Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai apskaitomi sąskaitoje. Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaičiavimas ir apskaita

Praktinis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus ir PBU 18/02 taikymas pagrįstai laikomas viena iš sunkiausių apskaitos sričių, todėl mūsų žurnalo puslapiuose šią temą jau nagrinėjome ne kartą. Tačiau vartotojai vis dar turi daug klausimų apie mokesčių apskaitą. Tai įrodo daugybė 1C studentų klausimų: konsultaciniai seminarai tema „Pajamų mokestis“, kuriuos 1C įmonės partneriai veda nuo 2003 m. lapkričio mėn. O.S. atsako į dažniausiai užduodamus klausimus. Gubkina, 1C:Servistrend konsultantė.

Prieš pereidamas tiesiai prie atsakymų į klausimus, norėčiau dar kartą pasilikti prie pagrindinių sąvokų, kurias pristato PBU 18/02, nes dažnai dėl jų nesusipratimo ar neteisingo interpretavimo kyla klaidų ir kyla klausimų.

Nuolatinė mokestinė prievolė (PNO) yra lygi vertei, nustatytai kaip nuolatinio skirtumo, susidariusio ataskaitiniu laikotarpiu, ir pelno mokesčio tarifo sandaugai.

Apskaitoje PNO pripažinimą atspindi komandiravimas:

Nuolatinio mokestinio turto sąvokos PBU 18/02 nėra, tačiau jos poreikis išplaukia iš 4 dalies turinio – nuolatiniai skirtumai gali atsirasti ne tik dėl išlaidų, bet ir su pajamomis. Todėl standartinėje konfigūracijoje PNA atpažinimą šiuo metu atspindi atvirkštinis įrašas:

Debetas 99.2.3 „Nuolatinė mokesčių prievolė“ Kreditas 68.4.2 „Pelno mokesčio apskaičiavimas“

1. Remiantis Taisyklių 11 ir 14 punktuose pateiktais apibrėžimais:

Išskaitomi laikinieji skirtumai atidėtojo mokesčio turtas(ONA), kuri kitą ataskaitinį laikotarpį arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turi sumažinti mokėtiną į biudžetą pajamų mokesčio sumą. O dabartiniu ataskaitiniu laikotarpiu pajamų mokesčio suma didės.

IT suma apskaičiuojama išskaičiuojamą laikinąjį skirtumą padauginus iš pelno mokesčio tarifo.

Apskaitoje IT pripažinimą atspindi komandiravimas:

Debetas 09 "SHE" Kreditas 68.4.2 "Pelno mokesčio apskaičiavimas"

IT sumažėjimą arba visišką grąžinimą atspindi atvirkštinis įrašas į sąskaitos 68.4.2 debetą ir sąskaitos 09 kreditą.

1 pavyzdys

Išlaidos, sudarančios apskaitinį pelną, apima ilgalaikio turto nusidėvėjimą 2000 rublių. Nustatant pelno mokesčio bazę, buvo atsižvelgta į 1500 rublių nusidėvėjimą. dėl skirtingų nusidėvėjimo metodų (laikoma, kad nuolatinių skirtumų neatsiranda). Kadangi tai yra sąnaudos ir įvertinimas apskaitoje yra didesnis nei įvertinimas mokesčių apskaitoje, tai IT pripažinimą atspindėsime (2000-1500) x 24%/100% = 120 rublių.

2. Remiantis Taisyklių 12 ir 15 punktuose pateiktais apibrėžimais:

Apmokestinami laikinieji skirtumai formuojant apmokestinamąjį pelną (nuostolius) lems susidarymą atidėtojo mokesčio įsipareigojimas(ONO), dėl kurio ateinančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų padidėti mokėtina į biudžetą pajamų mokesčio suma.

O einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu pajamų mokesčio suma mažės.

IT suma apskaičiuojama apmokestinamąjį laikinąjį skirtumą padauginus iš pelno mokesčio tarifo.

Apskaitoje IT pripažinimą atspindi komandiravimas:

Debetas 68.4.2 „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ Kreditas 77 „Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai“

IT sumažinimas arba visiškas grąžinimas atsispindi atvirkštiniu įrašu į sąskaitos 77 debetą ir sąskaitos kreditą 68.4.2.

2 pavyzdys

Į sąnaudas, sudarančias apskaitinį pelną, įeina ilgalaikio turto nusidėvėjimas 1500 rublių.
Nustatant pelno mokesčio bazę, buvo atsižvelgta į 2000 rublių nusidėvėjimą. dėl skirtingų nusidėvėjimo metodų.
Kadangi tai yra sąnaudos ir įvertinimas apskaitoje yra mažesnis nei įvertinimas mokesčių apskaitoje, tai IT pripažinimą atspindėsime (2000-1500) x 24%/100% = 120 rublių.

3 pavyzdys

Į pajamas, sudarančias balansinį pelną, įeina 1500 rublių pajamos iš prekių pardavimo. Mokesčių apskaitoje šiuo laikotarpiu pajamos nepripažįstamos dėl neapmokėjimo (pajamos nustatomos „grynųjų pinigų“ metodu). Kadangi tai yra pajamos ir įvertinimas apskaitoje yra didesnis nei įvertinimas mokesčių apskaitoje, tai IT pripažinimą atspindėsime (1500-0)x24%/100%=360 rub.

Peržiūrėję pagrindines PBU 18/02 koncepcijas, pereisime tiesiai prie 1C: Konsultavimo seminarų studentų klausimų.

Taikymo pradžios datą parametrą „Taikomas PBU 18/02“ reikia priskirti reikšmei „Taip“ (meniu „Paslauga“, „Apskaitos politika“). Kiekvieną mėnesį turite atlikti dokumentą „Mėnesio uždarymas“ (meniu „Dokumentai“), pažymėdami visus langelius, išskyrus tris paskutinius. Tada – dokumentas „Įprastinės mokesčių apskaitos operacijos“ (meniu „Mokesčių apskaita“) su visais pažymėtais langeliais. Tada – dokumentas „Mėnesio uždarymas“, pažymint tik varneles: „Nuolatinių skirtumų apskaita“, „Laikinųjų skirtumų apskaita“ ir „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ (žr. 1 pav.).

Ryžiai. 1. PBU 18/02 skaičiavimo dokumento „Mėnesio uždarymas“ pildymas.

Ryžiai. 2. Paskelbti dokumentą „Mėnesio uždarymas“, kad būtų atspindėta nuolatinė mokestinė prievolė.

Dokumente „Mėnesio uždarymas“ pažymėkite langelį „Generuoti ataskaitą registruojant dokumentą“ ir paskelbkite. Gautoje ataskaitoje perkelkite žymeklį į eilutę „Nuolatinių skirtumų apskaita“ ir dukart spustelėkite, kad atidarytumėte ataskaitą „Nuolatiniai skirtumai pagal turto ir įsipareigojimų rūšis“ (žr. 3 pav.). 7 stulpelyje pateikiami nuolatiniai skirtumai, o visa suma padauginama iš pajamų mokesčio tarifo ir gaunama komandiruotėje nurodyta nuolatinės mokestinės prievolės suma.

Ryžiai. 3. „Nuolatinių skirtumų“ ataskaita, sukurta skelbiant „Mėnesio uždarymo“ dokumentą

Dukart spustelėję taip pat galite išplėsti kiekvieną šios ataskaitos eilutę ir sužinoti, kuriam objektui priklauso nuolatiniai skirtumai (žr. 4 pav.). Pavyzdžiui, eilutės „Ilgalaikis turtas“ dekodavimas apima šiuos duomenis.

Ryžiai. 4. Ataskaita „Nuolatiniai skirtumai pagal turto (įsipareigojimų) rūšį“

2 stulpelyje pateikiamas likutis mėnesio pradžioje sąskaitoje NPR.01 „Nuolatiniai skirtumai. Ilgalaikis turtas“, kuris atitinka šio turto nenurašytą nuolatinį skirtumą (Sandėlio stelažas). 4 stulpelyje pateikiama sąskaitos NPR.01 kredito apyvarta, kuri atitinka šio turto nuolatinio skirtumo dalinio nurašymo sumą. Atsiradus naujam nuolatiniam skirtumui, jo suma bus nurašoma į NPR sąskaitos „Nuolatiniai skirtumai“ debetą ir atsiras 3 stulpelyje. 5 stulpelyje nurodomos sumos, kurios yra pripažįstamos nuolatiniais skirtumais kitam apskaitos objektui; šiuo atveju tai yra suma, kurios negalima pripažinti skiltyje „Ilgalaikis turtas“, nes skiltyje „Platinimo sąnaudos“ pripažįstamas kaip pastovus skirtumas ir atsispindi sąskaitos debete ir kredite NPR.44.1 „ Platinimo išlaidos“. Suma 7 stulpelyje apskaičiuojama taip: "gr. 7" = "gr. 4" - "gr. 5" - "gr. 6". NPR sąskaitos debeto ir kredito apyvartą formuoja dokumentas „Mėnesio uždarymas“ pagal apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumus. Taigi, norint pakoreguoti nuolatinės mokestinės prievolės dydį, reikia nustatyti, kuriuose dokumentuose per mėnesį susidarė neteisingi nuolatiniai skirtumai ir juos ištaisyti, o po to iš naujo paskelbti „Mėnesio uždarymą“, kad subsąskaitose būtų gautos teisingos sumos. NPR „Nuolatiniai skirtumai“ paskyros.

Tam reikia kreiptis į „Mokesčių apskaitos būklės analizė“ (meniu „Mokesčių apskaita“) tam tikram mėnesiui (žr. 5 pav.). Dukart spustelėdami kiekvieną sumą galite išplėsti nuosekliai iki pirminių dokumentų. Tie skirtumai, kurie nepatenka į nuolatinio apibrėžimą ir neatsispindi NPR sąskaitos „Nuolatiniai skirtumai“ subsąskaitose, bus priskiriami laikiniesiems. Jie lems IT ir IT atsiradimą arba sumažėjimą (užgesimą), o tai atsispindės 09 ir 77 sąskaitose.

Ryžiai. 5. Pranešimas "Mokesčių apskaitos būklės analizė"

IT grąžinimas vykdomas tik tuo atveju, jei IT atsiradimas atsispindėjo ankstesniais šio objekto laikotarpiais. Pažvelkime į tai su pavyzdžiu. Atlikime „Mėnesio uždarymą“, gaukime ataskaitą ir dukart spustelėdami pelę atidarykime eilutę „Laikinų skirtumų apskaita“. Toliau išplėskime vieną iš ataskaitos eilučių, pavyzdžiui, „Ilgalaikis turtas“ ir pažiūrėkime į gautą ataskaitą (žr. 6 pav.). 2-5 stulpeliuose nurodoma ilgalaikio turto likutinė vertė. Skirtumas tarp 3 ir 2 stulpelių yra konkretaus mėnesio nusidėvėjimo suma pagal apskaitą. Skirtumas tarp 5 ir 4 stulpelių yra mokesčių tikslais. 6 stulpelyje yra skirtumas, susidarantis tarp nusidėvėjimo sąnaudų buhalterinėje apskaitoje ir apskaitos dokumentuose.

Ryžiai. 6. Ataskaita „Laikinieji skirtumai pagal turto (įsipareigojimų) rūšį

	Vertinimas pagal buhalterinę apskaitą		NU rezultatas			Įvertinimų skirtumas		Išskaitomi laikinieji skirtumai			Apmokestinami laikinieji skirtumai
	laikotarpio pradžioje	laikotarpio pabaigoje	laikotarpio pradžioje	laikotarpio pabaigoje	iš viso (gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4)	įskaitant dėl nuolatinio skirtumo	laikino skirtumo koregavimas	likutis mėnesio pradžioje	iškilo	iki brandos	likutis mėnesio pradžioje	iškilo	iki brandos



Kompiuteris

Jei 7 stulpelyje nenurodyta nuolatinio skirtumo suma, o 8 stulpelyje neatspindi laikinojo skirtumo koregavimo suma, kurią rankiniu būdu įvedė „Operacija“ CVR sąskaitos „Laikinųjų skirtumų koregavimas“ subsąskaitoje, tada laikinasis skirtumas pripažįstamas. Jei laikinasis skirtumas yra mažesnis už nulį, o apmokestinamojo laikinojo skirtumo mėnesio pradžioje nėra likučio (12 stulpelis), tada pripažįstamas išskaitytino laikinojo skirtumo atsiradimas (10 stulpelis). Mūsų pavyzdyje tai yra eilutė „Spausdintuvas“. Jei toks likutis yra, tada pripažįstamas apmokestinamojo laikinojo skirtumo grąžinimas (14 stulpelis). Mūsų pavyzdyje tai yra eilutė "Rack". Jei laikinasis skirtumas yra didesnis nei nulis, o mėnesio pradžioje nėra išskaitomo laikinojo skirtumo likučio (9 stulpelis), apmokestinamojo laikinojo skirtumo atsiradimas pripažįstamas (13 stulpelis). Mūsų pavyzdyje tai yra eilutė „Kompiuteris“. Jei yra toks likutis, tada pripažįstamas išskaitytino laikinojo skirtumo grąžinimas (11 stulpelis). Mūsų pavyzdyje tai yra eilutė „Mašina“. Toliau 10, 11, 13, 14 stulpelių duomenys apibendrinami ir, padauginus iš pelno mokesčio tarifo, parodomi kaip IT atsiradimas ir grąžinimas arba IT pagal objekto tipą „Ilgalaikis turtas“.

Informacija apie tai, ar juridinis asmuo turi atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų, surenkama į 77 sąskaitą. Ši priemonė turi įtakos tik tiems subjektams, kuriems reikia skaičiuoti pajamų mokestį. Straipsnyje nagrinėjama 77 buhalterinė sąskaita „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“, aptariami apskaitos pagrindai, standartiniai įrašai, atitinkamos sąskaitos bei pateikiamas mokomasis filmukas.

Pelno skaičiavimo neatitikimai

Mokesčių ir apskaitos tikslais. apskaitą, pelno gavimo momentas ne visada sutampa. Unikali apskaitinio pelno apskaitos tvarka dažnai skiriasi nuo metų pabaigos mokesčių deklaracijų duomenų.

Tokie pavyzdžiai galimi, pavyzdžiui, naudojant skirtingus nusidėvėjimo skaičiavimo metodus. Pagreitintas nusidėvėjimas mokesčių apskaitoje yra nepriimtinas apskaitai. Išlaidos, patirtos nustatant apmokestinamąją bazę, viršys finansinėse ataskaitose nurodytas sąnaudas.

Įvairių sąskaitų nusidėvėjimo pavyzdys, lemiantis IT formavimąsi

Pradiniai duomenys	Refleksija apskaitoje	Refleksija mokesčių apskaitoje
OS pirkimas, pradinė kaina	960 000 rublių	960 000 rublių
Nusidėvėjimo metodas	Linijinis	Netiesinis
Nusidėvėjimo grupė	3	3
Sukauptas nusidėvėjimas	20 000 rublių (960 000 / 4 metai / 12 mėnesių)	53 760 (960 000*5,6/100)

Atsižvelgiant į aukščiau nurodytas sąlygas, apmokestinamasis laikinasis skirtumas yra 53 760 rublių - 20 000 rublių = 33 760 rublių.

Kas yra atidėtojo mokesčio prievolė?

Jei išlaidos apskaitoje atsiranda vėliau ir didesniais kiekiais nei mokesčių apskaitoje, o pajamos nustatomos anksčiau, tada organizacijoje susidaro sąlygos IT atsiradimui.

Veiksniai, įtakojantys pajamų ir sąnaudų apskaičiavimo mokesčių ir apskaitos neatitikimą:

naudojimasis teisiniais asmuo, kuris apskaičiuodamas mokesčių apskaitą naudoja grynųjų pinigų metodą, tai yra, gauna pajamas išsiunčiant prekes prieš faktinį apmokėjimą;
skirtumai apskaičiuojant turto nusidėvėjimą.

Dėl susidariusių apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų ateityje mokesčiai didės.

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimui taikoma formulė: apmokestinamasis laikinasis skirtumas * einamojo laikotarpio pelno mokesčio tarifas.

Video pamoka „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų 77 sąskaitoje apskaita: įrašai, pavyzdžiai“

Vaizdo pamoka apie 77 sąskaitos „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“ apskaitą. Atsižvelgiama į tipinius laidus, sudėtingus atvejus ir pavyzdžius. Diriguoja Gandeva N.V. vyriausioji buhalterė, svetainės „Manekenų apskaita ir mokesčių apskaita“ mokytoja. Norėdami žiūrėti, spustelėkite žemiau esantį vaizdo įrašą ⇓

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimas apskaitoje

Atsirandančių skirtumų atspindys nustatant pelną yra įtvirtintas PBU 18/02, kuris nustato pelno sąnaudas, visų pirma:

Padalija gautus skirtumus į nuolatinius ir laikinuosius. Konstantos apima pajamų ar išlaidų atsiradimo veiksnius vienoje ar kitoje apskaitoje, o neatspindi priešingai. Atsiranda nuolatinės mokestinės prievolės. Laikini skirtumai atsiranda dėl skirtingų pajamų ir sąnaudų apskaitoje nustatymo laiko bei metodų ir lemia atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų susidarymą.
Atspindi pajamų mokestį vėlesniais laikotarpiais. Gautos sąlyginės pajamos ar sąnaudos apskaitoje koreguojamos pagal atidėtųjų įsipareigojimų sumą ir dauginamos iš mokesčio tarifo. Gauta suma atsispindi mokesčių deklaracijoje.

Įmonės, turinčios teisę naudoti supaprastintą apskaitos ataskaitų teikimą, negali naudotis PBU 18/02 nuostatomis. Tai yra mažos organizacijos, ne pelno institucijos ir Skolkovo projekto dalyviai. Priimtas sprendimas turi būti įformintas apskaitos politikoje.

Tie subjektai, kurių vertinimo kriterijai priskiria organizaciją prie vidutinio verslo, apskaitoje privalo naudoti 77 sąskaitą.

Einamojo pelno mokesčio nustatymo tvarka turi būti nustatyta apskaitos politikoje. Įmonės turi galimybę pasirinkti vieną iš 2 būdų:

atsižvelgiant į IT pagal einamuosius apskaitos duomenis;
orientuojantis tik į gautą mokesčių sumą, nepaisant informacijos iš apskaitos ataskaitų.

Tačiau bet kuriuo atveju einamojo mokesčio suma turi dubliuoti informaciją iš atitinkamo laikotarpio deklaracijos. Jei pasirenkamas antrasis nustatymo būdas, organizacijos taip pat turi registruoti atsirandančius įsipareigojimus.

77 sąskaita: jos korespondencija

IT, suformuota 77 sąskaitoje, atitinka dvi buhalterines sąskaitas - 68 ir 99. Gauti įrašai atspindi tokius rezultatus:

Dt 68 - Kt 77 - atidėtasis mokestis, dėl kurio sumažėja pajamų ar išlaidų suma.

Dt 77 - Kt 68 - atidėtojo mokesčio, susidarančio apskaičiuojant pelno mokestį ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, grąžinimas.

Dt 77 - Kt 99 - IT atšaukiamas, jei turtas buvo perleistas arba jį anksčiau sudariusios aplinkybės.

Pati apskaita 77 sąskaitoje turėtų būti tvarkoma atskirai kiekvienai turto ar įsipareigojimų rūšiai, kuri turi įtakos atidėtojo mokesčio atsiradimui.

Atidėtojo mokesčio prievolės apskaičiavimas ir įrašymas apskaitoje

Organizacijos apskaitoje atspindi gautą informaciją priklausomai nuo aplinkybių.

Pavyzdys. Įstaiga „Polyus“ pardavė prekes „Vesna LLC“ už 170 000 rublių (be PVM). Mokėjimas iš pirkėjo buvo gautas tik 100 000 rublių. „Polyus LLC“ apskaičiuodama mokesčius taiko grynųjų pinigų metodą. Likusi skolos dalis buvo pervesta kitais metais. Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje „Polyus LLC“ atsiranda šios operacijos:

Dt 62 - Kt 90 - 170 000 rublių - pajamos apskaitoje už išsiųstas prekes;

Dt 51 - Kt 62 - 100 000 rublių - mokėjimas iš Vesna LLC;

Dt 68 - Kt 77 - 14 000 rublių (skola 70 000 * mokesčio tarifas 20%) - atsispindi IT.

Sudarant sąskaitas. ataskaitoje, balanse 14 000 rublių suma bus atspindėta kaip atidėtojo pelno mokesčio įsipareigojimas.

Vėlesniu laikotarpiu, uždarius Vesna LLC gautinas sumas, atsiras šie įrašai:

Dt 51 - Kt 62 - 70 000 rublių - galutinis mokėjimas, gautas iš pirkėjo;

77 Dt - 68 Kt - 14 000 rublių - IT grąžinimas.

Mes kalbėjome apie laikinus apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumus pas mus ir pažymėjome, kad tokie skirtumai gali būti atskaitomi (DVR) ir apmokestinami (TVR). Dėl VVR susidaro atidėtojo mokesčio turtas (DTA), o dėl DVR susidaro atidėtojo mokesčio įsipareigojimas (DTL) (PBU 18/02 11, 12 punktai). Apibendrinant informaciją apie IT buvimą ir judėjimą, Sąskaitų planas ir jo naudojimo instrukcijos yra skirtos 77 sąskaitai „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“ ().

Apskaita 77 sąskaitoje

Apskaitos sąskaita 77 yra pasyvi sintetinė sąskaita. 77 sąskaitos kredite atsispindi atidėtasis mokestis, kuris sumažina ataskaitinio laikotarpio sąlyginių išlaidų (pajamų) sumą (Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n):

68 debeto sąskaita „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ – 77 kredito sąskaita

Šiame skelbime atsispindi IT vertė nustatoma pagal formulę:

IT = NVR * S,

čia C – ataskaitiniu laikotarpiu galiojęs pelno mokesčio tarifas.

Apskritai IT yra 20% NVR (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 2 punktas).

Jei IT atsiradimas atsispindi sąskaitos 77 kredite, tai šios sąskaitos debete atsižvelgiama į IT sumažėjimą arba visišką grąžinimą į ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio kaupimą:

77 debeto sąskaita – 68 kredito sąskaita

Jeigu objektas, kuriam buvo sukauptas IT, perleidžiamas, atidėtojo mokesčio prievolė nurašoma (FM 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n):

77 debeto sąskaita – 99 kredito sąskaita „Pelnas ir nuostoliai“

77 sąskaitos analitinė apskaita vykdoma pagal turto ar įsipareigojimų rūšis, kurias vertinant atsirado neatsinaujinančių pajamų.

Balanse IT likutis atsispindi įsipareigojimuose kaip ilgalaikių įsipareigojimų dalis 1420 eilutėje „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“ (Finansų ministerijos 2010 m. liepos 2 d. įsakymas Nr. 66n).

77 sąskaita „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“: pavyzdys

Dėl to gali atsirasti apmokestinami laikini skirtumai, dėl kurių susidaro NNO (PBU 18/02 12 punktas):

įvairių nusidėvėjimo skaičiavimo metodų taikymas apskaitos ir mokesčių tikslais;
pajamų iš produkcijos (prekių, darbų, paslaugų) pardavimo pripažinimas ataskaitinio laikotarpio įprastinės veiklos pajamomis, taip pat palūkanų pajamų pripažinimas apskaitos tikslais kaupimo momentu, o mokesčių tikslais – nuo grynųjų pinigų pagrindu;
įvairių taisyklių taikymas, atspindintis organizacijos mokamas palūkanas už paskolas ir paskolas apskaitos ir mokesčių tikslais;
kiti panašūs skirtumai.

Paprasčiausias IT atsiradimo atvejis – nusidėvėjimo apskaičiavimo metodų skirtumas, dėl kurio nusidėvėjimo sąnaudų sumos apskaitoje ir mokesčių apskaitoje nesutampa.

Pavyzdžiui, pirmaisiais ilgalaikio turto nusidėvėjimo metais nusidėvėjimas sudarė:

apskaitoje - 250 000 rublių;
mokesčių apskaitoje - 320 000 rublių.

Jei visi kiti dalykai yra vienodi, šis skirtumas lemia tai, kad šių metų apskaitinis pelnas bus 70 000 rublių didesnis už mokestinį pelną (320 000 rublių - 250 000 rublių). Todėl atsiranda IT: 68 debeto sąskaita - 77 kredito sąskaita 14 000 (70 000 x 20%).

Apskaitiniam nusidėvėjimui pradėjus viršyti mokestinį nusidėvėjimą, IT bus grąžinta: 77 debeto sąskaita – 68 kredito sąskaita.

Įmonės pajamų ir sąnaudų apskaitos taisyklės pelno mokesčio bazės nustatymo procese ir apskaitoje skiriasi. Per ataskaitinį laikotarpį atlikta nemažai ūkinių operacijų, dėl kurių atsiranda neatitikimų tarp pagal apskaitos taisykles apskaičiuoto pelno ir įmonės apmokestinamojo pelno. Atvejai, kai pelnas mokesčių deklaracijoje yra mažesnis už apskaitinio pelno sumą, o susidaręs skirtumas bus kompensuojamas tik vėlesniais laikotarpiais, vadinami „atidėtų mokesčių įsipareigojimais“.

Kas yra atidėtojo mokesčio įsipareigojimai?

Jei laikomasi visų to paties laikotarpio įmonės apskaitinio pelno ir apmokestinamojo pelno apskaičiavimo taisyklių, susidaro situacijos, kai pelno rodikliai mokesčių ir apskaitos tikslais skirsis.

Atsirandantys skirtumai gali būti nuolatiniai arba laikini. Laikini skirtumai reiškia, kad apmokestinamasis pelnas vėlesniais laikotarpiais bus koreguojamas į anksčiau susidariusias skirtumus. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai yra laikini teigiami skirtumai, dėl kurių vėlesniais laikotarpiais bus padidintas pelno mokestis, palaipsniui derinant apskaičiuotas pelno mokesčio vertes pagal apskaitos duomenis su mokėtinu pelno mokesčiu pagal mokesčių taisykles.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atsiradimo priežastys

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atsiradimo priežastis – įmonės teisėtai taikomos apskaitos taisyklės, pagal kurias konkretaus laikotarpio apskaitinis pelnas skirsis nuo apmokestinamojo ir skirtumas palaipsniui bus grąžinamas vėlesniais laikotarpiais. Atidėto pelno mokesčio priežastys yra šios:

skirtingi nusidėvėjimo apskaitos metodai skaičiuojant pelno mokestį ir apskaitoje;
pajamų ir palūkanų pajamų pripažinimas apmokestinimui pinigų pagrindu, o apskaitoje – pagal laikiną faktų tikrumą;
skirtinga paskolų ir paskolų palūkanų apskaita;
kiti panašūs apskaitos skirtumai.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atspindėjimo ir apskaitos tvarka

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaitos tvarka nustatyta PBU 18/02 (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas N114n). Faktiškai sumokėto pelno mokesčio ir apskaičiuoto (sąlyginio) mokesčio neatitikimų apskaitos pagal apskaitos duomenis tikslas – laikytis apskaitos išsamumo ir tęstinumo principo.

Atsakomybė už atsiradusių skirtumų apskaitą priskirta visoms įmonėms ir organizacijoms, išskyrus tas, kurioms taikomos supaprastintos apskaitos formos. Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai nurodomi kaip skolinių įsipareigojimų dalis organizacijos balanse (1420 eilutė), taip pat pelno (nuostolio) ataskaitoje (2430 eilutė) kaip teigiamas arba neigiamas apyvartos skirtumas juos atspindinčiose apskaitos sąskaitose. .

Apskaitos tikslais Sąskaitų plane numatyta atskira balanso sąskaita 77, analitinėje apskaitoje įsipareigojimai apskaitomi atskirai pagal apskaitos objektų rūšis, kurias vertinant susidarė apmokestinamasis skirtumas. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai apskaitomi naudojant formulę:

Laikinasis skirtumas x Pelno mokesčio tarifas, galiojantis ataskaitų sudarymo dieną,

kur laikinasis skirtumas apskaičiuojamas kaip skirtumas tarp organizacijos apskaitinio pelno ir apmokestinamojo pelno.

77 sąskaitos apskaitos įrašai atspindi atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atsiradimą, judėjimą ir praradimą.

Jeigu apskaitoje pajamos pripažįstamos anksčiau, nei jos nustatomos mokesčių apskaitoje, o pajamos atitinkamai atsiranda ir apskaitomos vėliau, susidaro laikinasis (įskaitomas) skirtumas. IRR yra pajamos arba išlaidos, kurios įrašomos apskaičiuojant einamojo laikotarpio finansinį pelną. Laikinasis (įskaitomas) skirtumas – tai suma, kuria apmokestinamos pajamos yra didesnės už buhalterines pajamas. Vėlesniais laikotarpiais ši suma išnyks.

Būtinos sąlygos atsirasti

Laikini (išskaitomi) skirtumai atsiranda tais atvejais, kai:

Sukauptų pajamų (pavyzdžiui, ilgalaikio turto nusidėvėjimo) suma apskaitoje yra didesnė nei mokesčių apskaitoje.
Pinigų metodą naudojusi įmonė sukaupė išlaidas, bet faktiškai jų neapmokėjo.
Praėjusių metų nuostolis einamaisiais metais nebuvo panaudotas ir buvo perkeltas į ateitį.
Šiuo laikotarpiu pajamų mokestis buvo permokėtas ir turėtų būti įtrauktas į būsimus atskaitymus.

Dėl laikinojo skirtumo atsiranda atidėtasis mokestis. Tai savo ruožtu sumažina pelno atskaitymus ateinančiais laikotarpiais.

NVR

Laikini apmokestinamieji skirtumai atsiranda, jei sąnaudos apskaitoje pripažįstamos vėliau nei mokesčių apskaitoje, o pajamos atitinkamai – anksčiau. Tai lemia tai, kad ataskaitiniu laikotarpiu apmokestinamas pelnas yra mažesnis už apskaitinį pelną. Tačiau tai pasikeis ateinančiais ataskaitų teikimo ciklais. Vėlesniais laikotarpiais finansinio pelno suma bus mažesnė už mokestinį pelną.

NVR atsiradimo priežastys

Laikinasis apmokestinamasis skirtumas gali atsirasti, jei:

Pinigų metodą naudojusi įmonė priskaičiavo netesybas ir pardavimo pajamas, tačiau pinigų negavo.
Sukauptų sąnaudų suma finansinėse ataskaitose yra mažesnė nei mokesčių ataskaitose.
Įmonė gavo įmokų planą arba pelno mokesčio mokėjimo atidėjimą.

IRR taip pat gali atsirasti dėl skirtingų nusidėvėjimo metodų naudojimo mokesčių ir buhalterinėje apskaitoje, kai pastarojoje sukaupta suma yra mažesnė nei pirmojoje.

Atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimai

Laikinąjį (atskaitomąjį) skirtumą padauginus iš privalomosios įmokos į biudžetą normos, gaunama jau sumokėta, bet ateityje skaičiuojama atskaitymų suma iš pelno. Ši vertė vadinama atidėtųjų mokesčių turtu (DTA).

IT parodo teigiamą skirtumą tarp faktinio, dabartinio atskaitymo į pelną ir sąlyginių mokėjimo sąnaudų, apskaičiuotų iš pelno. Atidėto turto nurašymas gali būti atliktas iš sąskaitos. 09/00 vėlesniais laikotarpiais. Jei ateinančiame cikle yra numatytas nusidėvėjimas, tai finansinėse ataskaitose jis nekaupiamas ilgalaikiam turtui, o priskaičiuojamas mokesčių ataskaitose. Laikinasis apmokestinamasis skirtumas nustatomas taip pat kaip ir atskaitomas skirtumas, tačiau jis turi priešingą ženklą. Dėl šios vertės ateinančiais laikotarpiais įnašai į pelną padidės. Sumos, kurias reikia mokėti papildomai, yra IT (atidėtojo mokesčio prievolė).

Skaičiavimas IT

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai pripažįstami tame cikle, kuriame atsiranda susiję laikinieji skirtumai. Skaičiavimas atliekamas pagal formulę:

IT = pelno mokėjimo norma x NVR.

Norėdami geriau suprasti esmę, nustatydami prievolės sumokėti į biudžetą momentą, galite paimti pajamų PVM. Šis PVM įrašomas į sąskaitą. 76 kaip būsimą mokėjimą. Taip pat bus apskaitomi atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai dėl pelno atskaitymų (77 sąskaita).

Koregavimai

NVR mažėjant arba visiškai panaikinus, atidėtojo mokesčio įsipareigojimai bus palaipsniui grąžinami. Atitinkamo straipsnio analitikoje informacija bus koreguojama. Jei įsipareigojimo objektas ar turtas, kuriam buvo sudarytos sukauptos sumos, yra perleistas, šios sumos neturės įtakos pelno mokesčio sumai ateinančiais laikotarpiais. Šiuo atveju IT nurašoma.

Nuostolių ir pelno ataskaitoje įrašomi atidėtojo mokesčio įsipareigojimai. Jie atsispindi sąskaitos debete. 99, kredito sąskaita. 77. Ataskaitiniu laikotarpiu, nustatant rodiklį 2420 eilutėje „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų pokytis“, įrašoma naujai atsiradusių mokestinių įsipareigojimų suma ir grąžinta suma. Pildant 2430 ir 2450 eilutes, būtina taikyti principą „debetas minus kreditas“. Iš pajamų apyvartos pagal sąskaitą. 77 ir 09, išlaidos atimamos ir nustatomas rezultato ženklas. Atitinkamų eilučių ataskaitoje nurodoma neigiama (skliausteliuose) arba teigiama reikšmė. Jei atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų pokytis bus didesnis, tai sumažins pelno atskaitymus, o jei sumažės, tada, priešingai, padidės.

Einamasis pajamų mokestis

Tai ataskaitinio laikotarpio faktinės įmokos į biudžetą suma. Ši suma nustatoma atsižvelgiant į sąlyginių sąnaudų/pajamų dydį ir koregavimus sumose, kurios sudaro nuolatinius atskaitymus, atidėtojo mokesčio turtą ir įsipareigojimus. Taigi naudojama formulė:

TN = UD (UR) + PNO - PNA + SHE - IT.

TN apskaičiavimo schema pateikta PBU 18/02 (21 punktas). Norėdami patikrinti skaičiavimo teisingumą, turėtumėte naudoti alternatyvų metodą:

TN = ataskaitinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas x pelno mokesčio tarifas.

Jei įmonė nemoka nuolatinių įnašų į biudžetą, tai absoliutus skirtumas tarp sąlyginės įmokos, sukauptos iš finansinio pelno, ir einamosios, bus lygus atidėtojo mokesčio turtui atėmus atidėtojo mokesčio įsipareigojimus. Ši vertė turės įtakos dabartinių pelno išmokų sumai.

Atidėtojo mokesčio prievolė: įrašai

Pagal pelno (nuostolių) ataskaitos struktūrą grynajam pelnui nustatyti naudojama formulė:

PE = BP + SHE - IT - TNP,

kur BP yra apskaitos pelno suma; TNP – einamasis mokestis.

Ši formulė parodo atidėtojo mokesčio turtą ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimus, atspindėtus balanse taip:

deb. sch. 09, kreditas. sch. 68.
deb. sch. 68, kreditas. sch. 09.
deb. sch. 68, kreditas. sch. 77.
deb. sch. 77, kreditas. sch. 68.

Jie koreguoja pajamų mokesčio dydį. Tačiau šie punktai netaikomi grynosioms pajamoms. Norėdami atspindėti einamojo atskaitymo į pelną apskaičiavimo būdą ir tuo pačiu pateikti informaciją apie grynąsias pajamas paskirstymui, galite parodyti dvi pozicijas: atidėtojo mokesčio turtą ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimus, kurie turėjo įtakos sąskaitai. 68 ir 99. Šiuo atveju pastarieji gali būti įrašomi į aiškinamąjį raštą arba laisvoje eilutėje.

Praktinis naudojimas

Kaip parodyti atidėtojo mokesčio įsipareigojimus? Pateiksime tokį pavyzdį.

Įmonė įsigijo kompiuterinę programą. Jo kaina yra 8 tūkstančiai rublių. Kūrėjai apribojo jo naudojimo laikotarpį. Atsižvelgdamas į tai, vadovas nurodė nurašyti programos išlaidas per dvejus metus. Finansinėse ataskaitose pirkimo suma įtraukta į atidėtas sąnaudas. Programos savikaina mokesčių apskaitoje vienu metu gali būti nurašyta kaip sąnaudos. Dėl to buvo suformuotas NVR. Neapibrėžto pelno atskaitymas bus didesnis už dabartinį atidėtojo įsipareigojimo suma:

IT = UNP - TNP = 8000 * CH = 1600 rub.

Tai atsispindi finansinėse ataskaitose:

Dt 99/00 Kt 68/09 – UNP.
Dt 68/09 Kt 77/00 – IT.

Šiuo atveju 77/00 veikia kaip pasyvus balanso straipsnis, kuriame kaupiamos mokesčių sumos, kurios ateinančiais ataskaitiniais laikotarpiais turi būti mokamos papildomai. TAI nurašoma nuo sąskaitos. 77/00 būsimiems ciklams. Šiuo atveju kompiuterinė programa jau yra nurašyta mokesčių apskaitai ir niekaip neįtakoja sąnaudų, tačiau apskaitoje nurašymas liečia tą programos dalį, kuri patenka į einamąjį finansinį ciklą:

Dt. 20/00 Kt 97/00 - dalis programos kainos (be PVM).
Dt 19/04 Kt 97/00 - PVM suma.

Šiuo atveju einamasis pelno mokestis bus didesnis nei sąlyginis, dalį jo reikėtų sumokėti papildomai ir pagal sąskaitos registravimą. 77/00 bus debeto apyvarta: