Xarici şəxslərdən iş və xidmətlər alarkən ƏDV. ƏDV vergi agenti

ƏDV vergi agenti: ən populyar suallara cavablar

Bir şəxsin ƏDV-yə cəlb olunduğu hallar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsində verilmişdir. Xüsusilə, bir təşkilat ƏDV üzrə vergi agenti kimi tanınır:

  • dövlət tərəfindən və ya birbaşa dövlət orqanlarından və yerli özünüidarəetmə orqanlarından icarəyə götürülərsə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 3-cü bəndi);
  • Rusiyada vergi qeydiyyatı olmayan təşkilatlardan mal (iş, xidmət) alırsa. Eyni zamanda, təşkilatın özü qeydiyyata alınmalı və malların (işlərin, xidmətlərin) satış yeri Rusiya ərazisi olmalıdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 1-ci və 2-ci bəndləri, 147, 148-ci maddələri). Federasiya). Xarici vətəndaşlardan (Rusiyada sahibkar kimi qeydiyyata alınmamış) mallar (işlər, xidmətlər) alarkən, Rusiya təşkilatları üçün vergi agentlərinin vəzifələri yaranmır (06.06.2011-ci il tarixli 03-07-08/166 nömrəli məktublar). 03/05/2010 No 03- 07-08/62);
  • Rusiya ərazisində xəzinə əmlakı əldə edərsə (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 3-cü bəndi). İstisna, kiçik və orta sahibkarlıq subyektlərinin Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının xəzinəsindən icarəyə götürülmüş əmlakın alınması (geri alınması) və 1 aprel 2011-ci il tarixindən etibarən belə əmlakın satışı ƏDV-yə cəlb edilmir (Qanun № 159). -22 iyul 2008-ci il tarixli FZ, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 2-ci bəndi). Nəticə etibarilə, xəzinədarlığın icarəyə götürülmüş əmlakı (Rusiya Federasiyasının dövlət xəzinədarlığının əmlakı istisna olmaqla) 31 mart 2011-ci il tarixindən sonra kiçik (orta) sahibkarlıq subyektinə verilmişdirsə, o, vergi agenti olmur (məktubu). Rusiya Maliyyə Nazirliyi 23 mart 2011-ci il tarixli No 03-07-14/17 , 12 may 2011-ci il tarixli No KE-4-3/7618). Əgər belə əmlaka sahiblik 2011-ci il aprelin 1-dən əvvəl əldə edilibsə və əmlaka görə ödəniş daha sonra həyata keçirilibsə, kiçik (orta) sahibkarlıq subyektləri vergi agentləri kimi tanınırlar (146-cı maddənin 12-ci yarımbəndinin 2-ci bəndi, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin məktubu). 26 aprel 2011-ci il tarixli, AS-2 -3/388);
  • məhkəmənin qərarı ilə Rusiya ərazisində əmlakı satarsa ​​(keçmiş sahibindən prosedur zamanı müsadirə edilmiş əmlak, habelə müflislərin əmlakı istisna olmaqla) (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 4-cü bəndi). Bu əmlakın kimə məxsus olması önəmlidir. Beləliklə, həbs edilmiş əmlakın sahibi tanınmazsa (məsələn, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən bir şirkətdir), belə əmlakı satan təşkilat vergi agenti kimi çıxış etməyəcək (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin noyabr tarixli məktubu). 11, 2009-cu il, № 03-07-11/300);
  • Rusiyada vergi qeydiyyatı olmayan xarici təşkilatlar tərəfindən malların (işlərin, xidmətlərin, əmlak hüquqlarının) satışında vasitəçi (hesablaşmalarda iştirak etməklə) kimi çıxış edərsə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 5-ci bəndi). .

Vergi agenti ƏDV-ni hansı ardıcıllıqla hesablamalı və tutmalıdır?

Bunun üçün əsas Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsində sadalanan əməliyyatlardan vergi ödəyicisinin qarşı tərəfin gəlirinin (gəlirinin) məbləğidir. Yuxarıda onlar haqqında artıq danışdıq.

ƏDV-nin özünün vergi bazasına daxil edilib-edilməməsi də Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsində göstərilmişdir. Beləliklə, vergi bazası ƏDV nəzərə alınmaqla müəyyən edilir:

  • dövlət (bələdiyyə) əmlakını birbaşa hakimiyyət orqanlarından və idarəetmə orqanlarından icarəyə verərkən (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci bəndi);
  • Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 1-ci bəndi, dövlət və ya bələdiyyə əmlakı, Rusiyada vergi qeydiyyatı olmayan xarici təşkilatlardan təminatsız malların (işlərin, xidmətlərin) alınması (alınması);
  • dövlət (bələdiyyə) təşkilatlarından satın alındıqda (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 3-cü bəndi).

Bütün bu hallarda vergi agentləri alınmış mallara (işlərə, xidmətlərə) görə büdcəyə ödənilməli olan vergini ödəniş günündə tuturlar. Yəni ya əvvəlcədən ödəmə zamanı (tam və ya qismən), ya da qarşı tərəflə yekun hesablaşma zamanı. Bundan əlavə, Rusiyada vergi qeydiyyatı olmayan xarici təşkilatlardan mallar (işlər, xidmətlər) alarkən, vergi bazası pulun köçürüldüyü tarixdəki məzənnə ilə müəyyən edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsinin 3-cü bəndi). Federasiya, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 1 noyabr 2010-cu il tarixli 03- 07-08/303 saylı məktubu). Vergi məbləğinin malların (işlərin, xidmətlərin) mühasibat uçotuna qəbul edildiyi tarixdə qüvvədə olan dərəcə ilə yenidən hesablanmasına ehtiyac yoxdur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü bəndində nəzərdə tutulmuş tələb vergi agentlərinə şamil edilmir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 3 iyul 2007-ci il tarixli 03-07-08/170 nömrəli məktubu). ).

Vergi bazası ƏDV nəzərə alınmadan (aksizli mallar üçün aksiz vergiləri nəzərə alınmaqla), məsələn, Rusiyada vasitəçi kimi vergi qeydiyyatına alınmayan xarici təşkilatların mallarının (işlərinin, xidmətlərinin, mülkiyyət hüquqlarının) satışı zamanı müəyyən edilir. hesablaşmalarda iştirak) (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 5-ci bəndi). Belə hallarda vergi agentləri büdcəyə ödənilməli olan vergini bu hadisələrdən hansının əvvəl baş verməsindən asılı olaraq ya malların (işlərin, xidmətlərin) göndərildiyi (köçürüldüyü) gün, ya da ödənişin aparıldığı gün tuturlar.

Vergi dərəcəsi vergi agenti təşkilatının Rusiyada aldığı və ya satdığı malların (işlərin, xidmətlərin) növündən asılıdır.

Büdcəyə köçürülməli olan ƏDV-nin məbləği vergi bazasına ƏDV daxil edildiyi təqdirdə təxmin edilən dərəcə ilə müəyyən edilir. Həmçinin həyata keçirilməsi üçün vergi bazası ƏDV nəzərə alınmadan müəyyən edilən malların (işlərin, xidmətlərin) qarşıdakı tədarükü üçün avans (qismən ödəniş) alındıqda (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 4-cü bəndi). Federasiya).

Vergi bazasına ƏDV daxil edilmədikdə, büdcəyə köçürülməli olan verginin məbləği 18 və ya 10 faiz dərəcəsi ilə hesablanır. Vergi agenti bu şəkildə hesablanmış ƏDV məbləğini satılan malın qiymətinə əlavə olaraq alıcıya təqdim etməyə borcludur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Vergi agenti tərəfindən ƏDV necə ödənilir?

Müəyyən bir vergi dövründə (rübdə) hesablanmış (tutulmuş) ƏDV məbləği vergi agenti tərəfindən hər ay bu rübdən sonrakı üç ayın hər birinin 25-dən gec olmayaraq bərabər paylarla büdcəyə köçürülməlidir (maddə 1-in 1-ci bəndi). 174, 163 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi). Məsələn, 2015-ci ilin üçüncü rübü üçün - oktyabrın 26-dan gec olmayaraq (25 oktyabr istirahət günüdür), 25 noyabr və 25 dekabr.

İstisna Rusiyada vergi qeydiyyatı olmayan xarici təşkilatlar tərəfindən görülən işlərə (xidmətlərə) ƏDV-nin ödənilməsidir. Vergi agenti tutulan vergini xarici təşkilatlara ödənişlə eyni vaxtda büdcəyə köçürməyə borcludur. Banklar, ƏDV-nin büdcəyə köçürülməsi üçün ödəniş tapşırığını eyni vaxtda təqdim etmədikləri təqdirdə podratçıya köçürmə üçün ödənişləri qəbul etmək qadağandır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 174-cü maddəsinin 4-cü bəndinin 2 və 3-cü bəndləri).

ƏDV-nin köçürülməsi üçün ödəniş tapşırığında, xüsusən də göstərin (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 12 noyabr 2013-cü il tarixli 107n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Qaydalar):

  • 101 "Sənədi verən şəxsin statusu" sahəsində - kod 02 (vergi agenti);
  • 104-cü sahədə “KBK” - ƏDV-nin büdcə təsnifat kodu (2015-ci ildə KBK 182 1 03 01000 01 1000 110. Qeyd: vergi agentinin ƏDV KBK-sı adi hüquqi şəxsin - ƏDV ödəyicisinin kodu ilə tamamilə eynidir);
  • 106 "Ödənişin əsasları" sahəsində - TP kodu (cari ilin ödənişi).

ƏDV vergi agenti hansı qeydləri edir?

Satıcıya (icarəyə verənə) ödəniləcək məbləğlərdən ƏDV tutulması aşağıdakı əməliyyatlardan istifadə etməklə uçota alınır:

Debet 19 Kredit 60

— Satıcı (icarəyə verən) tərəfindən təqdim edilən ƏDV nəzərə alınır (ƏDV ödəməyənlər 19-cu hesab əvəzinə xərc hesabı ola bilər);

Debet 60 Kredit 68 subhesab “ƏDV hesablamaları”

— ƏDV vergi agenti tərəfindən tutulur.

Tutulan məbləğin büdcəyə köçürülməsi aşağıdakı yazı ilə əks olunur:

— tutulan ƏDV məbləği büdcəyə köçürülür.

Vergi öz vəsaiti hesabına büdcəyə köçürülərsə (vergi hər hansı səbəbdən qarşı tərəfin vəsaitindən vaxtında tutulmadıqda), aşağıdakı qeydlər tələb olunur:

Debet 19 Kredit 68 subhesab “ƏDV hesablamaları”

— öz vəsaiti hesabına ödənilməli olan ƏDV məbləğini əks etdirir;

Debet 68 subhesab “ƏDV hesablamaları” Kredit 51

- öz vəsaitləri hesabına ƏDV büdcəsinə köçürülür.

Agentlik, komissiya və ya agentlik müqavilələri əsasında xarici təşkilatlara (Rusiyada vergi məqsədləri üçün qeydiyyata alınmamış) malların (işlərin, xidmətlərin, mülkiyyət hüquqlarının) satışı zamanı elanlar aşağıdakı kimi olacaq:

Debet 62 Kredit 76

— xarici təşkilata məxsus mallar (işlər, xidmətlər, mülkiyyət hüquqları) satılır;

Debet 51 Kredit 62

— mallara (işlərə, xidmətlərə, mülkiyyət hüquqlarına) görə ödəniş qəbul edilmişdir;

Debet 76 Kredit 68 subhesab “ƏDV hesablamaları”

— ƏDV xarici təşkilatın gəlirindən tutulur;

Debet 68 subhesab “ƏDV hesablamaları” Kredit 51

— ƏDV-nin tutulan məbləği büdcəyə köçürülür;

Debet 76 Kredit 51

— tutulan ƏDV çıxılmaqla mallara (işlərə, xidmətlərə, mülkiyyət hüquqlarına) alınan ödəniş qarşı tərəfə keçirilir.

Vergi agentləri ƏDV üzrə hansı hesabatları təqdim edirlər?

ƏDV üzrə vergi agentlərinin vəzifələrini yerinə yetirərkən hesab-fakturalar hazırlamalısınız. Bu sənədlərin tərtib edilməsinin ümumi qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 5-7-ci bəndləridir.

Sonra, vergi agentləri - ƏDV ödəyiciləri məlumatları alqı-satqı kitabçasında əks etdirirlər (Əlavə 4-ün II bölməsinin 22-ci bəndi və 3-cü bəndin 1-ci bəndi, Azərbaycan Respublikası Hökumətinin Fərmanına 5 nömrəli Əlavənin II bölməsinin 15 və 16-cı bəndləri). Rusiya Federasiyasının 26 dekabr 2011-ci il tarixli, № 1137). ƏDV ödəməyən vergi agentləri məlumatları yalnız satış kitabçasında əks etdirirlər. Bundan əlavə, istənilən halda öz adından hesab-faktura verən və ya başqa şəxslərin maraqları naminə qaimə-faktura alan vasitəçilər, ekspeditorlar, tərtibatçılar da vasitəçilik fəaliyyəti (nəqliyyat müqavilələri üzrə ekspedisiyalar üzrə fəaliyyətlər) çərçivəsində alınmış və verilmiş hesab-fakturaların jurnalını aparırlar. tərtibatçı funksiyalarını yerinə yetirmək). Vergi agentləri jurnalları ƏDV bəyannaməsinin bir hissəsi kimi Federal Vergi Xidmətinə təqdim edirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 174-cü maddəsinin 5.1-ci bəndi).

Ümumiyyətlə, bütün vergi agentləri ƏDV bəyannaməsini təqdim etməlidirlər. Siz qeydiyyatdan keçdiyiniz yerdə hesabat təqdim etməlisiniz. Format - elektron (TKS-ə görə). İstisna: əgər vergi agenti ƏDV ödəyicisidirsə. Yəni, o, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 145-ci maddəsinə əsasən xüsusi rejim tətbiq edir və ya ondan azaddır. Bu halda, bəyannaməni kağız üzərində və ya elektron şəkildə təqdim edə bilərsiniz - seçiminiz. Bu güzəştin tətbiq edilmədiyi yalnız bir hal var: vergi agenti öz adından hesab-fakturalar verən və ya başqa şəxslərin maraqları naminə hesab-fakturaları qəbul edən vasitəçi, ekspeditor və ya tərtibatçıdırsa. Sonra hesabatlarınızı elektron şəkildə təqdim etməlisiniz.

Bütün hallarda vergi agenti tərəfindən ƏDV bəyannaməsini təqdim etmək üçün son tarix başa çatan rübdən sonrakı ayın 25-dən gec olmayaraq (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174-cü maddəsinin 5-ci bəndi).

ƏDV bəyannaməsi ümumi qaydalara uyğun olaraq doldurulur (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 29 oktyabr 2014-cü il tarixli ММВ-7-3/558@ əmri). Bu halda, onlar əks olunan məlumatlardan istifadə edirlər:

  • alış kitabında və satış kitabında. Bu məlumat bəyannamənin 8-ci və 9-cu bölmələrində ayrıca göstərilmişdir;
  • qəbul edilmiş və verilmiş hesab-fakturaların jurnalı. Bu məlumat bəyannamənin 10 və 11-ci bölmələrində ayrıca göstərilmişdir.

Vergi orqanı gec təqdim etməyə görə:

  • təşkilatı cərimə etmək (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 119 və 119.1-ci maddələri);
  • təşkilatın bank hesabını bloklamaq (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 76-cı maddəsinin 3-cü bəndi, 6.1-ci maddəsinin 6-cı bəndi).

Bir çox Rusiya şirkətləri Rusiya Federasiyasının ərazisində xarici təşkilatlarla - birbaşa və ya filial və nümayəndəlikləri vasitəsilə əməkdaşlıq edir. Bu halda, əməliyyatın tərəfləri əlavə dəyər vergisinin Rusiya tərəfi tərəfindən əvvəlcədən müvafiq ödəniş formasını dolduraraq xəzinədarlığa köçürülməsi barədə razılığa gələ bilərlər. Yəni əslində Rusiya şirkəti burada ƏDV üzrə vergi agenti kimi fəaliyyət göstərir. Bununla belə, xarici kontragent üçün ƏDV-nin ödənilməsinin müəyyən xüsusiyyətləri var. Onlara Rusiyanın Federal Vergi Xidməti aydınlıq gətirib.

ƏDV üçün ümumi qaydalar tətbiq edilir

Tipik olaraq, xarici şirkət Rusiyada vergi məqsədləri üçün Rusiya filialı vasitəsilə fəaliyyətini həyata keçirən yer kimi qeydiyyata alınır.

Rəsmi olaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 11 və 143-cü maddələrinə əsasən, qanun yerli firmalara əlavə olaraq, Rusiya ərazisində ƏDV ödəyiciləri kimi tanıyır:

  • xarici qanunlara əsasən yaradılmış mülki hüquq qabiliyyəti olan xarici hüquqi şəxslər, şirkətlər və digər korporativ birliklər;
  • onların Rusiyadakı filial və nümayəndəlikləri;
  • beynəlxalq təşkilatlar;
  • onların Rusiyadakı filialları və nümayəndəlikləri.

Rusiya ərazisində malların/işlərin/xidmətlərin satışı zamanı ƏDV hər vergi dövrünün nəticələrinə əsasən başa çatmış vergi dövründən sonrakı üç ayın hər birinin 25-i daxil olmaqla bərabər hissələrdə ödənilir (maddənin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174).

Qanuna əsasən, 30 noyabr 2016-cı il tarixindən etibarən "başqa şəxs" üçün vergi ödəmək mümkün oldu (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 45-ci maddəsinin 1-ci bəndi, 30 noyabr 2016-cı il tarixli, 401-FZ nömrəli Qanunla dəyişiklik edilmişdir. ). Bu kontekstdə Rusiyanın Federal Vergi Xidməti hesab edir ki, Məcəllədə ƏDV ilə bağlı bu qaydaya istisnalar yoxdur. Ona görə də xarici təşkilat üçün ƏDV ödəmək tamamilə mümkündür.

Yəni, xarici hüquqi şəxs üçün ƏDV ödənildiyi halda, yuxarıda təsvir olunan verginin büdcəyə köçürülməsinin ümumi qaydası tətbiq olunur.

Ancaq xarici xidmət provayderi üçün ƏDV-nin ödənilməsinin vacib bir xüsusiyyəti var: vergi köçürməsi üçün ödəniş sənədlərindən aydın olmalıdır ki, müvafiq məbləğ konkret ödəyici üçün ödənilib.

ƏDV ödənişini necə etmək olar

Nəzərə alın ki, büdcəyə ödənişlərin ödənilməsi üçün vəsaitlərin köçürülməsi üçün sərəncamların təfərrüatlarında məlumatların dəqiqləşdirilməsi Qaydalarının son nəşri (Maliyyə Nazirliyinin 12 noyabr 2013-cü il tarixli 107n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir, bundan sonra Qaydalar kimi) digər şəxslər tərəfindən xarici şirkət üçün ƏDV ödəyərkən ödənişlərin işlənməsi qaydalarını ehtiva edir. Maliyyə Nazirliyi müvafiq dəyişikliklər edib

Rusiyada fəaliyyət göstərən xarici təşkilat üçün bir filial vasitəsilə ƏDV ödəyərkən Rusiya müəssisəsi ödəniş tapşırığının sahələrində bunu göstərməlidir (Federal Vergi Xidmətinin 17 aprel 2018-ci il tarixli SD-4-3/7280 məktubu) :

Baxılan vəziyyətdə Rusiya şirkəti hələ də vergi agenti kimi fəaliyyət göstərmədiyindən, bu kateqoriya ödəyicilər üçün Qaydalar “101” sahəsində yeni statusu nəzərdə tutmur - “Ödəyici statusu” (yuxarı sağda kvadrat sahə) . Budur, Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə ƏDV ödəmək öhdəliyi yerinə yetirilən şəxsin statusu.

İ.N. Sokolova,
"BKR-Intercom-Audit" ASC-nin metodist-məsləhətçisi

Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisi aşağıdakı hallarda vergi agentidir:

1) Rusiya Federasiyasında vergi məqsədləri üçün qeydiyyata alınmayan xarici təşkilatdan mallar (işlər, xidmətlər) alarkən (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 1-ci bəndi);

2) federal əmlakın, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının əmlakının, dövlət hakimiyyəti və idarəetmə orqanlarının və yerli özünüidarəetmə orqanlarının verdiyi bələdiyyə əmlakının icarəsi alındıqda (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 3-cü bəndi);

3) müsadirə edilmiş əmlakın, sahibsiz qiymətlilərin, xəzinələrin və alınmış qiymətlilərin, habelə vərəsəlik hüququ ilə dövlətə verilmiş qiymətlilərin satışı zamanı (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 4-cü bəndi);

4) Rusiya Federasiyasında vergi məqsədləri üçün qeydiyyata alınmamış xarici şəxslərlə agentlik müqavilələri, komissiya müqavilələri və ya agentlik müqavilələri əsasında hesablaşmalarda iştirakla bağlı sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirərkən (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 5-ci bəndi) (daxil edilmişdir). 22 iyul 2005-ci il tarixli 119-FZ Federal Qanunu ilə "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsinin 21-ci fəslinə dəyişikliklər edilməsi və Rusiya Federasiyasının vergilər və vergilər haqqında qanunvericilik aktlarının bəzi müddəalarının etibarsız sayılması haqqında" ödənişlər");

5) gəminin qeydiyyata alındığı tarixdən on il ərzində Rusiya Beynəlxalq Gəmi Reyestrindən çıxarıldıqda (gəminin itmiş, itkin düşmüş, konstruktiv şəkildə itirilməsi və ya gəminin keyfiyyətini itirmiş kimi tanınması ilə əlaqədar istisnalar istisna olmaqla). yenidən strukturlaşdırma və ya hər hansı digər dəyişikliklər nəticəsində) və ya gəminin mülkiyyət hüququnun vergi ödəyicisindən sifarişçiyə keçdiyi andan 45 gün ərzində Rusiya Beynəlxalq Gəmi Reyestrində gəminin qeydiyyatı aparılmamışdırsa (maddə 6). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsi ("Rusiya Beynəlxalq Gəmi Reyestrinin yaradılması ilə əlaqədar Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər edilməsi haqqında" 20 dekabr 2005-ci il tarixli 168-FZ Federal Qanunu ilə daxil edilmişdir. ).

1. Vergi agentləri tərəfindən ƏDV-nin hesablanması və ödənilməsinin ümumi prinsipləri

Təşkilatın vergi agenti olmasının səbəblərindən asılı olmayaraq: xarici təşkilatdan mal (iş, xidmət) alır, dövlət və bələdiyyə orqanlarından əmlakı icarəyə götürür və ya müsadirə edilmiş əmlakı satır, o, bütün vergi agentləri üçün ümumi olan qaydalara əməl etməlidir:

1) təşkilat ƏDV ödəyicisi olmasa da, vergi agenti kimi vəzifələrindən azad edilmirsə və bu Qanuna uyğun olaraq vergi ödəyicisi kimi öhdəliklərdən azad edilib.İncəsənət. 145 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi .

Məsələn, bir təşkilat - vergi agenti sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadə edirsə, o zaman Sənətin 1-ci bəndinin 8-ci yarımbəndinə uyğun olaraq hesab-faktura verməli və alınan gəliri azaltmalıdır. Ödənişli mallara (işlərə, xidmətlərə) ƏDV məbləğləri üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.16;

2) vergi agentləri üçün vergi dövrü müvafiq olaraq müəyyən edilirİncəsənət. 163 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi təqvim ayı kimi və rüb ərzində ƏDV nəzərə alınmadan malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən aylıq gəlir 2 milyon rubldan çox deyilsə, vergi dövrü aşağıdakılara uyğun olaraq müəyyən edilir. 2-ci maddə. 163 Məcəlləsi blok kimi.

Bu halda, malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin miqdarı Sənətin 2-ci bəndinin tətbiqi məqsədləri üçün müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 163-cü maddəsi, Rusiya Federasiyası Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edilmiş əlavə dəyər vergisi üzrə vergi bəyannaməsinin və 0 faiz vergi dərəcəsi ilə əlavə dəyər vergisi üzrə vergi bəyannaməsinin doldurulması Qaydasının 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Maliyyəsi 03.03.2005-ci il tarixli N 31n (bundan sonra bəyannamənin doldurulması qaydası).

Sənətin 2-ci bəndinin tətbiqi məqsədi ilə malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlir məbləğində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 163-cü maddəsi, hesablanmış gəlirlərə, malların (işlərin) satışı üzrə əməliyyatlar üzrə vahid vergiyə cəlb olunan fəaliyyətlərin həyata keçirilməsi baxımından malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin məbləğini əhatə etmir. , xidmətlər) pulsuz əsasda, maddənin 1-ci bəndinin 2, 3, 4-cü yarımbəndlərində və 2-ci maddədə sadalanan əməliyyatlar. Məcəllənin 146. Bundan əlavə, malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin məbləğinə ödəniş, malların gələcək tədarükü (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) üçün qismən ödəniş, vergi agentləri tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada həyata keçirilən əməliyyatlara görə ödəniş daxil edilmir. İncəsənət. 161 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Vergi agentinin Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 03.03.2005-ci il tarixli N əmri ilə təsdiq edilmiş əlavə dəyər vergisi bəyannaməsinin 2.1, 4 və 5-ci bölmələrində əks olunan malların (işlərin, xidmətlərin) satışından öz aylıq gəliri varsa. 31n (bundan sonra ƏDV bəyannaməsi) rüb ərzində 2 milyon rubla qədərdir. daxil olmaqla, onun üçün vergi dövrü dörddəbirdir.

Müvafiq olaraq, vergi agenti hesabat rübündən sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq ƏDV-ni büdcəyə köçürməli və eyni zamanda ƏDV bəyannaməsini təqdim etməlidir. Beləliklə, məsələn, bir təşkilat və ya fərdi sahibkar, Art-a uyğun olaraq ƏDV-nin hesablanması və ödənilməsi ilə bağlı vergi ödəyicisinin öhdəliklərini yerinə yetirməkdən azaddırsa. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 145-i ƏDV-nin ödənilməsi üçün vergi agentləridir, onda onlar üçün vergi müddəti dörddə bir olacaqdır.

Bəyannamənin doldurulması Qaydasının 4-cü bəndinə uyğun olaraq, özləri ƏDV ödəyicisi olmayan vergi agentləri üçün vergi dövrü istənilən halda dörddə birdir.

Malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin maksimum məbləğindən artıq ƏDV bəyannamələrinin rüblük təqdim edilməsi Sənətin pozulmasıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 163-cü maddəsi və Art ilə müəyyən edilmiş məsuliyyətə səbəb olur. 119 Məcəlləsi;

3) ƏDV-nin ödənilməsi vergi agentləri tərəfindən müvafiq olaraq həyata keçirilir 3-cü maddə. 174 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi yerləşdiyi yerdə;

4) vergi agentləri tərəfindən vergilərin ödənilməsi müddətləri ümumi qaydaya uyğun olaraq müəyyən edilir.

Sənətin 1-ci bəndində müəyyən edilmiş ümumi qaydaya əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174-cü maddəsinə əsasən, ƏDV-nin büdcəyə ödənilməsi əməliyyatın aparıldığı vergi dövründən (ay və ya rübdən) sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq həyata keçirilməlidir. sahibkarlıq subyektinin vergi agenti statusu aldığı.

Vergi agentlərinə şamil edilən ümumi qaydaya bir istisna var.

Rusiya təşkilatları Rusiya Federasiyasının ərazisində xarici təşkilatlardan iş və xidmətlər alarkən, Sənətin 4-cü bəndinə uyğun olaraq öhdəlik daşıyırlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174-cü maddəsi, ƏDV məbləğini xarici təşkilata vəsaitin ödənilməsi ilə eyni vaxtda köçürmək.

Sənətin 6-cı bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174-cü maddəsi, vergi agentlərinin rüb ərzində aylıq gəlirləri 2 milyon rubldan çox olmadıqda, onlar başa çatdıqdan sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq başa çatmış rüb üçün vergi ödəmək hüququna malikdirlər. dörddəbir.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10 dekabr 2004-cü il tarixli 114n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Rusiya Federasiyasının büdcə təsnifatının tətbiqi qaydası haqqında Təlimatlara uyğun olaraq, satılan mallara (işlərə, xidmətlərə) ƏDV-nin ödənilməsi üçün. Rusiya Federasiyasının ərazisində bir büdcə təsnifatı kodu verilir - 182 1 03 01000 01 0000 110. ƏDV-nin köçürülməsi üçün ödəniş tapşırığını doldurarkən vergi agenti ödəyicinin statusunu göstərən 101-ci sahədə işarə qoymalıdır. - vergi agenti ("02").

Büdcə təsnifat kodu ödəniş tapşırığının 104-cü sahəsində verilir;

5) vergi agenti tərəfindən ƏDV məbləği hesablanarkən vergi dərəcəsi müəyyən edilmiş qaydalara uyğun olaraq müəyyən edilir; 4-cü maddə. 164 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi .

Sənətin 1-3-cü bəndlərinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinə əsasən, vergi agentləri tərəfindən vergi tutulduqda, vergi dərəcəsi Məcəllənin bu maddəsinin 2-ci və ya 3-cü bəndlərində nəzərdə tutulmuş vergi dərəcəsinin vergi bazasına faiz nisbəti kimi müəyyən edilir, 100 kimi götürülür və müvafiq vergi dərəcəsi ilə artırılır.

Təxmini ƏDV dərəcəsi düsturla müəyyən edilir:

18 /118 və ya 10 /110.

Müsadirə edilmiş əmlakı satarkən və ya əcnəbi şəxslərlə komissiya (töhvə) müqavilələri əsasında əmlakı satarkən, habelə gəmi Rusiya Beynəlxalq Gəmi Reyestrindən çıxarıldıqdan sonra satarkən, gəmi göstərilən reyestrdən çıxarıldıqda və ya 45-ci il ərzində. gəmiyə mülkiyyət hüququnun vergi ödəyicisindən sifarişçiyə keçdiyi gündən, gəminin Rusiya Beynəlxalq Gəmi Reyestrində qeydiyyata alınmadığı, vergi agenti kimi tanınan təşkilatlar, uyğun olaraq vergi dərəcəsini müəyyən edir 3-cü maddə. 164 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Vergi agenti Sənətin 3-cü bəndində nəzərdə tutulmuş vergi dərəcəsi ilə hesablamağa borcludur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinə əsasən, müvafiq vergi məbləği vergi ödəyicisindən tutulur və büdcəyə köçürülür;

6) ƏDV bəyannamələri vergi agentləri tərəfindən vergi ödəyiciləri üçün müəyyən edilmiş müddətdə - başa çatmış vergi dövründən sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq təqdim edilir ( 5-ci maddə. 174 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ).

Rüblük vergi ödəyən vergi ödəyiciləri başa çatan rübdən sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq vergi bəyannaməsini təqdim edirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 174-cü maddəsinin 6-cı bəndi).

Vergi agentləri ƏDV bəyannaməsinin baş səhifəsini və 1.1-ci “Vergi ödəyicisinə uyğun olaraq büdcəyə ödənilməli olan verginin məbləği” və 2.1-ci “Verginin ümumi məbləğinin hesablanması” bölmələrini doldurmalıdırlar.

ƏDV ödəməkdən azad olan təşkilatlar ƏDV bəyannaməsinin 1.1 və 2.1-ci bölmələrinə tire işarələri qoyurlar.

Bundan əlavə, vergi agenti ƏDV bəyannaməsinin 1.2-ci “Vergi agentinə uyğun olaraq büdcəyə ödənilməli olan verginin məbləği” və 2.2-ci “Vergi agenti tərəfindən köçürülməli vergi məbləğinin hesablanması” bölmələrini əlavə olaraq doldurur. .

Vergi ödəyiciləri və vergi agentləri olan təşkilatlar baş səhifəni bir nüsxədə doldururlar.

Xüsusi vergi rejimlərinə keçidlə əlaqədar ƏDV ödəyicisi olmayan təşkilatlar və fərdi sahibkarlar vergi agenti vəzifəsini yerinə yetirərkən vergi ödəyicisinin gəlirindən ƏDV-nin tutulduğu vergi dövrü (rübü) üçün ƏDV bəyannaməsini təqdim edirlər.

Vergi agenti Rusiya Federasiyasının vergi orqanlarında vergi ödəyicisi kimi qeydiyyata alınmayan bir neçə əcnəbi şəxs və ya bir neçə icarəyə verən (federal əmlakı icarəyə götürən dövlət orqanları və yerli özünüidarə orqanları, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının əmlakı və bələdiyyə) üçün məlumatları doldurursa. əmlak), ƏDV bəyannaməsinin 1.2 və 2.2-ci bölmələri bu şəxslərlə bağlanmış müqavilələrin sayından asılı olmayaraq hər bir xarici şəxs və ya dövlət (bələdiyyə) əmlakının icarəyə verəni üçün ayrıca doldurulur. Müsadirə edilmiş əmlakı satarkən vergi agenti ƏDV bəyannaməsinin bölmələrini bir nüsxədə doldurur.

Əgər vergi agenti vergitutma obyekti olmayan (vergidən azad edilən) əməliyyatlar həyata keçirirsə, o zaman ƏDV bəyannaməsinin 4-cü və 5-ci bölmələrini doldurur.

ƏDV bəyannaməsini doldurarkən vergi agenti daha bir xüsusiyyətə diqqət yetirməlidir. Vergi agenti tərəfindən alınmış məhsula (iş və ya xidmətə) görə əcnəbi şəxsə və ya icarəyə götürülmüş əmlaka görə dövlət orqanına köçürülmüş məbləğlər ƏDV bəyannaməsinin 2.1-ci bölməsində əks olunan vergi bazası göstəricisinə daxil edilmir, çünki ƏDV məbləğləri vergi agenti ayrıca şəxsi hesabda nəzərə alınır.

2. Rusiya Federasiyasında vergi məqsədləri üçün qeydiyyata alınmayan xarici təşkilatdan malların (işlərin, xidmətlərin) alınması

2.1. Ümumi müddəalar

Xarici təşkilatla malların (işlərin, xidmətlərin) alınması üçün müqavilə bağlayarkən, Rusiya vergi ödəyiciləri malların (işlərin, xidmətlərin) satın alındığı yer və xarici təşkilatın qeydiyyat yeri ilə bağlı iki suala cavab verməlidirlər:

1) ərazisində malların (işlərin, xidmətlərin) alındığı dövlət;

2) xarici təşkilat Rusiya Federasiyasının ərazisində vergi ödəyicisi kimi qeydiyyata alınıbmı?

Əgər bu iki şərt yerinə yetirilirsə, o zaman mallara (işlərə, xidmətlərə) görə vəsaiti xarici tərəfdaşına köçürərkən təşkilat bu vəsaitlərdən müvafiq məbləğdə ƏDV tutmalı və büdcəyə köçürməlidir.

Yuxarıda göstərilən şərtlərdən ən azı biri yerinə yetirilmədikdə, təşkilatın vergi agenti kimi vəzifələri yoxdur.

Misal.

Rusiyanın ticarət təşkilatı vergi orqanında vergi ödəyicisi kimi Rusiya Federasiyasında qeydiyyatdan keçmiş alman şirkətinin nümayəndəliyindən bir partiya kompüter alıb. Tərəflər tərəfindən razılaşdırılmış müqavilə qiyməti ƏDV daxil olmaqla 1.416.000 rubl təşkil edir. Bu vəziyyətdə, vergi qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş ikinci şərt yerinə yetirilmir, buna görə də Rusiya təşkilatı vergi agenti olmayacaqdır. Alınan malın müqabilində təşkilat satıcıya ödəniş edərkən, ƏDV daxil olmaqla müqavilə üzrə kompüterlər partiyasının tam dəyərini köçürəcək, Almaniya şirkəti isə ƏDV-ni özü hesablayıb ödəyəcək.

2.2. Büdcəyə ödənilməli olan ƏDV məbləğinin hesablanması

Vergi orqanlarında qeydiyyata alınmayan xarici hüquqi şəxslər tərəfindən Rusiya Federasiyasının ərazisində malların (işlərin, xidmətlərin) satışı üzrə əməliyyatlar həyata keçirərkən, bu hüquqi şəxslər ƏDV-nin birbaşa ödəyiciləridir.

ƏDV-nin məbləği vergi agentləri tərəfindən vergi dərəcəsinə uyğun olan vergi bazasının faiz payı kimi və Rusiya Federasiyasının ərazisində malların (işlərin, xidmətlərin) satışı üzrə hər bir əməliyyat üçün ayrıca hesablanır (1, 3-cü bəndlər). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 166-cı maddəsi).

ƏDV məbləği alınan malların (işlərin, xidmətlərin) növündən asılı olaraq 18/118 və ya 10/110 nisbətində hesablanır.

Bir təşkilat - vergi agenti tərəfindən hesab-fakturanın hazırlanmasına gəldikdə, aşağıdakıları qeyd edirik.

Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinə əsasən, hesab-fakturaların tərtib edilməsi, qəbul edilmiş və verilmiş hesab-fakturaların, alış kitablarının və satış kitablarının jurnallarının aparılması vəzifələri vergi ödəyicilərinə verilir.

ƏDV-nin vergi uçotu alqı-satqı kitabçalarından və alqı-satqı kitabçalarından alınan məlumatlar əsasında aparılır, burada fakturalarda olan məlumatlar daxil edilir. Bu kitablardakı məlumatlar, öz növbəsində, ƏDV bəyannaməsinin doldurulması üçün əsasdır. Buna görə də, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin vergi agentini müstəqil olaraq qaimə-faktura verməyə məcbur etməməsinə baxmayaraq, jurnalın oxucularına həm satışda tutulan, həm də büdcəyə köçürülən ƏDV məbləğlərini tərtib etməyi və əks etdirməyi tövsiyə edirik. kitabda və alış kitabçasında (vergi ödəyicisinin müvafiq vergi endirimi hüququ olduqda).

Xarici şəxsdən ƏDV-nin hesablanması və tutulması, habelə bu verginin məbləğinin büdcəyə köçürülməsi məsuliyyəti həvalə edilmiş vergi agenti “xarici şəxs üçün” qeydi ilə bir nüsxədə hesab-faktura tərtib edir (bax. Rusiyanın Moskva üzrə Vergi İdarəsi Departamentinin 27.08.2004-cü il tarixli 24-11/55681 nömrəli məktubu<Об обложении НДС работ, выполненных иностранной организацией>).

“Satıcı” sətrində vergi agenti gəlirindən ƏDV tutulan xarici təşkilatı göstərir. “VÖEN” və “KPP” sətirləri doldurulmur.

Faktura sütunlarının doldurulması aşağıdakı ardıcıllıqla həyata keçirilir:

5-ci sütun “Malların (işlərin, xidmətlərin) vergi tutulmadan cəmi dəyəri” - doldurulmur;

7-ci sütun "Vergi dərəcəsi" - təxmin edilən ƏDV dərəcəsi verilir - 18/118 və ya 10/110;

8-ci sütun “Vergi məbləği” - tutulan ƏDV məbləğini əks etdirir;

9-cu sütunda “Malların (işlərin, xidmətlərin) dəyəri, vergi daxil olmaqla cəmi” - xarici şəxsə ödənilmiş gəlirin ümumi məbləği göstərilir.

Tərtib edilmiş qaimə-faktura satış kitabında xarici müəssisə üzrə ƏDV məbləğinin büdcəyə faktiki köçürülməsi zamanı qeydə alınır.

Satınalma kitabında, vergi agenti tərəfindən xarici şəxs üçün tərtib edilmiş hesab-faktura, Art-da sadalanan bütün şərtlərin olduğu hesabat dövründə qeydə alınır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-172 (bax, Moskva üzrə Vergi İnzibati Departamentinin 27 avqust 2004-cü il tarixli N 24-11/55681 məktubu). Nəticə etibarilə, qaimə-faktura xarici təşkilat üçün ƏDV məbləğinin büdcəyə faktiki köçürülməsi zamanı satış kitabında qeydə alınır.

2.3. Vergi agenti tərəfindən ƏDV-nin ödənilməsi

Təşkilatlara münasibətdə - əldə edən vergi agentləri mallar Rusiya Federasiyasının ərazisində xarici qeyri-rezident təşkilatdan vergi, təşkilatın əməliyyat apardığı bitmiş vergi dövründən (ay, rüb) sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq ödənilir. ondan vergi agenti statusu əldə etmişdir (Rusiya Federasiyasının 174-cü Vergi Məcəlləsinin 1-ci maddəsi).

Təşkilatlar əldə edən vergi agentləridir xidmətlər (işlər), Sənətin 4-cü bəndini rəhbər tutmalıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174-cü maddəsinə əsasən, satış yeri Rusiya Federasiyasının ərazisi olan işlərin (xidmətlərin) vergi ödəyiciləri - vergi orqanlarında uçotda olmayan xarici şəxslər tərəfindən həyata keçirildiyi hallarda. vergi ödəyiciləri kimi ƏDV-nin ödənilməsi vergi agentləri tərəfindən həmin vergi ödəyicilərinə pul vəsaitlərinin ödənilməsi (köçürülməsi) ilə eyni vaxtda həyata keçirilir.

Vergi agenti tərəfindən ƏDV-nin ödənilməsinə nəzarəti vergi agentinə xidmət göstərən bank həyata keçirir. Kredit təşkilatının yuxarıda göstərilən xarici şəxslərin xeyrinə pul vəsaitlərinin köçürülməsi barədə vergi agentindən sərəncam qəbul etmək hüququ yoxdur, əgər bu vergi agenti də bankda açılmış hesabdan ƏDV-nin ödənilməsi barədə sərəncam təqdim etməmişdirsə. bütün vergi məbləğini ödəmək üçün kifayət qədər vəsait olduqda bu bank.

Praktikada tez-tez bir rus təşkilatının xarici təşkilata rublla deyil, xarici valyuta ilə ödəniş etməsi halları var.

Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsinə əsasən, xarici valyutada olan xərclər faktiki xərclər tarixinə Rusiya Bankının məzənnəsi ilə rubla çevrilir.

Xarici vergi ödəyicisindən alınmış malların (işlərin, xidmətlərin) ödənişi zamanı vergi agenti faktiki xərclər tarixi kimi vəsaitin köçürülmə tarixini götürür.

Bundan əlavə, Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 45-ci maddəsinə əsasən, vergi agenti ƏDV-ni büdcəyə rus valyutasında ödəməlidir.

2.4. ƏDV endirimini necə əldə etmək olar

Vergi agenti müəyyən şərtlər daxilində xarici təşkilata köçürülmüş vəsaitdən tutulan ƏDV məbləğini çıxa bilər. Bu şərtlər aşağıdakılardır:

Rusiya təşkilatı ƏDV ödəyicisidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 1-ci bəndi);

ƏDV tutulan istehsal fəaliyyəti və ya digər əməliyyatlar üçün alınmış mallar (işlər, xidmətlər) (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 2-ci bəndi);

Bu mallar (işlər, xidmətlər) üzrə ƏDV məbləği xarici təşkilata köçürülən və büdcəyə ödənilən vəsaitdən tutulur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 3-cü bəndi).

Sənətin 3-cü bəndinin müddəalarından. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-dən belə çıxır ki, yalnız vergi agentinin xarici vergi ödəyicisinin aldığı gəlirdən tutduğu ƏDV məbləği çıxıla bilər. Əgər hər hansı bir səbəbdən Rusiya təşkilatı ƏDV-dən belə bir çıxma aparmayıbsa və bu vergini öz vəsaiti hesabına büdcəyə ödəyibsə, onda onun çıxılma hüququ yoxdur.

Vergi tutulan malları (işləri, xidmətləri) alarkən ƏDV-nin tutulmasının qanuniliyini təsdiq etmək üçün Sənətin 1-ci bəndində müəyyən edilmiş şərtlər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-si, yəni: vergi ödəyicisi malları (işləri, xidmətləri), əmlak hüquqlarını, vergi agentləri tərəfindən tutulan vergi məbləğlərinin ödənilməsini təsdiq edən sənədləri alarkən satıcılar tərəfindən verilmiş hesab-fakturalar əsasında vergi endirimləri edilir.

Misal.

Rusiya Federasiyasında vergi ödəyicisi kimi qeydiyyatdan keçməmiş bir Alman şirkəti Rusiya təşkilatına mühəndislik xidmətləri göstərmişdir. Müqavilə üzrə xidmətlərin dəyəri ƏDV daxil olmaqla 17 700 avro təşkil edib. Rusiya tərəfi 2006-cı il fevralın 13-də alman şirkətinin xidmətlərini ödəyib.

Mühəndislik xidmətləri üçün xidmətin satış yerini müəyyənləşdirmək üçün əsas meyar alıcının fəaliyyət yeridir ( Sənətin 1-ci bəndinin 4-cü yarımbəndi. 148 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ). Alıcı Rusiya Federasiyasının ərazisində fəaliyyət göstərir; buna görə də bu xidmətlərə 18% ƏDV tutulur.

Vergi agenti kimi fəaliyyət göstərən Rusiya təşkilatı tərəfindən ödənilməli olan ƏDV məbləği aşağıdakı kimi hesablanır:

17,700 avro x 18/118 = 2,700 avro.

Vergi bazası müəyyən edilərkən, xarici valyutada olan xərclər faktiki xərclər tarixinə Rusiya Bankının məzənnəsi ilə rublla yenidən hesablanır ( 3-cü maddə. 153 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ).

Bizim nümunəmizdə bu tarix pul köçürmə tarixidir.

Tələblərə uyğun olaraq 4-cü maddə. 174 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi təşkilat Almaniya tərəfinə vəsaitin ödənilməsi ilə eyni vaxtda ƏDV məbləğini büdcəyə köçürüb.

Rusiya Bankının məlumatına görə, avronun məzənnəsi belə olub:

İşçi hesablar planı aşağıdakı hesabları nəzərdə tutur:

- 19 “Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi”;

- 26 “Ümumi biznes xərcləri”;

- 51 "Cari hesablar";

- 52 "Valyuta hesabları";

- 60 “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar”;

- 68 “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar”, “Əlavə Dəyər Vergisi” subhesabı (68-2);

- 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabı, “Sair xərclər” subhesabı (91-2).

Rusiya təşkilatının mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmalıdır:

Hesab yazışmaları

cəmi,
sürtmək.

Debet

Kredit

Göstərilən xidmətlər mühasibat uçotuna ƏDV-siz qəbul edilir.
[(17,700 avro - 2,700 avro) x 35,7914 rubl/avro]

Alman şirkətinin xidmətlərinin qiymətində ƏDV nəzərə alınır (2700 avro x 35,7914 rubl/avro)

Alman şirkətinə ödənilməli olan gəlir məbləğindən ƏDV tutulur
(2700 avro x 36, 1576 rubl/avro)

Müqavilə üzrə vəsait köçürülüb
[(17,700 avro - 2,700 avro) x 36, 1,576 rubl/avro]

Mənfi məzənnə fərqi əks olundu

Büdcəyə ödənilən ƏDV

Çıxarılan ƏDV-nin məbləğinə düzəlişlər edilib

ƏDV çıxılır

2.5. Xarici tərəfdaşa borcun qeyri-pul vəsaitləri ilə ödənilməsi

Təşkilat qarşı tərəfə olan borcunu nağd şəkildə deyil, istənilən növ əmlakı, o cümlədən əsas vəsaitləri, materialları, malları, qiymətli kağızları və s. Qanunvericilik bu cür əməliyyatları qadağan etmir, lakin Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi əmlakın köçürülməsi yolu ilə ƏDV-nin büdcə ilə hesablaşmasını nəzərdə tutmur.

Beləliklə, əgər Rusiya təşkilatı xarici təchizatçı ilə ödənişləri vəsaitdən istifadə etmədən hesablayırsa, o zaman Rusiya təşkilatının belə bir əməliyyat üçün vergini hesablamaq, saxlamaq və büdcəyə köçürmək öhdəliyi yoxdur.

Bu, həmçinin Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsi Plenumunun 41 nömrəli qərarının 10-cu bəndində, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 11 iyun 1999-cu il tarixli, 9 nömrəli “Müəyyən məsələlərlə bağlı bəzi məsələlər haqqında” qeyd edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci hissəsinin qüvvəyə minməsi.

Lakin bu halda vergi agenti xarici kontragentlə hesablaşma (o cümlədən qismən) edildiyi gündən bir ay müddətində qeydiyyatda olduğu yer üzrə vergi orqanına xarici təşkilatın borcunun məbləği barədə yazılı məlumat verməyə borcludur. . Vergi agenti istənilən formada gəlirin ödənilməsi mənbəyini, ödəniş tarixini, ƏDV məbləğinin tutulmasının mümkünsüz görünməsinin səbəblərini və tutulmayan verginin məbləğini vergi orqanına məlumat verməlidir.

3. Vergi orqanlarında uçotda olmayan xarici şəxslərlə müqavilələr üzrə vasitəçilik fəaliyyəti həyata keçirərkən vergitutma
Rusiya federasiyasında

2006-cı il yanvarın 1-dək Rusiya Federasiyasının hüdudlarından kənarda qeydiyyata alınmış xarici təşkilatla malların tədarükü üçün agentlik (vasitəçi) müqaviləsi bağlayan Rusiya təşkilatları gəlir ödəyərkən vergi agenti kimi tanınmırdı.

Sənətin 5-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinə əsasən, komisyonçular (agentlər) yalnız malların satışı zamanı vergi agentləri kimi tanınırlar.

Sənətin 5-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinə əsasən, vergi bazası bu halda vergi agenti tərəfindən aksiz vergiləri (aksizli mallar üçün) nəzərə alınmaqla və ƏDV məbləği istisna olmaqla, belə malların dəyəri kimi müəyyən edilir.

Rusiya Federasiyasının ərazisində vergi orqanlarında vergi ödəyicisi kimi qeydiyyata alınmayan xarici şəxslərə mal satarkən vergi agentləri 18% ƏDV dərəcəsi tətbiq edirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 3-cü bəndi).

Bu halda, vergi agentləri satılan malların (işlərin, xidmətlərin) qiymətindən (tarifindən) əlavə, həmin malların (işlərin, xidmətlərin) alıcısına ödənilməsi üçün müvafiq ƏDV məbləğini təqdim etməyə borcludurlar (1-ci bənd). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsi).

Vergi agentləri Rusiya Federasiyasında vergi məqsədləri üçün qeydiyyata alınmayan xarici şəxslərlə müqavilələr üzrə vasitəçilik fəaliyyətini həyata keçirərkən ƏDV-ni başa çatmış vergi dövründən sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq ödəyirlər.

Sənətin 3-cü bəndinin ikinci abzasına uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-i, agentlik müqavilələri, komissiya əsasında vergi ödəyicisi kimi vergi orqanlarında qeydiyyata alınmayan xarici şəxslərin Rusiya Federasiyasının ərazisində mallarını satarkən vergi agenti statusu əldə edən təşkilatlar. yuxarıda qeyd olunan əcnəbi şəxslərlə bağlanmış müqavilələr və ya agentlik müqavilələri ilə ƏDV tutulması hüququ yoxdur.

4. Dövlət və bələdiyyə əmlakını icarəyə götürərkən vergitutma

Dövlət və ya bələdiyyə mülkiyyətində olan əmlakın icarə müqavilələrinin bağlanması vergi agenti olan icarəçi təşkilatdan ƏDV-nin hesablanması, tutulması və büdcəyə ödənilməsi öhdəliyini yerinə yetirməsini tələb edir.

Sənətin 1-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 212-ci maddəsi (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi) Rusiya Federasiyasında xüsusi, dövlət, bələdiyyə və digər mülkiyyət formalarını tanıyır. Eyni zamanda, bütün mülkiyyətçilərin hüquqları qanun və məhkəmə tərəfindən bərabər şəkildə qorunur.

Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 214-cü maddəsinə əsasən, Rusiya Federasiyasında dövlət mülkiyyəti aşağıdakılardır:

1) Rusiya Federasiyasına məxsus əmlak (federal mülkiyyət);

2) Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarına - respublikalara, ərazilərə, vilayətlərə, federal şəhərlərə, muxtar vilayətlərə, muxtar rayonlara mülkiyyət hüququna malik olan əmlak (Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının mülkiyyəti).

Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 215-ci maddəsinə əsasən, bələdiyyə mülkiyyəti şəhər və kənd yaşayış məntəqələrinə, habelə digər bələdiyyə qurumlarına mülkiyyət hüququna malik olan əmlakdır. Yerli özünüidarəetmə orqanları bu orqanların statusunu müəyyən edən aktlarla müəyyən edilmiş səlahiyyətləri daxilində bələdiyyələr adından əmlak əldə edə, əmlak hüquq və vəzifələrini həyata keçirə, məhkəmələrdə çıxış edə bilərlər.

İcarəyə verən (əmlak sahibi və ya digər səlahiyyətli şəxs) tərəfindən icarəçiyə (təşkilata və ya fərdi sahibkara) müvəqqəti sahiblik, istifadə və ya müvəqqəti istifadə üçün ödəniş müqabilində əmlakın verilməsidir. Xatırladaq ki, Sənətin 2-ci bəndi əsasında. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 609-cu maddəsinə əsasən, qanunla başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, daşınmaz əmlakın icarə müqaviləsi dövlət qeydiyyatına alınmalıdır. Eyni zamanda, Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 651-ci maddəsi, bina və ya tikili üçün icarə müqavilələrinin ən azı bir il müddətinə bağlandığı təqdirdə dövlət qeydiyyatına alınmalı olduğunu müəyyən edir.

İcarəyə verilən əmlak idarələrin, dövlət müəssisələrinin və ya dövlət orqanlarının təsərrüfat nəzarətində və ya operativ idarəsində ola bilər.

Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 295-ci maddəsinə əsasən, müəssisə mülkiyyətçinin razılığı olmadan ona məxsus olan daşınmaz əmlakı satmaq, icarəyə götürmək, girov qoymaq və ya başqa şəkildə sərəncam vermək hüququna malik deyil. .

Təsərrüfat idarəetmə hüququ altında olan müəssisəyə məxsus əmlakın qalan hissəsi müəssisə tərəfindən müstəqil idarə olunur.

Müəssisənin təsərrüfat idarəçiliyi hüququ ilə sahib olduğu daşınmaz əmlakı mülkiyyətçinin razılığı olmadan icarəyə verməsi halları mümkündür. Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 168-ci maddəsi, belə bir icarə əməliyyatı etibarsızdır və mülki qanunla nəzərdə tutulmuş tərəflər üçün mənfi nəticələrə səbəb olur.

Federal əmlakın icarə müqaviləsi icarə haqqının məbləğini, onun ödənilmə müddətini və qaydasını müəyyən etməlidir. 1 iyul 1998-ci ildə Rusiya Dövlət Əmlakı Nazirliyinin 30 aprel 1998-ci il tarixli 396-r nömrəli əmri ilə federal mülkiyyətdə olan binaların istifadəsi üçün federal büdcəyə köçürülən icarə haqqının məbləğinin müəyyən edilməsi üçün vahid prosedur tətbiq edildi. strukturlar, strukturlar və fərdi binalar.

Federal daşınmaz əmlakın istifadəsi üçün icarə haqqının hesablanması qaydası Rusiya Dövlət Əmlakı Nazirliyinin 14 may 1999-cu il tarixli N 671-r əmri ilə müəyyən edilir.

Rusiya Federasiyasının ərazisində yerləşən federal mülkiyyətdə olan əmlakın icarəsindən əldə edilən gəlir, müvafiq il üçün federal büdcə haqqında federal qanunlarla müəyyən edilmiş qaydada köçürülür.

İcarəyə verilərkən hesablaşma sənədlərinin rəsmiləşdirilməsi icarəçi tərəfindən Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə vergilərin, rüsumların və digər ödənişlərin köçürülməsi üçün hesablaşma sənədləri sahələrində məlumatların göstərilməsi Qaydalarına uyğun olaraq həyata keçirilir. 2), Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 noyabr 2004-cü il tarixli 106n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir.

Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edilmiş federal mülkiyyətdə olan əmlakın icarəsindən federal büdcəyə daxil olan və əlavə büdcədən maliyyələşmə hüququ olan büdcə qurumlarının operativ idarəçiliyinə verilən vəsaitlərin istifadəsi üzrə əməliyyatların aparılması qaydası haqqında Əsasnamə. Rusiya Federasiyasının 30 iyun 2004-cü il tarixli 57n nömrəli qərarı ilə icarəyə verənlərə təhvil verilmiş federal əmlakdan istifadə üçün icarə haqqı kirayəçilər tərəfindən federal büdcəyə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin federal xəzinədarlıq idarələrinin təsis qurumları üçün hesablarına köçürülür. Rusiya Federasiyası, 40101 nömrəli balans hesabında açılan "Federal xəzinədarlıq orqanları tərəfindən Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminin səviyyələri arasında bölüşdürülmüş gəlirlər".

Müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətdə federal əmlakın icarəsi üçün icarə haqqının ödənilməməsinə və ya natamam ödənilməsinə görə cərimələr kirayəçilər tərəfindən 2010241 "Dövlət və bələdiyyə mülkiyyətində olan əmlakın icarəsindən əldə edilən digər gəlirlər" koduna uyğun olaraq federal büdcəyə köçürülür. Rusiya Federasiyasının büdcə gəlirlərinin təsnifatı.

Kirayəçilər 40101 No-li hesabların təfərrüatları və icarə haqqının federal büdcəyə köçürülməsi üçün hesablaşma sənədlərinin hazırlanması qaydası və yuxarıda göstərilən Qaydalara uyğun olaraq icarə haqqının ödənilməməsi və ya tam ödənilməməsinə görə cərimələr barədə kirayəçilərə məlumat verir.

Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsi, dövlət və ya bələdiyyə mülkiyyətində olan əmlak üçün icarə müqaviləsi bağlayarkən, icarəçi təşkilat vergi agenti kimi tanınır, o, hesablamalı, icarəyə verənə ödənilən gəlirdən ƏDV-ni tutmalı və ödəməlidir. büdcə.

Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 14 fevral 2005-ci il tarixli 03-1-03/208/13 "İcarəyə verilmiş binaların ƏDV-yə cəlb edilməsi haqqında" məktubuna əsasən, təşkilatlar birbaşa dövlət orqanlarından əmlak icarəyə götürdükləri təqdirdə vergi agentləri kimi tanınırlar. idarəetmə və (və ya) yerli idarəetmə orqanları.

Buna görə də, hətta ƏDV ödəyicisi olmayanlar və ya Art-a uyğun olaraq ƏDV ödəmək öhdəliyindən azad edilmiş şəxslər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 145-ci maddəsi, yuxarıda göstərilən əmlakın kirayəçiləri olduqda vergi agentləri kimi tanınır və ƏDV-ni tutmaq və ödəmək üçün onlara həvalə edilmiş funksiyanı yerinə yetirmədikdə məsuliyyət daşıyırlar.

Kirayəçinin vergi agenti kimi çıxış etmək imkanı yalnız pul vəsaitlərini icarəyə verənə ötürdükdən sonra verilir.

Vergi agentlərindən icarəyə verənə ödənilən gəlirdən ƏDV məbləğini hesablamaq və tutmaq tələb olunduğundan belə öhdəlik vəsaitin icarəyə verənə köçürülməsi zamanı yaranır.

Vergi agenti vergi bazasını vergi daxil olmaqla icarə haqqının məbləği kimi müəyyən edir.

Buna görə də, jurnalın oxucuları icarə müqaviləsi bağlayarkən icarəyə verənin ƏDV məbləğini icarə haqqının bir hissəsi kimi təmin etməli və vergi məbləği ayrıca sətirdə vurğulanmalıdır.

İcarəyə götürənə əmlakın kirayəsi xidmətləri göstərilibsə, lakin müqaviləyə uyğun olaraq icarəyə verənə icarə haqqı ödənilməyibsə, ƏDV öhdəlikləri yaranmır. İcarəçi tərəfindən xidmətlərin faktiki istehlakı onun tərəfindən ev sahibi üçün ƏDV ödəmək öhdəliyinə səbəb olmur. Bundan əlavə, icarə xidmətləri ilə bağlı ƏDV-nin ayrılmış məbləği bu verginin məbləği icarəyə verənə veriləcək vəsaitdən faktiki olaraq tutulmayana qədər vergi tutulmalarına daxil edilmir.

Vergi agentinin vəzifələrinin yerinə yetirilməsi anı icarə müqaviləsinin şərtlərindən də asılıdır. Bir çox ev sahibləri tərəflər arasında hesablaşma prosedurunu təmin edir ki, icarə haqqı əvvəlcədən ödənilsin, məsələn, hər rüb, rübün birinci ayının 10-dan gec olmayaraq. Bu halda kirayəçi icarə haqqının məbləğini köçürərkən icarəyə verənə ödənilən bütün məbləğdən ƏDV məbləğini tutmağa borcludur.

Misal.

Təşkilat bələdiyyə mülkiyyətində olan qeyri-yaşayış sahələrini istehsal məqsədi ilə icarəyə verir. İcarə müqaviləsinə əsasən, icarə haqqı 11.800 rubl təşkil edir. ƏDV daxil olmaqla ayda və hər rübün birinci ayının 10-na kimi icarəçi tərəfindən ödənilir. Təşkilat ƏDV ödəyicisidir və hər ay büdcəyə vergi ödəyir. Birinci rüb üçün 35.400 rubl məbləğində kirayə haqqı. müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq yanvarın 10-da ödənilməlidir.

Seçim 1. ƏDV-nin ödənilməsi üçün büdcə ilə hesablamalar kirayəçi tərəfindən icarə ödənişlərinin köçürüldüyü dövrdə aparılır. Nümunənin şərtlərinə görə birinci rübün icarə haqqı yanvar ayında ödənilir və büdcə ilə hesablaşmalar həmin dövrdə aparılır.

Hesab yazışmaları

cəmi,
sürtmək.

Debet

Kredit

yanvar


ƏDV cari ayın icarə haqqına əks etdirilir

Birinci rüb üçün ƏDV daxil olmayan icarə haqqı

Rüb üçün icarə haqqı üzrə ƏDV məbləği hesablanmış və tutulmuşdur (35.400 rubl: 118x18)

Tutulan verginin ödənilməsi üçün büdcə ilə hesablamalar aparılmışdır

Yanvar ayı üçün xərc kimi tanınan icarə haqqı ƏDV-nin çıxılması üçün qəbul edilir:

Fevral Mart

Cari ay üçün tanınan icarə xərcləri

Cari ayın xərcləri kimi tanınan icarə haqqı üzrə ƏDV-nin çıxılması üçün qəbul edilir

Vergi agenti olan təşkilat müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq icarə haqqının tam məbləği üçün verginin məbləğini qeyd etməklə hesab-faktura verir. Bu halda hesab-fakturada “Dövlət (bələdiyyə) əmlakının icarəsi” qeyd olunur.

Nəticədə, kirayəçi ümumi məbləği 35.400 rubl olan hesab-faktura verir. 5400 rubl məbləğində ƏDV-ni göstərməklə; vergi dərəcəsi - 18/118.

Alqı-satqı kitabçasında və satış kitabçasında göstərilən məlumatlar ƏDV bəyannamələrinin doldurulması, habelə vergi ödəyicisinin tutulmaq üçün tələb etdiyi bu verginin məbləğinin müəyyən edilməsi üçün əsasdır. Odur ki, vergi agenti olan vergi ödəyicisi tərəfindən tutulmuş və büdcəyə köçürülmüş ƏDV məbləğləri həm alqı-satqı kitabçasında, həm də alqı-satqı kitabçasında (vergi ödəyicisinin müvafiq vergi endirimi almaq hüququ olduqda) əks etdirilməlidir.

Verilmiş qaimə-faktura icarə haqqının faktiki köçürülməsi zamanı satış kitabında “Vergi agenti tərəfindən hesablanmış vergi” qeydi ilə icarəyə verənə ödənilməli olan vəsaitdən verginin tutulmasını təsdiq edən vergi agentində qeydə alınmalıdır.

Baxılan nümunədə vergi agentinin icarə məbləği üzrə ƏDV-nin hesablanması və tutulması öhdəliyinin yerinə yetirilməsi barədə məlumat yanvar ayı üçün satış kitabına daxil edilir. 4-cü sütunda "ƏDV daxil olmaqla ümumi satışlar" 35.400 rubl məbləğində, 5b sütununda isə "ƏDV-nin məbləği" - 5.400 rubl məbləğində ƏDV göstərilir.

Alış kitabçasında vergi endiriminin tətbiqi üçün əsas olaraq verginin büdcəyə ödənilməsini təsdiq edən sənədlərin təfərrüatları göstərilməklə verilmiş hesab-faktura qeyd olunur. ƏDV məbləği yanvar ayı üçün alış kitabçasına bu hesabat dövründə tanınmış xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı xərclərə nisbətdə daxil edilir. 7-ci sütunda "ƏDV daxil olmaqla ümumi alışlar" 11800 rubl məbləğində, 8b sütununda isə "ƏDV-nin məbləği" - 1800 rubl məbləğində ƏDV göstərilir.

Satış kitabçasında və alış kitabçasında olan məlumatlar əsasında fevralın 20-dən gec olmayaraq ƏDV bəyannaməsi doldurulur və təqdim edilir.

2006-cı ilin yanvar ayı üçün ƏDV bəyannaməsinin 2.1-ci "Ümumi vergi məbləğinin hesablanması" bölməsində 350-ci sətirdə 2006-cı ilin yanvarında 1800 rubl məbləğində çıxılmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV məbləği göstərilir. Yuxarıda göstərilən məbləğin tutulmasının qanunauyğunluğu ƏDV-nin büdcəyə ödənilməsi və bir ay ərzində əmlakın icarəyə verilməsi xidmətinin göstərilməsi ilə təsdiqlənir.

ƏDV bəyannaməsinin 2.2-ci bölməsinin 130-cu sətirində icarə xidmətlərinin dəyərinə aid edilən ödənişlərin payı olan müqavilə ilə müəyyən edilmiş aylıq məbləğdən artıq köçürülmüş icarə haqqına hesablanmış 3600 rubl məbləğində vergi göstərilir. təmin edilməsi sonrakı dövrlərdə baş verəcəkdir. 050 və 130-cu sətirlərdəki dəyərlərin cəmini əks etdirən 170-ci sətir vergi agentinin tutulmanın köçürülməsi üçün ümumi vergi öhdəliyini göstərir.

E.A. Şaronova, iqtisadçı

ƏDV agentləri: biz əcnəbidən nəsə alırıq

Məqalədə qeyd olunan Maliyyə Nazirliyinin və Federal Vergi Xidmətinin məktubları ilə tanış ola bilərsiniz: ConsultantPlus sisteminin “Maliyyə və kadr məsləhətləri” bölməsi

Vergi agenti kimi ƏDV ödəyəcəyiniz ən çox rast gəlinən hallar bunlardır səh. 1-3, 5 osh qaşığı. 161 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi:

  • <или>əcnəbidən malların (işlərin, xidmətlərin) alınması;
  • <или>birbaşa hakimiyyət orqanlarından və ya rəhbərlikdən əmlakın (federal, Rusiya Federasiyasının təsis qurumları və ya bələdiyyə) icarəsi və ya alınması;
  • <или>vasitəçi qismində əcnəbi tərəfindən malların (işlərin, xidmətlərin) satışı.

Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının ərazisində müsadirə edilmiş əmlakı, məhkəmə qərarı ilə əmlakı, sahibsiz qiymətliləri, xəzinələri və alınmış qiymətliləri, vərəsəlik hüququ ilə dövlətə keçən qiymətliləri satdıqda, habelə vergi agenti ola bilərsiniz. Rusiya Beynəlxalq Gəmi Reyestrində bir gəminin qeydiyyata alınmasında gecikmədir səh. 4, 6 osh qaşığı. 161 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Ancaq bu vəziyyətlər kifayət qədər spesifikdir, biz onları nəzərdən keçirməyəcəyik.

Biz əcnəbidən malların (işlərin, xidmətlərin) alınması ilə başlayacağıq.

Agentlik vəzifələrini kim yerinə yetirməlidir?

ƏDV vergi agentləri başqa vergi ödəyicisi üçün ƏDV hesablayan, ona ödənilən gəlirdən vergi məbləğini tutan və büdcəyə köçürən təşkilatlar və sahibkarlardır. 1-ci maddə. 24 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Mən vergi agenti kimi fəaliyyət göstərə bilərəm Sənətin 145-ci maddəsinin 4-cü bəndi. 346.26, Sənətin 5-ci bəndi. 346.11, Sənətin 12-ci bəndi. 346.43 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Maliyyə Nazirliyinin 5 oktyabr 2011-ci il tarixli, 03-07-14/96 nömrəli məktubu.:

  • ƏDV ödəyiciləri;
  • ümumi vergi sistemini (OSNO) tətbiq edən, lakin ƏDV öhdəliklərindən azad edilmiş təşkilatlar və fərdi sahibkarlar;
  • xüsusi rejimli məmurlar - sadələşdiricilər, imputatorlar, patent vergitutma sistemindən istifadə edən fərdi sahibkarlar.

Sizi vergi agenti kimi tanımaq üçün şərtlər

Əcnəbidən mal (iş, xidmət) alarkən, yalnız aşağıdakı şərtlər eyni vaxtda yerinə yetirildikdə vergi agenti kimi tanınacaqsınız səh. 1, 2 osh qaşığı. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161, 147, 148-ci maddələri.

ŞƏRT 1. Malların (işlərin, xidmətlərin) satış yeri Rusiya Federasiyasının ərazisidir. Və bu baş verirsə İncəsənət. 147 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi:

  • <или>Mallar Rusiya Federasiyasının ərazisində yerləşir və göndərilmir və daşınmır. Nəzərə alın ki, Rusiya Federasiyasında əcnəbidən daşınmaz əmlak alsanız, vergi agenti olmayacaqsınız. Axı, Rusiya Federasiyasının ərazisində daşınmaz əmlaka sahib olan xarici bir təşkilat vergi orqanlarında qeydiyyata alınmalıdır x 5-ci maddə. 83 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Belə ki, o, daşınmaz əmlakın satışında ƏDV-ni özü ödəyəcək Maliyyə Nazirliyinin 10 aprel 2013-cü il tarixli, 03-07-14/11907 nömrəli məktubları; Federal Vergi Xidməti 06.07.2013-cü il tarixli, No ED-4-3/10454@;
  • <или>daşınma və ya daşınma zamanı mallar Rusiya Federasiyasının ərazisində yerləşir;
  • <или>alınmış iş və xidmətlər bəndində göstərilən şərtlərə tabedir. 148 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Yalnız bir məqama diqqət yetirək ki, əcnəbidən alarkən yarımbənddə göstərilən iş/xidmətlər. 4-cü bənd 1-ci maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 148-ci maddəsi, xüsusən konsaltinq, hüquqi, mühasibatlıq, reklam xidmətləri, siz həmişə vergi agenti olacaqsınız. Axı, göstərilən işlərin/xidmətlərin satış yeri həmişə Rusiya Federasiyasının ərazisi kimi tanınacaqdır, çünki bu halda satış yeri işlərin/xidmətlərin alıcısının iş yeri ilə müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasında qeydiyyatdan keçmiş Rusiya təşkilatıdır subp. 4-cü bənd 1-ci maddə. 148 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Maliyyə Nazirliyinin 06/08/2015-ci il tarixli, 03-07-08/32978 nömrəli məktubu.

ŞƏRT 2. Xarici təşkilat Rusiya vergi orqanlarında qeydiyyata alınmayıb. Bu barədə məlumat əldə edə bilərsiniz:

  • əcnəbidən Rusiya Federasiyasında vergi qeydiyyatı haqqında bildirişin/şəhadətnamənin surətini tələb etməklə (forma No 11 UP-Mühasibat uçotu / forma No 11 SV-Mühasibat uçotu) təsdiq edilmişdir Federal Vergi Xidmətinin 13 fevral 2012-ci il tarixli ММВ-7-6/80@ Sərəncamı ilə bu Sərəncama 10, 12 nömrəli əlavələr)23-cü bənd Xarici təşkilatların vergi orqanları tərəfindən mühasibat uçotunun xüsusiyyətləri, təsdiq edilmişdir. Maliyyə Nazirliyinin 30 sentyabr 2010-cu il tarixli 117n nömrəli əmri ilə. Əgər belə bir sənədin olmadığını deyirsə, deməli, Rusiya Federasiyasında qeydiyyatda deyil;
  • onu Federal Vergi Xidmətinin veb saytındakı məlumat bazası vasitəsilə "Biznes riskləri: özünüzü və qarşı tərəfi yoxlayın a" xidməti vasitəsilə işlətməklə Federal Vergi Xidmətinin saytı. Əgər əcnəbinin dövlət qeydiyyatına alınması barədə məlumat yoxdursa, bu o deməkdir ki, o, vergi orqanlarında qeydiyyatda deyil.

Ancaq bir əcnəbi sizə bildirişin/qeydiyyat şəhadətnaməsinin surətini təqdim edərsə və ya onun Federal Vergi Xidmətinin saytında məlumat bazasında olduğunu görsəniz, o zaman agentlik öhdəlikləriniz olmayacaq, o, ƏDV-ni özü ödəməli olacaq. 2-ci maddə. 11, 1-ci bənd, maddə. 143-cü bəndlər. 1, 2 osh qaşığı. 161 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

PODRATÇIYA DEYİRİK

Vergi agentinə Federal Vergi Xidmətində qeydiyyat haqqında şəhadətnamənin / bildirişin surətini təqdim edin xarici qarşı tərəfin özünün maraqlarına uyğundur. Əks halda agent ondan ƏDV tutacaq.

Nəzərə alın ki, Rusiya Federasiyasında filiallar, nümayəndəliklər və digər ayrı-ayrı bölmələr (filiallar) vasitəsilə fəaliyyət göstərən xarici şirkətlər də vergi orqanlarında qeydiyyata alınmalı və onlara İNN və KPP verilir. 4-cü bənd Xarici təşkilatların vergi orqanları tərəfindən mühasibat uçotunun xüsusiyyətləri, təsdiq edilmişdir. Maliyyə Nazirliyinin 30 sentyabr 2010-cu il tarixli 117n nömrəli əmri ilə; 2-ci maddə. 11 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Əgər siz xarici şirkətin filial və ya nümayəndəliyindən mal (iş, xidmət) alsanız, onda siz ƏDV ödəməli olmayacaqsınız.

Maliyyə Nazirliyi hesab edir ki, xarici fərdi sahibkarlardan mallar (işlər, xidmətlər) alınarkən vergi agenti vəzifəsini yerinə yetirməlisiniz. Maliyyə Nazirliyinin 22 iyun 2010-cu il tarixli, 03-07-08/181 nömrəli məktubu..

ŞƏRT 3. Müqavilə əcnəbi ilə birbaşa bağlanır, hesablaşmalarda iştirak edən Rusiya vasitəçisi vasitəsilə deyil.

ŞƏRT 4. Alınan mallar (işlər, xidmətlər) ƏDV-yə cəlb edilir. Satın alınan mallar (işlər, xidmətlər) ƏDV-dən azaddırsa (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsində qeyd olunur) və ya onların satışı vergitutma obyekti deyilsə (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 2-ci bəndində göstərilən). Rusiya Federasiyası), sonra əcnəbidən vergi tutun və büdcəyə köçürmək məcburiyyətində deyilsiniz Maliyyə Nazirliyinin 11 iyul 2012-ci il tarixli, 03-07-08/177 nömrəli, 23 noyabr 2012-ci il tarixli, 03-07-08/328 nömrəli məktubları.. Ancaq yenə də ƏDV bəyannaməsi təqdim etməlisiniz. Düzdür, bu halda agentlik bölməsinin 2-ni deyil, ƏDV-siz əməliyyatları əks etdirən 7-ci bölməni doldurmalı olacaqsınız. səh. 3, 35-37, 44 ƏDV bəyannaməsinin doldurulması qaydası təsdiq edilmişdir. Federal Vergi Xidmətinin 29 oktyabr 2014-cü il tarixli ММВ-7-3/558@ əmri ilə (bundan sonra ƏDV bəyannaməsinin doldurulması qaydası).

ƏDV üçün vergi bazasını necə müəyyənləşdirmək olar

Vergi daxil olmaqla xidmətlərin dəyəri kimi ƏDV-nin vergi bazasını müəyyən etməlisiniz 1-ci maddə. 161 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Və burada buna diqqət yetirmək vacibdir. Siz əcnəbiyə köçürəcəyiniz puldan hesablanmış ƏDV-ni tutmalısınız. Bu o deməkdir ki, əcnəbi vergi çıxılmaqla gəlir məbləğini alacaq. Buna görə də, bu məlumat müqavilənin bağlanması mərhələsində xarici qarşı tərəfinizə çatdırılmalıdır. Yəni müqavilədə elə qiymət təyin etməlisiniz ki, heç bir problem olmadan ondan vergi tuta biləsiniz və əcnəbi tam istədiyi məbləği alsın. Lakin bəzi əcnəbilər vergi qanunvericiliyimizin incəliklərinə varmaq istəmirlər. Bu baxımdan iki vəziyyət mümkündür.

VƏZİYYƏT 1. ƏDV müqavilədə nəzərdə tutulub

Bir qayda olaraq, xarici kontragentlərlə müqavilələrdə aşağıdakı ifadələr var:

  • <или>"müəyyən edilmiş qiymətə Rusiya Federasiyasının ərazisində podratçı tərəfindən ödənilməli olan bütün vergilərin məbləği daxildir";
  • <или>“qiymət, ƏDV daxil olmaqla 18% dərəcəsi ilə”;
  • <или>"Rusiya Federasiyasının ərazisində ödənilməli olan ƏDV məbləği ilə qiymət artır" Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 2010-cu il 18 may tarixli, 16907/09 nömrəli qərarı.;
  • <или>“qiymət əlavə ƏDV.”

Müqavilənin mətnindən asılı olaraq ƏDV aşağıdakı kimi hesablanır: səh. 3, 4 osh qaşığı. 164 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi:

  • <если>qiymətə ƏDV daxildir, sonra qiymət hesablanmış 18/118 nisbətinə vurulur;
  • <если>qiymət ƏDV ilə artır, sonra qiymət 18% vurulur.

VƏZİYYƏT 2. Müqavilədə ƏDV nəzərdə tutulmayıb

Sonra müqavilədə göstərilən məbləği əcnəbiyə tam köçürsəniz belə, yenə də 18% dərəcəsi ilə ƏDV hesablayıb büdcəyə köçürməli olacaqsınız. Üstəlik, bu, öz vəsaiti hesabına həyata keçirilməlidir. Maliyyə Nazirliyinin 06/05/2013-cü il tarixli, 03-03-06/2/20797 nömrəli məktubu.

MENECERE XƏBƏRDARLIQ EDİRİK

Yaxşı olar ki, əcnəbi ilə müqavilədə xidmətlərin qiymətinə Rusiya ƏDV daxildir. Və bu vergi əcnəbiyə köçürülən gəlirdən tutulacaq. Onda onunla heç bir mübahisə olmayacaq.

Amma əcnəbi ilə hesablaşmalar artıq başa çatdığından onun gəlirindən vergi tutmağın qeyri-mümkün olduğunu və vergi agenti hesabına verginin ödənilməsinin Vergi Məcəlləsinə zidd olduğunu əsas gətirərək vergini ümumiyyətlə köçürməmək. subp. 1-ci maddənin 3-cü maddəsi. 24 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, işləməyəcək. SİZİN qeyd etdiyiniz kimi, əgər vergi agenti ƏDV-ni özü hesablamırsa, yoxlama zamanı vergi orqanları ondan vergi tutmaq hüququna malikdirlər. ; . Bu halda, vergi ödəyicisinin (yəni əcnəbinin) öhdəliyi olan şəxs kimi qalmasına əsaslanaraq, onun tutmadığı vergi məbləğinin vergi agentindən tutulmasının mümkünsüzlüyü barədə mövqe tətbiq edilmir. subp. 5-ci maddənin 3-cü bəndi. 45 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, yoxlama verginin ödənilməsi tələbi ilə çıxış etməlidir. Axı xarici şəxs Rusiya vergi orqanlarında qeydiyyata alınmır Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 2012-ci il 3 aprel tarixli, 15483/11 nömrəli qərarı. Nəzərə alın ki, vergiyə əlavə olaraq, vergi ödəmək öhdəliyi yerinə yetirilənə qədər hesablanacaq cərimələri də ödəməli olacaqsınız. Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 30 iyul 2013-cü il tarixli 57 nömrəli Qərarının 2-ci bəndi.

ƏDV nə vaxt hesablanıb büdcəyə köçürülməlidir

ƏDV-nin məbləği əcnəbiyə verildiyi tarixdə müəyyən edilməlidir səh. 1, 2 osh qaşığı. 161, Sənətin 4-cü bəndi. 174 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi:

  • <или>satılan mallar (işlər, xidmətlər) üçün pul;
  • <или>malların qarşıdan gələn çatdırılması üçün əvvəlcədən ödəniş (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi).

Bir qayda olaraq, müqavilədə malların (işlərin, xidmətlərin) qiyməti xarici valyuta ilə göstərilir və əcnəbi ilə hesablaşmalar da xarici valyuta ilə aparılır. Ancaq ƏDV-ni hesablamaq və onu x rublunda büdcəyə köçürmək lazımdır 5-ci maddə. 45, 4-cü bənd, maddə. 174 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bununla əlaqədar olaraq, alınmış malların (işlərin, xidmətlərin) dəyəri və ya köçürülmüş avans məbləği əcnəbiyə pulun köçürüldüyü tarixə Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının məzənnəsi ilə rubla çevrilməlidir. 3-cü maddə. 153 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Maliyyə Nazirliyinin 21 yanvar 2015-ci il tarixli, 03-07-08/1467 nömrəli, 16 aprel 2012-ci il tarixli, 03-07-08/104 nömrəli məktubları.. Eyni zamanda, malların qəbul edildiyi tarixə (işlərin, xidmətlərin göstərilməsinin başa çatdırılması aktının imzalanması) xarici valyutada avans üzrə hesablanmış ƏDV-nin rubl məbləğini yenidən hesablamağa ehtiyac yoxdur.

DİQQƏT

Əcnəbi üçün ƏDV-nin köçürülməsi üçün ödəniş qəbzində ödəyici statusunu "02" - vergi agenti (və "01" - vergi ödəyicisi deyil) göstərməlisiniz. Həm vergi ödəyiciləri, həm də vergi agentləri üçün ƏDV üzrə BCC eynidir - 182 1 03 01000 01 1000 110.

Əcnəbidən tutulan ƏDV-ni yerləşdiyiniz yerə köçürməlisiniz (yəni qeydiyyatda olduğunuz Federal Vergi Xidmətinin təfərrüatlarına uyğun olaraq) 3-cü maddə. 174 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Eyni zamanda, ƏDV-nin büdcəyə köçürülməsi proseduru və vaxtı əcnəbidən nə almağınızdan və ona hansı formada ödədiyinizdən asılı olacaq:

  • <если>əcnəbidən iş və ya xidmətlər almısınız və ona nağd pul ödəmisinizsə, o zaman ƏDV əcnəbiyə pul köçürməsi ilə eyni vaxtda büdcəyə köçürülməlidir. 4-cü maddə. 174 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Üstəlik, büdcəyə ƏDV-nin köçürülməsi üçün ödəniş qəbzi gətirməsəniz, banka əcnəbiyə pul köçürmə sifarişini qəbul etmək açıq şəkildə qadağandır. 4-cü maddə. 174 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Buna görə, bir anda iki ödəniş tapşırığı verməlisiniz: biri iş və ya xidmətlər üçün ödəniş, ikincisi ƏDV-nin köçürülməsi üçün. Bu qayda əcnəbiyə avansların köçürülməsi zamanı da tətbiq edilir.

Əgər alınmış iş və ya xidmətlər ƏDV-yə cəlb edilmirsə, o zaman bank əcnəbiyə pul köçürməsi sifarişini ƏDV-nin ödəniş qəbzi olmadan qəbul edəcək. Maliyyə Nazirliyinin 22 avqust 2013-cü il tarixli, 03-07-05/34399 nömrəli məktubu.;

  • <если>siz əcnəbidən mal alıb ona nağd şəkildə ödəmisinizsə, onda tutulan ƏDV ümumi müəyyən edilmiş müddət ərzində, yəni bərabər hissələrlə əcnəbidən sonrakı rübdən sonrakı 3 ayın hər birinin 25-dən gec olmayaraq köçürülməlidir. mallar alınıb 1-ci maddə. 174 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Maliyyə Nazirliyinin 1 noyabr 2010-cu il tarixli, 03-07-08/303 nömrəli məktubu.. Eyni qaydada malların alınması üçün avans ödənişi üzrə hesablanmış ƏDV büdcəyə köçürülür;
  • <если>əcnəbidən mallar, işlər və ya xidmətlər almısınız, lakin ona pul köçürməmisinizsə, lakin qeyri-monetar ödəniş formalarından istifadə etmisinizsə, onda ƏDV də ümumi müəyyən edilmiş müddət ərzində büdcəyə köçürülür. Yəni, əks iddiaların əvəzləşdirildiyi rübdən sonrakı 3 ayın hər birinin 25-dən gec olmayaraq bərabər paylarla (əmlakın ötürülməsi, göstərilən xidmətlər və s.).

Nəzərə alın ki, Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, əcnəbiyə heç nə köçürməsəniz belə, ƏDV hesablamaq, onu əcnəbinin gəlirindən tutmaq və büdcəyə köçürmək lazımdır. Məsələn, müqavilə əsasında ödəniş kimi siz özünüz əmlak köçürür və ya əcnəbiyə xidmət göstərirsiniz (iş görürsünüz) və sonra hesablaşma aparırsınız Maliyyə Nazirliyinin 16 aprel 2010-cu il tarixli, 03-07-08/116 nömrəli məktubu.. Yeri gəlmişkən, bu mövqe satış kitabının aparılması Qaydalarında təsbit edilmişdir. Onlar vergi agentlərindən hesab-fakturaların hazırlanmasını tələb edirlər və nağdsız ödəniş formaları olduqda, təsdiq edilmiş satış kitabının aparılması Qaydalarının 15-ci bəndi. Hökumətin 26 dekabr 2011-ci il tarixli, 1137 nömrəli qərarı (bundan sonra “Satış kitabının aparılması Qaydaları”). Və bu, Ali Arbitraj Məhkəməsinin Plenumu və Ali Məhkəmənin hələ 1999-cu ildə belə bir qənaətə gəlməsinə baxmayaraq, vergi agentinin əcnəbiyə natura şəklində ödəniş edildiyi və verginin ödənilməsi halları olduqda ondan vergi tutmaq öhdəliyi olmadığı qənaətinə gəliblər. nağd ödəniş yoxdur. Bu halda, vergi agenti yalnız əmlakın təhvil verildiyi və ya hər hansı formada əks xidmət göstərildiyi andan bir ay ərzində Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyinə ƏDV-nin tutulmasının mümkünsüzlüyü barədə yazılı məlumat verməyə borcludur. subp. 2-ci maddənin 3-cü maddəsi. 24 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Ali Məhkəmə Plenumunun 41 saylı Qərarının 10-cu bəndi, Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 06/11/99 tarixli 9 saylı. Yeri gəlmişkən, Ali Arbitraj Məhkəməsinin Plenumu 2013-cü ildə də eyni şeyi təkrarlamışdı. Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 30 iyul 2013-cü il tarixli 57 nömrəli qərarının 1-ci bəndi

Əgər müfəttişlərlə mübahisə etmək istəmirsinizsə, o zaman bunu edə bilərsiniz: əcnəbi ilə ƏDV daxil olmayan məbləğə nağdsız ödənişlər edin və vergini büdcəyə köçürün.

Bir faktura necə və nə vaxt yaradılmalıdır

Siz artıq təhvil verilmiş mallar (görülmüş işlər, göstərilən xidmətlər) üçün avans və ya pulun əcnəbiyə verildiyi tarixdən ən geci 5 təqvim günündən gec olmayaraq əcnəbinin adından özünüzə hesab-faktura verirsiniz. 3-cü maddə. 168 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bu o deməkdir ki, əgər siz mal almısınızsa (sizin üçün iş görülübsə, sizə xidmətlər göstərilibsə), lakin onların haqqını hələ ödəməmisinizsə, o zaman hesab-faktura tərtib etməyə ehtiyac yoxdur.

Maddəyə əsasən ƏDV-yə cəlb edilməyən mallar (işlər, xidmətlər) alsanız. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-u, onda bir faktura tərtib etmək lazım deyil. subp. 1-ci maddənin 3-cü maddəsi. 169 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Maliyyə Nazirliyinin 19 mart 2014-cü il tarixli, 03-07-09/11822 nömrəli məktubu..

Artıq dediyimiz kimi, adətən mallar (işlər, xidmətlər) əcnəbilərə xarici valyuta ilə ödənilir. Və bu halda, hesab-fakturada xarici valyutada xərc göstəricilərini göstərə bilərsiniz 7-ci maddə. 169 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Ancaq ƏDV üçün vergi bazasını və büdcəyə köçürülən vergi məbləğini rublla nəzərə aldığınız üçün fakturanı birbaşa rublla doldurmaq daha rahatdır.

Hesab fakturanı əcnəbiyə köçürməyəcəyiniz üçün bir nüsxədə verilə bilər.

Əcnəbidən mallar (işlər, xidmətlər) alarkən hesab-fakturanın tərtib edilməsi prosedurunun bəzi xüsusiyyətləri olduğundan, bir nümunə ilə baxaq.

Misal. Əcnəbi tərəfindən ona xidmətlər göstərildikdə vergi agenti tərəfindən hesab-fakturanın doldurulması

/ vəziyyət / J.V.S. & W.Trading spol. s.r.o. (yeri - Çexiya) Focus MMC-yə hüquqi xidmət göstərmişdir. Müqavilə üzrə xidmətlərin dəyəri ƏDV daxil olmaqla 540 avro olmaqla 3540 avro təşkil edir. 13 iyul 2015-ci il tarixində Focus MMC göstərilən xidmətlərə görə 3000 avro (mənfi ƏDV) Çexiya şirkətinə köçürüb. 13 iyul 2015-ci il tarixinə avronun məzənnəsi 62,9474 rubl/avro təşkil edir.

/ həll / Təşkilat bütün göstəriciləri rublla hesabladı:

  • ƏDV üçün vergi bazası - 222.833.80 rubl. (3540 avro x 62,9474 rubl/avro);
  • Büdcəyə ödənilməli ƏDV - 33,991,60 RUB. (RUB 222,833,80 x 18/118). 13 iyul 2015-ci il tarixdə 1234 nömrəli ödəniş tapşırığı ilə büdcəyə köçürülmüşdür;
  • ƏDV-siz xidmətlərin dəyəri - 188 842,20 RUB. (222 833,80 rubl – 33 991,60 rubl).

Focus MMC-nin qaimə-fakturası bir nüsxədə aşağıdakı kimi tərtib edilməlidir.

QİYMƏT NO. 1850 -dən 15 » İyul 2015 (1)

DÜZƏT NO. - -dən - » - (1a)

Satıcı

J.V.S. & W.Trading spol. s.r.o.

 (2)
yanında yerləşdirilir subp. Fakturanın doldurulması Qaydalarının 1-ci bəndi “d”, “f”, “g”. Mən burada göstərilmişəm subp. Fakturanın doldurulması Qaydalarının 1-ci bəndi “z”:
<если>ödənilmiş mallar - alınmış malların ödənişini göstərən ödəniş tapşırığının nömrəsi və tarixi;
<если>işlərin (xidmətlərin) ödənilməsi - ƏDV-nin büdcəyə köçürülməsi üçün ödəniş tapşırığının nömrəsi və tarixi. Məlumatlarınızı daxil edin subp. "i" - "l" qaimə-fakturanın doldurulması Qaydalarının 1-ci bəndi.
Malların adı (görülən işlərin, göstərilən xidmətlərin təsviri), mülkiyyət hüquqları Vahid Kəmiyyət (həcm) Ölçü vahidinə görə qiymət (ta-rif). Vergisiz malların (işlərin, xidmətlərin), mülkiyyət hüquqlarının dəyəri - cəmi Aksiz vergisinin məbləği də daxil olmaqla Vergi dərəcəsi Alıcıya ödəniləcək vergi məbləği Malların (işlərin, xidmətlərin), vergi ilə mülkiyyət hüquqlarının dəyəri - cəmi ...
kod simvol (milli)
1 2 2a 3 4 5 6 7 8 9
Çex Respublikasının vergi qanunvericiliyi sahəsində hüquqi xidmətlər - - - - 188 842,20ƏDV istisna olmaqla, əcnəbiyə müqavilə üzrə ödənilən məbləğ. Əgər siz rublla hesab-faktura tərtib edirsinizsə, onda 4-6, 8 və 9-cu sütunlarda xərc göstəricilərini rubl və qəpiklərdə göstərin. Əgər siz valyutada hesab-faktura hazırlayırsınızsa, o zaman bu sütunlardakı rəqəmləri ABŞ dolları və sentlə, yaxud avro və avro sentlə və ya başqa valyutada göstərin. hesab-fakturanın doldurulması Qaydalarının 3-cü bəndi. Aksiz vergisi olmadan 18/118 Ümumiyyətlə, təxmini vergi dərəcəsi göstərilir Federal Vergi Xidmətinin 12 avqust 2009-cu il tarixli məktubu ШС-22-3/634@. 33 991,60Büdcəyə ödənilən ƏDV-nin məbləği göstərilir. Aşağıdakı kimi hesablanır: sütun göstəricisi 9 x sütun göstəricisi 7 Federal Vergi Xidmətinin 12 avqust 2009-cu il tarixli məktubu ШС-22-3/634@. ƏDV məbləğini tam rubla yığa bilməzsiniz. Maliyyə Nazirliyinin 22 aprel 2014-cü il tarixli, 03-07-07/18585 nömrəli məktubu.. 222 833,80Müqavilədə göstərilən xidmətlərin dəyəri tələb olunan məzənnə ilə rubla çevrilir (5-ci sütunda göstərici + (5-ci sütunda göstərici x 18%)) Federal Vergi Xidmətinin 12 avqust 2009-cu il tarixli məktubu ШС-22-3/634@.
Ümumi ödəniş X 33 991,60 222 833,80

İmzalar sizin meneceriniz və mühasibiniz (yaxud hesab-fakturaları imzalamaq səlahiyyəti olan digər şəxslər (etibarnamə və ya sərəncamla)) olmalıdır. 6-cı maddə. 169 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Mallara (işlərə, xidmətlərə) qismən ödəyirsinizsə, hər bir qismən ödəniş məbləği üçün ayrıca hesab-faktura tərtib etməlisiniz.

Onun verildiyi gün siz agentlik hesab-fakturasını cari rüb üçün satış kitabında qeyd edirsiniz. səh. 2, 3, 15 Satış kitabının aparılması qaydaları. Eyni zamanda, satış kitabının 2-ci sütununda 06 əməliyyat növü kodunu göstərməlisiniz, bu, vergi agenti kimi ƏDV-ni hesabladığınız anlamına gələcək. Federal Vergi Xidmətinin 14 fevral 2012-ci il tarixli ММВ-7-3/83@ Sərəncamına Əlavə; Federal Vergi Xidmətinin 22 yanvar 2015-ci il tarixli məktubu GD-4-3/794@.

Agentin ƏDV-nin çıxılması şərtləri

Dərhal deyək: xüsusi rejim tətbiq etsəniz (sadələşdirilmiş vergitutma, hesablama, fərdi sahibkar - patent vergitutma sistemi) və ya Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 145-i, sonra bir əcnəbi üçün büdcəyə ödənilən ƏDV-ni satın alınan malların (işlərin, xidmətlərin) dəyərinə daxil edirsiniz. subp. 3 səh. 170 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Yalnız ƏDV ödəyiciləri aşağıdakı şərtlər yerinə yetirildikdə ƏDV-ni çıxa bilər. 3-cü maddə. 171-ci maddənin 1-ci bəndi. 172, Sənətin 3-cü bəndi. 168 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi:

  • ƏDV tutulan fəaliyyətlərdə istifadə üçün alınmış mallar (işlər, xidmətlər);
  • bu mallar (işlər, xidmətlər) uçota qəbul edilir (malların qəbulunu təsdiq edən yük qaiməsi, xidmətin göstərilməsini və ya işin görülməsini təsdiq edən akt, qaimə-faktura və ya digər sənəd mövcuddur).

İlkin sənəd xarici dildə yazılıbsa, rus dilinə tərcümə edilməlidir Əsasnamənin 9-cu bəndi təsdiq edilmişdir. Maliyyə Nazirliyinin 29 iyul 1998-ci il tarixli 34n nömrəli əmri ilə; Maliyyə Nazirliyinin 28 fevral 2012-ci il tarixli, 03-03-06/1/106 nömrəli məktubu (1-ci bənd). Üstəlik, yalnız rəqəmsal göstəricilərin (məsələn, sənəd nömrəsi, tarix, qiymət və s.) fərqləndiyi standart bir forma uyğun tərtib edilmiş bir əcnəbidən sənədləri daim alırsınızsa, onda siz onları yalnız bir dəfə rus dilinə tərcümə edə bilərsiniz. Maliyyə Nazirliyinin 3 noyabr 2009-cu il tarixli, 03-03-06/1/725 nömrəli məktubu.;

  • özünüzə yazdığınız bir faktura var;
  • əcnəbi üçün ƏDV-nin büdcəyə köçürülməsini təsdiq edən ödəniş tapşırığı var.

Nəzərə alın ki, əgər siz əcnəbiyə qarşıdan gələn malların çatdırılması (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) üçün avans ödəmisinizsə, onda siz yalnız mallar çatdırıldıqdan sonra büdcəyə ödənilmiş ƏDV-ni bu avansdan çıxa biləcəksiniz. yerləşdirilmiş və iş və ya xidmətlər mühasibat uçotuna qəbul edilmişdir. Maliyyə Nazirliyi və Federal Vergi Xidməti bu vəzifəni çoxdan tutub. Maliyyə Nazirliyinin 21 iyun 2013-cü il tarixli, 03-07-08/23545 nömrəli məktubları, 29 noyabr 2010-cu il tarixli, 03-07-08/334; Federal Vergi Xidməti 12 avqust 2009-cu il tarixli N ШС-22-3/634@. Və bunu belə izah edirlər. Avans ödənişindən ƏDV-nin tutulması yalnız malların (işlərin, xidmətlərin) satıcısı tərəfindən vergi ödəyicisinə təqdim edilən məbləğlər üzrə mümkündür. 12-ci maddə. 171, Sənətin 9-cu bəndi. 172 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Xarici satıcı öz alıcısına - vergi agentinə vergi təqdim etmir və faktura vermir. Vergi agentləri özlərinə qaimə-faktura verirlər 3-cü maddə. 168 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bu o deməkdir ki, vergi agentləri yalnız malları (işləri, xidmətləri) ilkin sənədlər əsasında dövlət qeydiyyatına aldıqdan sonra ƏDV-ni tutmaq hüququna malikdirlər. 3-cü maddə. 171-ci maddənin 1-ci bəndi. 172 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Təbii ki, narazı vergi agentləri vergi məmurları ilə məhkəmələrdə mübahisə edib, hətta SİZƏ çatıblar. Amma təəssüf ki, 2013-cü ildə Ali Arbitraj Məhkəməsi Ç. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-i vergi işçisinin və vergi orqanının göstərdiyi yanaşmanı dəqiq görür Ali Arbitraj Məhkəməsinin 12 sentyabr 2013-cü il tarixli, 10992/13 nömrəli Qərarı.. Ona görə də indi bununla mübahisə etməyin mənası yoxdur. Axı siz hələ də bir az sonra ƏDV-nin tutulması üçün tələb edəcəksiniz.

Başqa bir məqam daha vacibdir. Vergi faktiki olaraq vergi agentinin hesabına ödənildiyi hallarda da ƏDV tutula bilər. Və bu, məsələn, əcnəbi ilə müqavilədə ümumiyyətlə vergi nəzərdə tutulmadıqda mümkündür (2-ci vəziyyətə baxın). Belə ki, Ali Arbitraj Məhkəməsi qeyd edib ki, bu hallarda vergi agentinin ƏDV hesablamaq və onu büdcəyə ödəmək öhdəliyi ödənilmiş vergi və vergi məbləğində tutulma tətbiq etmək hüququna uyğundur. Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 2010-cu il 18 may tarixli, 16907/09 nömrəli, 3 aprel 2012-ci il tarixli, 15483/11 nömrəli qərarları.. Mən şadam ki, Maliyyə Nazirliyi və Federal Vergi Xidməti bununla razılaşır Maliyyə Nazirliyinin 12 noyabr 2014-cü il tarixli, 03-07-08/57178 nömrəli məktubları, 5 iyun 2013-cü il tarixli, 03-03-06/2/20797, 4 fevral 2010-cu il tarixli, № 03-07-08 /32; Federal Vergi Xidməti 12 avqust 2011-ci il tarixli N SA-4-7/13193@ (3-cü bənd).

Agent ƏDV hansı dövrdə çıxılmalıdır?

Çıxılma üçün əsas şərtlərdən biri agent ƏDV-nin büdcəyə köçürülməsi olduğundan, bu ana qədər tutulma tələb etmək mümkün olmayacaq. ƏDV-ni çıxılmaq üçün qəbul edə bilərsiniz və buna görə də, ƏDV-nin büdcəyə köçürüldüyü rübdə, əlbəttə ki, mallar (işlər, xidmətlər) mühasibat uçotu üçün qəbul edildikdə, habelə bütün hallarda satınalma kitabçasında agentlik hesab-fakturasını qeyd edə bilərsiniz. digər tələblərə cavab verən şərtlər 3-cü maddə. 171-ci maddənin 1-ci bəndi. 172 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; satınalma kitabının aparılması Qaydalarının 23-cü bəndi təsdiq edilmişdir. Hökumətin 26 dekabr 2011-ci il tarixli, 1137 nömrəli qərarı; Federal Vergi Xidmətinin 12 avqust 2009-cu il tarixli məktubu ШС-22-3/634@.

Amma xatırladığımız kimi, əcnəbidən mal alınarkən tutulan ƏDV ümumi qaydada, yəni əcnəbiyə pul köçürüldükdən sonrakı rübdə büdcəyə köçürülür. 1-ci maddə. 174 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Məhz bu dövrdə tutulma elan edilməli, həmçinin alış kitabçasında və ƏDV bəyannaməsində əks olunmalıdır. Yəni, bu halda, hesablanmış agent ƏDV-nin və çıxılmaya qəbul edilənin müxtəlif dövrlərdə əks olunacağı məlum olur:

  • hesablanmış ƏDV - pulun əcnəbiyə köçürüldüyü rübdə (satış kitabçasında və ƏDV bəyannaməsində);
  • tutulmaq üçün qəbul edilmiş - verginin büdcəyə köçürüldüyü rübdə (alış kitabçasında və ƏDV bəyannaməsində), yəni dörddəbir sonra.

Amma iş və xidmətlər alınarkən əcnəbidən tutulan ƏDV əcnəbiyə pul köçürülməsi ilə eyni vaxtda büdcəyə köçürülür. 4-cü maddə. 174 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Beləliklə, tutulma ödənişin rübündə elan edilə bilər. Və bu halda məlum olur ki, həm hesablanmış agent ƏDV (satış kitabında), həm də çıxılmağa qəbul edilən (alış kitabçasında) eyni rübdə (ƏDV bəyannaməsində) əks olunacaq. Həm Maliyyə Nazirliyi, həm də məhkəmələr bununla razılaşır

Oxşar məqalələr