə yönəldilir, mənfəətin qalan hissəsi iştirakçıların (səhmdarların) illik yığıncağında bölüşdürülür. Bu prosedur şirkətin nizamnaməsində nəzərdə tutulmuşdur. Belə bir vəziyyətdə, mühasib, hətta illik yığıncaqdan əvvəl, əvvəlki illərdəki itkilərin qismən ödənilməsi üzrə əməliyyatı mühasibat uçotunda əks etdirmək hüququna malikdir.

Qeyd edək ki, sonradan iştirakçıların (səhmdarların) ümumi yığıncağı köhnə zərərlərin ödənilməsi üçün hesabat ilinin xalis mənfəətinin əlavə hissəsinin, məsələn, xalis mənfəət məbləğinin daha 5%-nin ayrılması barədə qərar qəbul edə bilər. Sonra itkilərin ödənilməsi barədə mühasibat uçotunda iki dəfə yazılış aparılmalıdır: hesabat ilinin 31 dekabr tarixinə (xalis mənfəətin 10%-nin bu məqsədlər üçün ayrılması haqqında) və illik yığıncağın keçirildiyi tarixdə (istifadə edilməsi haqqında). xalis mənfəətin başqa 5%-i).

Hesabat ilinin xalis mənfəəti hesabına əvvəlki illərin zərərlərinin ödənilməsi aşağıdakı yazı ilə əks olunur:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 84, "Ötən illərin örtülməmiş zərəri" subhesabı,

Əvvəlki illərdən zərərin bir hissəsi ödənilib.

Mənfəətdən başqa məqsədlər üçün istifadə

Cəmiyyətin iştirakçıları (səhmdarları) hesabat ilinin xalis mənfəətindən nizamnamə kapitalını artırmaq üçün istifadə etmək qərarına gəldikdə, mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmalıdır:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 80

Nizamnamə kapitalı artırılıb.

Hesablar Planında xüsusi təyinatlı fondların (yığım fondu, istehlak fondu, sosial sahə fondu, xeyriyyə fondu, şirkət işçilərinin korporativləşdirmə fondu və s.) uçotu üçün ayrıca hesablar və ya subhesablar nəzərdə tutulmur. Bu fondları təşkil edən təşkilatlar 76 No-li hesabda uçota alır, ona müvafiq subhesablar açır. Beləliklə, sosial sektor fondunun yaradılması aşağıdakı yazı ilə əks olunur:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 76, "Sosial Sfera Fondu" subhesabı,

Sosial sektor fondunun yaradılması öz əksini tapıb.

Qeyd. Səhmdar cəmiyyətinin işçiləri üçün korporativləşdirmə fondu yalnız səhmlərin işçilər arasında sonradan yerləşdirilməsi üçün onun səhmdarları tərəfindən satılan şirkətin səhmlərinin alınmasına xərclənir (208-FZ saylı Qanunun 35-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Xüsusi təyinatlı fondların vəsaitləri müstəsna olaraq cəmiyyətin nizamnaməsində və ya digər yerli sənədlərində nəzərdə tutulmuş məqsədlər üçün xərclənir. Deyək ki, ilin sonunda 76 saylı hesabda istifadə olunmamış vəsait qalıb. Onlar 84 saylı hesaba silinməlidirmi? Mühasibin müstəqil olaraq belə qərarlar qəbul etmək hüququ yoxdur. Axı, təşkilatın xalis mənfəətindən istifadə ilə bağlı bütün məsələlər onun iştirakçıları və ya səhmdarları tərəfindən həll edilir. İllik yığıncaq xərclənməmiş vəsaitlərin kapitallaşdırılmasına qərar verərsə, mühasib bunu aşağıdakı qeydlə əks etdirir:

Debet 76, "Yığım Fondu" subhesabı ("İstehlak Fondu" və s.), Kredit 84, "Ötən illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı,

Fondun istifadə olunmamış hissəsi bölüşdürülməmiş mənfəətə daxil edilir.

Belə bir qərar qəbul edilmədikdə, fondun ötən ildə xərclənməmiş vəsaitləri 76 No-li hesabın müvafiq subhesabında qeyd olunmaqda davam edir və növbəti ildə həmin məqsədlər üçün istifadə edilməsi nəzərdə tutulur.

Tutaq ki, cəmiyyətin iştirakçıları (səhmdarları) hesabat ilində əldə etdikləri xalis mənfəəti bölüşdürməmək barədə qərar qəbul edirlər. Sonra mühasib qeyd etməlidir:

Debet 84, "Hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 84, "Ötən illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı,

Hesabat ilinin mənfəəti kapitallaşdırılmışdır.

Qeyd. Xalis mənfəətdən məqsədli fondların formalaşdırılması və bu vəsaitlərdən vəsaitlərin xərclənməsi qaydası cəmiyyətin nizamnaməsi ilə müəyyən edilməlidir.

Zərər alsanız nə etməli

Hesabat ilinin zərəri əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti, əlavə kapital (yenidən qiymətləndirmə nəticəsində əmlakın dəyərinin artması məbləği istisna olmaqla), ehtiyat fondu, təsisçilərin məqsədli ayırmaları hesabına ödənilə bilər.

Bundan əlavə, şirkət nizamnamə kapitalının həcmini xalis aktivlərin məbləğinə qədər azaltmaq hüququna malikdir. Axı, şirkətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından az olmamalıdır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 90-cı maddəsinin 4-cü bəndi və 99-cu maddəsinin 4-cü bəndi). Bu halda mühasibat uçotunda aşağıdakı yazılış əks olunur:

Debet 80 Kredit 84, "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri" subhesabı,

Nizamnamə kapitalı azaldılıb.

Qeyd. İkinci və hər sonrakı maliyyə ilinin sonunda xalis aktivlərin dəyəri nizamnamə kapitalından azdırsa, şirkət nizamnamə kapitalını azaltmağa borcludur (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 90 və 99-cu maddələri).

Hesabat ilinin zərərinin necə ödənilməsi barədə qərar cəmiyyətin iştirakçılarının (səhmdarlarının) ümumi yığıncağı tərəfindən qəbul edilir. Bu bəndlərdə müəyyən edilir. 3 səh 3 bənd. 91 və bəndlər. 4-cü maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 103-cü maddəsi.

Xalis mənfəətin bölgüsündə olduğu kimi, hesabat ilinin zərərinin ödənilməsi də illik yığıncağın qəbul etdiyi qərarın qəbul edildiyi tarixə mühasibat uçotunda əks etdirilir. Zərər əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti və ya əlavə kapital hesabına ödənilirsə, mühasib aşağıdakıları qeyd edir:

Hesabat ilinin zərəri əvvəlki illərin mənfəətindən istifadə etməklə ödənilmişdir;

Debet 83 Kredit 84, "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri" subhesabı,

Hesabat ilinin zərəri əlavə kapital hesabına ödənilmişdir.

Qeyd. Cəmiyyətin vurduğu zərərləri ödəmək üçün nizamnamə kapitalının artırılmasına yol verilmir.

Səhmdar cəmiyyətlər ehtiyat fondu yaradırlar, onun vəsaitləri başqa şeylərlə yanaşı, itkiləri ödəmək üçün istifadə edilə bilər. Biz vurğulayırıq ki, ehtiyat fondunun vəsaiti yalnız başqa mənbələr olmadıqda - şirkətin əvvəlki illərdən bölüşdürülməmiş mənfəəti olmadıqda və növbəti illərdə onun daxil olması gözlənilməzsə, zərərlərin ödənilməsi üçün istifadə olunur.

Ehtiyat fondunu könüllülük əsasında formalaşdırmış məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər onun vəsaitlərini nizamnamədə müəyyən edilmiş məqsədlər üçün xərcləmək hüququna malikdirlər. Başqa sözlə, onlar əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti olsa belə, hesabat ilinin zərərlərini ödəmək üçün ehtiyat fondundan istifadə edə bilərlər.

Qeyd. Təşkilatın mövcud mənbələri hesabat ilinin zərərini ödəmək üçün kifayət etmədikdə, iştirakçıların (səhmdarların) ümumi yığıncağı örtülməmiş zərərin balans hesabatında əks etdirilməsi haqqında qərar qəbul edir.

Hesabat ilinin zərərinin ehtiyat fondundan ödənilməsi əməliyyatı aşağıdakı kimi əks etdirilir:

Hesabat ilinin zərəri ehtiyat fondu hesabına ödənilmişdir.

Təsisçilər tərəfindən əlavə məqsədyönlü töhfələr hesabına itkilərin ödənilməsi qeyd edilməklə sənədləşdirilir:

Debet 75, "Məqsədli töhfələr üçün hesablamalar" subhesabı, Kredit 84, "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri" subhesabı,

Hesabat ilinin zərəri təsisçilərin vəsaiti hesabına silinmişdir.

Misal 5. 2008-ci ildə Balans MMC 717.000 rubl zərər aldı. 1 yanvar 2009-cu il tarixinə təşkilatın mühasibat uçotu əvvəlki illərdən 420.000 rubl məbləğində bölüşdürülməmiş mənfəəti göstərir. və ehtiyat fondu - 27.000 rubl. İştirakçıların 6 mart 2009-cu il tarixində keçirilmiş ümumi yığıncağı 2008-ci ilin zərərinin ödənilməsi üçün əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəətinin 50%-nin və bütün ehtiyat fondunun istifadə edilməsi barədə qərar qəbul etmişdir. Zərərin qalan məbləğini silmək mümkün deyil, çünki bunun üçün başqa vasitə yoxdur.

Debet 84, "Ötən illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti" subhesabı, Kredit 84, "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri" subhesabı,

210.000 rub. (420.000 rubl x 50%) - hesabat ilinin zərərinin bir hissəsi əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəətindən istifadə etməklə ödənilmişdir;

Debet 82 Kredit 84, subhesab "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri",

27.000 rub. - hesabat ilində zərərin bir hissəsi ehtiyat fondu hesabına ödənilib;

Debet 84, "Ötən illərin örtülməmiş zərəri" subhesabı, Kredit 84, "Hesabat ilinin örtülməmiş zərəri", subhesab,

480.000 rub. (717 000 rubl - 210 000 rubl - 27 000 rubl) - örtülməmiş zərər əks olunur.

Hesab 99 "Mənfəət və zərərlər" hesabat ilində təşkilatın fəaliyyətinin yekun maliyyə nəticəsinin formalaşması haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün nəzərdə tutulmuşdur.


Yekun maliyyə nəticəsi (xalis mənfəət və ya xalis zərər) adi fəaliyyətin maliyyə nəticəsi, habelə digər gəlir və xərclərdən ibarətdir. 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabının debetində itkilər (zərərlər, xərclər), kreditində isə təşkilatın mənfəəti (gəlirləri) əks etdirilir. Hesabat dövrünün debet və kredit dövriyyəsinin müqayisəsi hesabat dövrünün yekun maliyyə nəticəsini göstərir.


Hesabat ili ərzində 99 №-li “Mənfəət və zərərlər” hesabında:



hesabat ayı üzrə digər gəlir və xərclərin qalığı - ilə müxabirləşməklə bal 91“Sair gəlir və xərclər”;



hesablanmış şərti mənfəət vergisi xərclərinin, daimi öhdəliklərin və bu verginin faktiki mənfəətdən yenidən hesablanması üçün ödənişlərin məbləği, habelə ödənilməli olan vergi sanksiyalarının məbləği - müvafiq olaraq. bal 68"Vergilər və ödənişlər üçün hesablamalar."


Hesabat ilinin sonunda illik maliyyə hesabatları tərtib edilərkən 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabı bağlanır. Bu halda, dekabr ayının yekun yazılışına kimi hesabat ilinin xalis mənfəətinin (zərərinin) məbləği 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabından kredit (debet) üzrə silinir. veksellər 84"Bölüşdürülməmiş mənfəət (açılmamış zərər)."


99 №-li “Mənfəət və zərərlər” hesabı üzrə analitik uçotun qurulması mənfəət və zərər haqqında hesabatın tərtib edilməsi üçün zəruri olan məlumatların yaradılmasını təmin etməlidir.

Hesab 99 "Mənfəət və zərər"
hesablara uyğun gəlir

debetlə kreditlə

01 Əsas vəsaitlər
03 Maddi aktivlərə sərfəli investisiyalar
07 Quraşdırma üçün avadanlıq
08 Uzunmüddətli aktivlərə investisiyalar
10 Materiallar
11 Yetişdirmək və kökəltmək üçün heyvanlar
16 Maddi aktivlərin maya dəyərindən kənarlaşma
19 Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi
20 Əsas istehsal
21 Öz istehsalı olan yarımfabrikatlar
23 Köməkçi istehsallar
25 Ümumi istehsal xərcləri
26 Ümumi iqtisadi
28 İstehsaldakı qüsurlar
29 İşçi
41 Məhsullar
43 Hazır məhsul
44 Satış xərcləri
45 məhsul göndərildi
50 Kassir
51 Cari hesablar
52 Valyuta hesabları
58 Maliyyə investisiyaları
68 Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar
69 Sosial üçün hesablamalar
70 üçün personal ilə hesablaşmalar
71 Hesabatlılarla hesablaşmalar
73 üçün işçi heyəti ilə hesablaşmalar
76 Fərqli hesablamalar
79 Təsərrüfatda
84 Bölüşdürülməmiş mənfəət
90 Satış
91 Digər gəlirlər və xərclər
97 Təxirə salınmış xərclər
10 Materiallar
50 Kassir
51 Cari hesablar
52 Valyuta hesabları
55 Xüsusi bank hesabları
60 Təchizatçı və podratçılarla hesablaşmalar
73 Digər əməliyyatlar üçün işçi heyəti ilə hesablaşmalar
76 Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar
79 Təsərrüfatdaxili yaşayış məntəqələri
84 Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)
90 Satış
91 Digər gəlirlər və xərclər
94 Qiymətlilərin zədələnməsi nəticəsində çatışmazlıqlar və itkilər
96 Gələcək məsrəflər üçün ehtiyatlar istehsal və təsərrüfat xərclərinin sığortası və digər əməliyyatlar üzrə şəxslərə əmək haqqının verilməsi borclu və kreditorların hesablaşmaları (ödənilməmiş zərər)

Hesablar planının tətbiqi: hesab 99

  • Sığorta haqlarının vaxtında ödənilməməsinə görə cərimələr və cərimələr mühasibat uçotunda necə əks etdirilməlidir?

    Hesabat ili ərzində 99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabı mənfəət və zərərlə bərabər... illik hesabatın hesabatları 99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabında... hesabı ilə müxabirələşdirilməklə 69 No-li hesabla əks etdirilir. bəndinə uyğun olaraq ... 34n nömrəli Əsasnamə və Təlimatla - 99 "Mənfəət və zərərlər" hesabında, ya Tövsiyəyə uyğun olaraq ..., ya da 91 ... hesabında.

  • Vergi qanunvericiliyinin pozulmasına görə sanksiyalar hansı hesabda (91 və ya 99) əks etdirilməlidir?

    99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabı 68 No-li «Vergilər üzrə hesablamalar və... hesabı 99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabı ilə müxabirədə 68 No-li «Vergilər üzrə hesablamalar və... bəndinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş mənfəətdən ödəniləcək məbləğlər çıxılmaqla. .. Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edilmiş ərizə (bundan sonra - Hesablar və Təlimatlar Planı) ... 68 No-li «Vergilər üzrə hesablamalar və ... uçot qaydası () hesabı ilə müxabirədə 99 «Mənfəət və zərər» hesabı ( 91 №-li və ya 99 No-li hesab üzrə) təsərrüfat subyektləri...

  • Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun zərərindən təxirə salınmış vergi aktivi

    Konsolidə edilmiş vergitutma qrupunun müvafiq iştirakçısı 99 №-li «Mənfəət və zərərlər» hesabı üzrə 78 №-li «... ilə hesablaşmalar» hesabı ilə müxabirələşdirilir və təşkilatın xalis mənfəəti (zərəri) müəyyən edilərkən (iştirak etmədən) nəzərə alınır. təşkilatın mənfəətinin (zərərinin) formalaşması... vergidən əvvəl). 5. Hesab qalıqları haqqında məlumat 78 ... konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun vergi bazası, hesabat dövründən əvvəlki hesabat dövründə 99 №-li “Mənfəət və zərər” hesabına silinir.

  • Gəlir vergisi üçün avans ödənişləri. Nümunələr

    Nəticə 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabında əks etdirilir. Göstərilən hesabda hesabat dövrü üçün alınan mühasibat mənfəətinin məbləğindən və cari vergi dərəcəsindən... məbləğləri də əks etdirilir...). Bundan əlavə, vergi tutulan mənfəətin (zərərin) məbləğindən asılı olmayaraq, təşkilatın mühasibat uçotu... mühasibat uçotu mənfəəti (zərəri) əsasında müəyyən edilmiş və PBU 18-in məqsədləri üçün tanınmış mənfəəti... mühasibat uçotunda debet kimi əks etdirir. hesab 99 "Mənfəət və zərər" (mühasibat uçotu üçün subhesab...

  • Vergi qanunlarının pozulmasına görə cərimələrin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi

    99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabı onun tətbiqi üçün 68 No-li «Vergilər üzrə hesablamalar və... dövr, qanunvericiliyə uyğun olaraq müəyyən edilmiş mənfəətdən ödəniləcəklər çıxılmaqla...» hesabı (bundan sonra - Hesablar Planı və Təlimatlar) ilə müxabirədə. ), Rusiya Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edilmiş... 99 №-li “Mənfəət və zərər” hesabı 68 No-li “Vergilər üzrə hesablamalar və... təsərrüfat subyektləri üçün xüsusi mühasibat uçotu proseduru (91 saylı hesab və ya 99 saylı hesab üzrə) ilə müxabirədə tövsiyə olunur. müstəqil...

  • 2016-cı il üçün hesabat: Maliyyə Nazirliyinin illik dəqiqləşdirmələrini necə düzgün nəzərə almaq olar

    Mənfəət 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabının debetində və 96 No-li “Gələcək xərclər üçün ehtiyatlar... və s. .”. Vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilmiş cərimə və cərimələr və ya... xərc hesablarında əks etdirilir, 99 No-li hesabdan istifadə edilmir. Müvafiq olaraq, hesabatda... sosial məqsədlər üçün mənfəət, istehsalın inkişafı və s. hesab balansını dəyişmir...

  • Bir təşkilatın ASC-dən MMC-yə sadələşdirilmiş qaydada köçürülməsi qaydası: mühasibat və vergitutma nüansları

    Sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən təşkilatların və fərdi sahibkarların gəlir və xərclərinin uçotu üçün ayrıca) kitabça... mənfəət və zərər hesabları və xalis mənfəətin məbləğinin təsisçilərin qərarı əsasında bölüşdürülməsi (istiqaməti)... . Yəni, SC 99 No-li “Mənfəət və Zərər” hesabını bağlayır, ... təsisçilərin qərarı əsasında xalis mənfəətin məbləğini və ... istifadə edən təşkilatların və fərdi sahibkarların gəlir və xərclər kitabında bölüşdürür. ..

  • Xarici maliyyə cəlb edən faktorinq şirkətlərinin uçotu

    İnvestorların hesabına Müştərilərə maliyyə xidmətlərinin göstərilməsi. OSNO - klassik... malların uçotu və qaimə-fakturanın alındığı tarixdə 68/ƏDV (... sifariş Dövriyyə balansı Hesab/subhesab Debet Kredit Balans... xərclər) 99 (mənfəət və zərər) 0 Gəlirlərin tanınması, yardımçı fəaliyyətlə bağlı xərclər 99 (mənfəət və zərər) 68/ ... malların uçotu və hesab-fakturanın alındığı tarixdə 68/ƏDV (...malların uçotu və qaimə-fakturanın alındığı tarixdə 68/ƏDV (...) .

  • Əsas səhv düzəlişləri

    Uçotlarda hesab bölüşdürülməmiş mənfəət (örtülməmiş zərər) hesabıdır, yəni 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət... “Satışların dəyəri” hesabı 90; 99 No-li “Mənfəət və zərər” debet hesabı, 90 No-li “Satış” kredit hesabı, ... “Mənfəət və zərər”; 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabının debeti, 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabının krediti - ... 500.000 rubl. – xalis mənfəətin məbləğinə düzəliş edilmişdir. Səhm üzrə əsas və azaldılmış mənfəət (zərər) əsasında (əgər...

  • Dövlət müdafiə sifarişlərinin icrası çərçivəsində məhsulların tədarükü zamanı xərclərin və gəlirlərin ayrıca uçotu

    ... (bundan sonra - PBU 9/99) və PBU 10/99 "Təşkilatın xərcləri" ... (bundan sonra - PBU 10/99) Ayrı-ayrı uçotun aparılması üçün xüsusi metodologiya... bundan sonra - Hesablar Planı) ).Ticarətin ümumi məsrəfləri və kommersiya xərcləri üzrə Hesablar Planına əsasən... (maddə 21 PBU 4/99 "Bir təşkilatın mühasibat uçotu hesabatları" ... (bundan sonra PBU 4/99)). Təşkilatın gəlir və xərcləri öz əksini tapır... PBU 4/99). Gəlir və xərclərin daha ətraflı dəqiqləşdirilməsi həyata keçirilir... mənfəət və zərərin uçotunun ümumi qaydadan fərqli qaydası. Məsələn, ayrı saxlama...

  • “Uşaqlar” və qeyri-kommersiya təşkilatları üçün uçot qaydaları sadələşdirilmişdir

    Dövr 99 “Mənfəət və ya zərər” (90 “Satış” - belə hesabdan istifadə edərkən) 20 (digər hesablar) Nəzərə alın ki... əsas vəsaitlərin alınması, tikintisi və istehsalı ilə bilavasitə bağlı... daxil edilir... müəssisə ödəniş edə bilər. istehsalın və təsərrüfat inventarının bir anda köhnəlməsi... 20 №-li hesablarda (istehsal məsrəflərinin uçotu üçün digər hesablar - istifadə olunduqda) və kredit hesablarında... podratçılarla, əmək haqqı fondu işçiləri ilə hesablaşmalar və s....

  • İdxal olunan mallar xarab oldu: gömrük ƏDV-ni, sərəncam xərclərini və sığorta kompensasiyasını necə nəzərə almaq olar

    Mənfəət vergisi tutularkən nəzərə alınan qeyri-əməliyyat gəlirləri, Rusiya Maliyyə Nazirliyi eyni vaxtda... PBU 9/99 "Təşkilatın gəliri" 2-ci bəndi ilə ... (bundan sonra PBU 9/) mümkünlüyünü tanıyır. 99) təşkilatın gəliri təşkilatın mühasibat uçotu üçün qəbul edilən iqtisadi... (maddə 8 PBU 9/99) kimi tanınır..." (bundan sonra PBU 10/99), təşkilatın xərcləri iqtisadi... sənaye ehtiyatlarının azalması kimi tanınır ki, bu da zərərin təqsirkar şəxslərin hesabına və yalnız...

  • Girov. Mühasibat uçotu və vergitutma

    Xüsusilə, faizlər, cərimələr, icraatın gecikdirilməsi nəticəsində dəymiş zərərin ödənilməsi və... sığorta olunan əmlaka bu hadisə nəticəsində dəymiş zərərlər (mənfəət vergisi tutularkən... girov qoyulmuş əmlakı ödəmək. Buna görə də Mənfəətin tam həcmdə vergiyə cəlb edilməsi zamanı... girov qoyulmuş əmlakın riski... xüsusilə faizlər, cərimələr, icranın gecikdirilməsi nəticəsində dəyən zərərin ödənilməsi və... 99). Girov müqaviləsində göstərilən və əvvəllər balansdankənar hesabda əks etdirilmiş materialların dəyəri...

  • Xərclərin xarakterinə və təyinatına görə uçotu

    Xərclərin uçotu PBU 10/99 "Təşkilat xərcləri" ilə tənzimlənir. bəndinə əsasən.... PBU 10/99-un 8-ci bəndi adi...yə görə xərclərin qruplaşdırılmasını müəyyən edir... PBU 10/99-da amortizasiya ayırmalarını... xərclərə aid etmək üçün birbaşa göstərişlər, dövlət yardımı ilə maliyyələşdirilən xərclər açıqlandı. Düzdür, bunlar... xərclərin təsnifləşdirilməsi qaydaları deyil. 99-105-ci maddələrə uyğun olaraq 1 №-li MUBS “... tezliyə, mənfəət və ya zərər potensialına və proqnozlaşdırıla bilənliyə görə dəyişir. Bu təhlil görünür ...

  • Əlavə kapital: formalaşma, istifadə və uçot prosedurları

    Sərəncam verildikdən sonra təşkilatın bölüşdürülməmiş mənfəətinin (örtülməmiş zərərinin) uçotu üçün əmlakın əlavə qiymətləndirilməsi... bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına mümkün endirim aparılmalıdır. Bundan başqa, belə çıxa bilər... 83 No-li hesabın debeti və 02 No-li “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi... son dövriyyənin tərkib hissəsi kimi satış” hesabının krediti üzrə mühasibat yazılışı 99 91-9 4.139,91 ... hesabına. nizamnamə kapitalı və ya mənfəət. Müəllifin fikrincə, doldurma və xərcləmə əməliyyatları...

Müasir dünyada təsəvvür edə bilməz mühasibat uçotu olmayan müəssisənin fəaliyyəti. Düzgün hesabatlılıq şirkətin fəaliyyəti haqqında aydın təsəvvürə malik olmağa, onun zəif tərəflərini və gizli imkanlarını başa düşməyə, bununla da onun səmərəliliyini artırmağa, gəlirləri artırmağa və biznesin yeni səviyyəsinə yüksəlməyə imkan verir.

İstənilən müəssisənin fəaliyyətinin nəticəsi mənfəətdir. Mənfəətdir malların və ya xidmətlərin istehsalına çəkilən xərclər arasındakı fərq, şirkətin maliyyə müstəqilliyini anlamaq üçün ən vacib göstəricidir. Rusiya Federasiyasının mühasibat uçotu sahəsində qanunları mənfəətin əks etdirilməli olduğunu müəyyən edir 99 hesab Hesablar planı.

Müəssisənin fəaliyyət növündən və təhsil formasından asılı olmayaraq, mühasib 99 hesabını açmağa və onun üzərində aparılan əməliyyatları etibarlı və tam şəkildə göstərməyə borcludur. Hesab əməliyyatları hesabat dövründə müəssisənin mənfəət və ya zərərini əks etdirir, yəni:

  1. Nizamnamə sənədləri ilə müəyyən edilən adi fəaliyyət üçün gəlir və xərclər.
  2. Fövqəladə halların aradan qaldırılması, sığorta məbləğləri, avadanlıqların, malların itkisi, istehsal xətlərinin məcburi dayandırılması) fövqəladə fəaliyyətlərdən mənfəət və zərər.
  3. Mənfəət vergiləri və vergi cərimələri, təxirə salınmış öhdəliklər üzrə ödənişlər və yenidən hesablamalar.

Mənfəət və Zərər hesabıdır aktiv-passiv, yəni əməliyyat kredit və ya debet kimi göstərilə bilər - bu vəziyyətdən asılıdır. Fəaliyyətin yekun nəticəsi balansı əks etdirir. 99 №-li hesabın debetində şirkətin xərcləri və itkiləri üzrə hərəkətləri göstərmək lazımdır.

Xərclər müəssisənin gördüyü işlər nəticəsində hesabat ili (ay, rüb) ərzində çəkdiyi bütün xərclərin cəmidir. Bu məsrəflər xammalın alınması, avadanlıqların alınması, işçilərin ödənişi, nəqliyyatın istismarı və s. məsrəflərdir. Xərclər kreditlə 64, 03 və s. hesablarla müxabirləşir. 99 No-li hesabın debetinə misal olaraq mal itkisidir. fövqəladə hadisə nəticəsində baş vermiş ( Dt. 99 / Kt. 41).

Kredit hesablarında onlar firmanın gəlirlərini göstərirlər. Gəlir- bütün bunlar müəssisənin müəyyən edilmiş müddətdə malik olduğu cari hesablara daxilolmalardır. Gəlir nümunələri: gəlir, qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə mənfəət, investisiyalar üzrə faiz, icarə gəliri və s. Hesabın krediti aşağıdakı hesablarla əlaqələndirilir: 90, 72, 8 və s. Nümunə: kredit üzrə hərəkət istehsal olunan malların və ya xidmətlərin satışından mənfəət əldə etməkdir (Dt. 90 / Kt. 99).

Balans

Balans məhsulların istehsalı və satışı nəticəsində yaranan mənfəət və xərclər arasındakı fərqdir. Balans nəzərə alınır ən mühüm göstəricidir maliyyə hesabatlarında. Balans ilkin və yekun ola bilər ki, bu da müəyyən müddətin əvvəlində və sonunda müəyyən edilir.

Təbii ki, istənilən müəssisə mənfəətin xərclərini üstələməsinə çalışır. Hesabat tarixinin sonunda hesab balansı debet olarsa, bu, xərclərin səviyyəsinin mənfəət səviyyəsini aşması deməkdir. Bu halda, balans mənfi olur - şirkət fəaliyyətinin hesabat dövründə mənfəət əldə etməyib. Balans kreditdirsə, şirkət işinin nəticələrinə dair hesabatda mənfəəti müsbət işarəsi ilə əks etdirir.

Hər dövrün sonunda təşkilatlar ilin əvvəlində hesabı bağlamaq və yenidən açmaq lazımdır. Bu, müəssisənin necə işlədiyini və onun gəlirlilik səviyyəsinin nə olduğunu başa düşmək üçün edilir. Hesabat dövrləri vergi dövrlərinə bərabər olduğundan başa düşmək asandır ki, vergi ödənişlərini vaxtında və tam həcmdə həyata keçirmək üçün qalıqları da sıfırlamaq lazımdır.

Gələcək dövr üçün açılış balansı həmişə sıfır olmalıdır. 99 hesabını bağlamaq üçün əvvəlcə onunla əlaqəli hesabları bağlamalısınız. Belə hesablara aşağıdakılar daxildir:

90 "Satış"

Bu hesabda təşkilatın əsas fəaliyyəti nəticəsində istehsal edilmiş malların satışından və xidmətlərin göstərilməsindən əldə edilən gəlir göstərilir. Mühasibat uçotunun asanlığı üçün bu hesabda subhesablar açılır: 90.1, 90.2, 90.3,90.9.

2017-ci ilin iyul ayına qədər mühasibat uçotunda bu avadanlıq üzrə amortizasiya 216.000 rubl, vergi uçotunda - 240.000 rubl, hesablanmış müvəqqəti fərq 24.000 rubl idi. Təxirə salınmış vergi aktivi:

24.000 * 20% = 4800 rub.

Şirkət bu avadanlığı 2017-ci ilin iyul ayında satdığı üçün təxirə salınmış vergi aktivini silməlidir. Bu, aşağıdakı naqillərlə aparılır:

Dt. 99 Kt. 09 = 4800 rub.

Misal 2: şirkət Sintomat MMC 2016-cı ildə 2.500.000 rubl dəyərində məhsul istehsal etdi və satdı. Dövrdə əlavə dəyər vergisi 500.000 rubl təşkil etdi. İstehsal xərcləri - 1.080.343 rubl. Əməliyyat xərcləri, idarəetmə xərcləri, icarə xərcləri və nəqliyyat 523,487 rubla bərabərdir.

Hesab 90.1 - Balans Kt - 2.500.000 rubl.

Hesab 90.2 - Balans Dt - 1,080,343 rubl.

Hesab 90.3 - Balans Dt - 500.000 rubl.

Hesab 44 - Balans Dt - 523,487 rubl.

Hesab 31 dekabr 2016-cı il tarixinə bağlanıb aşağıdakı diaqram:

Dt. 90,2 Kt. 44 - 523,487 rub.

Dt. 90,9 Kt. 99.1.1 - (1,080,343 + 500,000 + 523,487) - 2,500,000 = 396,170 rubl.

Cəmi, kredit balansı, yəni şirkət 2016-cı ildə 396.170 rubl məbləğində mənfəət əldə etdi. Son naqil hesab bağlandıqdan sonra belə olacaq:

Dt. 99 Kt. 84 - 396,170 rub.

Hesabat dövrü üçün gəlir vergisi öhdəliyinin məbləğini müəyyən etmək üçün bunu yerinə yetirmək lazımdır məftillər:

Dt. 99.1.1 Kt. 68 - 396,170 * 20% = 79,234 rub.

Mühasibat uçotu apararkən 99 №-li “Mənfəət və zərər” hesabının düzgün tərtib edilməsinin vacibliyini həddən artıq qiymətləndirmək çətindir, çünki məhz bununla müəssisənin işinin nəticəsi qiymətləndirilir, işin səmərəli aparılması və gələcək planlar hazırlanır. mənfəət vergisi üzrə vergi öhdəliyinin məbləği müəyyən edilir.

Əlavə hesab məlumatları aşağıda verilmişdir.

Oxşar məqalələr