Как работать с аудиторами при подготовке аудиторского заключения по финансовой бухгалтерской отчетности. Примеры аудиторских заключений Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности

К правилу (стандарту) N 26

Приложение

Пример А . Соответствующие показатели: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в абзаце первом пункта 9 федерального правила (стандарта) N 26

Аудируемое лицо

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

бухгалтерского баланса;

пояснительной записки.

В результате проведенного аудита нами установлены следующие нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета. Как указано в пункте X пояснительной записки к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в составе соответствующих статей не были учтены амортизационные отчисления по отдельным объектам базовых средств. Данное обстоятельство является результатом решения, принятого руководством аудируемого лица в начале предыдущего года, что заставило нас выразить мнение с оговоркой в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности за тот год. На базе линейного метода начисления амортизации (при годовой норме амортизации в размере 5 процентов для зданий и 20 процентов для оборудования) балансовая стоимость базовых средств должна быть уменьшена на сумму амортизационных отчислений в размере XXX рублей в 20(Х1) году и XXX рублей в 20(Х0) году, а убыток за год должен быть увеличен на XXX рублей в 20(Х1) году и XXX рублей в 20(Х0) году, непокрытый убыток должен быть увеличен на XXX рублей в 20(Х1) году и на XXX рублей в 20(Х0) году.

По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части настоящего заключения, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(X1) ᴦ. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(Х1) ᴦ. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (и (или) указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку составления финансовой (бухгалтерской) отчетности).

"ХХ" месяц 20(Х2) ᴦ.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество, подпись и должность).

Печать аудитора.

Пример Б. Соответствующие показатели: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в абзаце втором пункта 9 федерального правила (стандарта) N 26

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "ХХХ".

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Лицензия: номер, дата͵ наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество "YYY".

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 20(Х1) ᴦ. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о финансовых результатах;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

пояснительной записки.

Ответственность за составление и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "YYY". Наша обязанность состоит по сути в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на базе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной базе и включал в себя изучение на базе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета͵ применяемых при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение базовых оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Так как мы были привлечены в качестве аудиторов организации "YYY" в 20(Х0) году, мы не могли наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на начало отчетного периода за 20(Х0) год или проверить их количество с помощью альтернативных процедур.
Размещено на реф.рф
Как следствие, мы не смогли определить, крайне важно ли вносить корректировки в показатели финансовых результатов и нераспределенной прибыли за 20(Х0) год. Наше аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за период с 1 января по 31 декабря 20(Х0) ᴦ. включительно было модифицировано соответствующим образом.

По нашему мнению, за исключением влияния на соответствующие показатели за 20(Х0) год корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, в случае если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов по состоянию на начало этого периода, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(X1) ᴦ. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(Х1) ᴦ. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (и (или) указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку составления финансовой (бухгалтерской) отчетности).

"ХХ" месяц 20(Х2) ᴦ.

Руководитель аудиторской проверки (фамилия, имя, отчество, подпись, номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок его действия).

Печать аудитора.

Пример В. Сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в пункте 19 федерального правила (стандарта) N 26

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "ХХХ".

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество "YYY".

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 20(Х1) ᴦ. включительно и за период с 1 января по 31 декабря 20(Х0) включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" за указанные периоды состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о финансовых результатах;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

пояснительной записки.

Ответственность за составление и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности за указанные периоды несет исполнительный орган организации "YYY". Наша обязанность состоит по сути в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности за указанные периоды и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на базе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

В результате проведенного аудита нами установлены следующие нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета. Как указано в пункте X пояснительной записки к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в составе соответствующих статей не были учтены амортизационные отчисления по отдельным объектам базовых средств. На базе линейного метода начисления амортизации (при годовой норме амортизации в размере 5 процентов для зданий и 20 процентов для оборудования) балансовая стоимость базовых средств должна быть уменьшена на сумму амортизационных отчислений в размере XXX рублей в 20(Х1) году и XXX рублей в 20(Х0) году, а убыток за год должен быть увеличен на XXX рублей в 20(Х1) году и XXX рублей в 20(Х0) году, непокрытый убыток должен быть увеличен на XXX рублей в 20(Х1) году и на XXX рублей в 20(Х0) году.

По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части настоящего заключения, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(X1) ᴦ. и на 31 декабря 20(Х0) ᴦ. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(Х1) ᴦ. включительно и с 1 января по 31 декабря 20(Х0) ᴦ. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (и (или) указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку составления финансовой (бухгалтерской) отчетности).

"ХХ" месяц 20(Х2) ᴦ.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество, подпись, должность).

Печать аудитора.

Пример Г. Соответствующие показатели: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в пункте 13 федерального правила (стандарта) N 26

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "ХХХ".

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество "YYY".

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

бухгалтерского баланса;

отчета о финансовых результатах;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

пояснительной записки.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 20(Х0) ᴦ. включительно была проверена другим аудитором, аудиторское заключение которого датировано 31 марта 20(Х1) ᴦ. и содержит безоговорочно положительное мнение о данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(X1) ᴦ. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(Х1) ᴦ. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (и (или) указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку составления финансовой (бухгалтерской) отчетности).

"ХХ" месяц 20(Х2) ᴦ.

Печать аудитора.

Пример Д . Сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в подпункте "б" пункта 21 федерального правила (стандарта) N 26

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "ХХХ".

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество "YYY".

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

бухгалтерского баланса;

отчета о финансовых результатах;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

пояснительной записки.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 20(Х0) ᴦ. включительно была проверена другим аудитором, аудиторское заключение которого датировано 31 марта 20(Х1) ᴦ. и содержит мнение с оговоркой по причине разногласия относительно достаточности резерва сомнительных долгов.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Дебиторская задолженность остается непогашенной по состоянию на 31 декабря 20(Х1) ᴦ., и в финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусмотрен резерв на покрытие потенциальных убытков. Следовательно, резерв сомнительных долгов на 31 декабря 20(Х1) ᴦ. и 20(Х0) ᴦ. должен быть увеличен на XXX рублей, чистая прибыль за 20(Х0) год - уменьшена на XXX рублей, а нераспределенная прибыль на 31 декабря 20(Х1) ᴦ. и 20(Х0) ᴦ. - уменьшена на XXX рублей.

По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(X1) ᴦ. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(Х1) ᴦ. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (и (или) указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку составления финансовой (бухгалтерской) отчетности).

"ХХ" месяц 20(Х2) ᴦ.

Руководитель (иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество, подпись и должность).

Печать аудитора.

Постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 ᴦ. N 523 настоящее постановление дополнено Правилом (стандартом) N 27

Примеры аудиторских заключений - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Примеры аудиторских заключений" 2017, 2018.

В ст.7 Федерального закона от 7 августа 2001 года № 119 ФЗ «Об аудиторской деятельности» сформулированы определение и критерии обязательного аудита. Обязательным аудитом является ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Пример аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Север»

Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью "Коллегия Налоговых Консультантов";

место нахождения: 143965, Россия, Московская область, г. Реутов, ул. Южная, влад.3-В;

Почтовый адрес: 107031, г. Москва, ул. Петровка, д. 19, стр.6;

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации № 50: 48: 01060, выдано 5 марта 2002 г. ОГРН 1025005242140

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности: Лицензия № Е 001120 выдана решением Министерства финансов Российской Федерации сроком на пять лет (Приказ Минфина России от 24 июля 2005 г. № 150)

Аудируемое лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Север»

Место нахождение: 109559, г. Москва, ул. Ставропольская, стр.10

Государственная регистрация: январь 2006г. В соответствии с Федеральным законом РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» частью первой Гражданского кодекса РФ.

Вводная часть

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчётности Общества с ограниченной ответственностью ООО «Север», за период с 01.01. 2006г. по 31.12. 2006г. включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчётность организации состоит из:

Отчета о прибылях и убытках за 2006 год с учетом событий после отчетной даты.

Сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты.

Пояснительной записки.

Публикуемых форм отчетности, в том числе бухгалтерского баланса на 1 января 2007 г., отчета о прибылях и убытках за 2006 г., отчета об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов на 1 января 2007 г.

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчётности несёт Общество с ограниченной ответственностью «Север». Обязательство аудиторской компании заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации на основе проведённого аудита.

Вывод

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08. 2001г. № 119-ФЗ;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утверждёнными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09. 2002г. № 696;

Стандартами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

Нормативными актами;

Внутрифирменными стандартами аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчётность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

Изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчётности информации о финансово-хозяйственной деятельности;

Оценку принципов и методов бухгалтерского учёта, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности;

Определение главных оценочных значений, полученных руководством ООО »Север»;

Оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Мы полагаем, что проведённый аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Состояние бухгалтерского учета в организации во всех существенных аспектах соответствует требованиям Федерального Закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Применяемые методы ведения учета, в пределах произведенной выборки, соответствуют законодательству Российской Федерации, нормативным актам России. Принципы и методы ведения бухгалтерского учета закреплены в Учетной политике.

Бухгалтерский учет в данной организации дает необходимую информацию о состоянии и движении имущества, денежных средств, кредитов, фондов, о расходах и доходах, а также о финансовых результатах деятельности.

При подготовке прилагаемой к настоящему Аудиторскому заключению бухгалтерской (финансовой) отчётности руководство ООО «Север» исходило из допущения о том, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчётность организации ООО «Север» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2006 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2006г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и нормативных документов, определяющих требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Общество с ограниченной ответственностью

«Коллегия Налоговых Консультантов»

Руководитель аудиторской проверки

Заместитель директора:

В.С. Курочкин

аттестат № К 020109 от 15.11. 2004г.,

Выдан Министерством финансов РФ

С Аудиторским заключением ознакомлены:

Генеральный директор ООО «Север» Семенов Г.Н.

Главный бухгалтер ООО «Север» Громова И.И.

Законом № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» установлена необходимость ежегодного проведения аудита в акционерных обществах и целом ряде предприятий. Об особенностях документального оформления аудиторских заключений пойдет речь в настоящей публикации.

Аудиторское заключение, что это?

Результаты проведенной проверки фиксируются в специальном документе – аудиторском заключении, особое место в котором занимает мнение специалиста о правдивости и достоверности информации, представленной в финансовой отчетности аудируемого предприятия. Заключение предназначается для пользователей отчетности компании – ИФНС, акционерам, собственникам, инвесторам и др.

Аудиторское заключение должно содержать мотивированное мнение о подлинности отчетности фирмы. Под достоверностью отчетных данных понимается такой уровень правдивости показателей, опираясь на который пользователь может делать безошибочные выводы, принимать справедливые и экономически обоснованные решения.

Способная влиять на решения пользователя существенность информации – это критерий, определяющий вид заключения специалиста-аудитора. Для установления правдивости отчетных данных аудируемой компанией во всех существенных отношениях аудиторами производится расчет уровня существенности нарушений путем сравнения суммарных значений установленных ошибок с предельно допустимыми нормами. Периодом расчета уровня существенности ошибки на основе значений деятельности фирмы является финансовый год.

Структура аудиторского заключения

Документ составляется в определенной последовательности и должен содержать:

Название;
Адресата (т.е. лиц, для которых предназначен документ)
Информацию о проверяемой компании – наименование, адрес, реквизиты;
Сведения об аудиторской фирме/частном аудиторе: название или ФИО предпринимателя, регистрационный госномер, адрес, наименование СРО, членом которой является аудитор или компания, № в реестре аудиторов или аудиторских фирм;
Список отчетных документов, участвующих в проверке, период, за который документация составлена;
Информация о выполненном аудитором/компанией объеме работ, на основании которого выстроено мнение о правдивости финансовой отчетности проверяемой фирмы;
Мнение специалиста-аудитора или представителей фирмы о достоверности финансовой отчетности компании, базирующееся на факторах и обстоятельствах, которые оказали влияние на степень правдивости данных;
Итоги проверки;
Дата.

Оформленное аудиторское заключение предоставляется аудитором исключительно компании, заключившей договор на оказание соответствующих аудиторских услуг. Существуют полярно противоположные заключения.

Виды аудиторских заключений

Именно результаты проверки влияют на вид этого документа. Аудитору предстоит самому понять, какое заключение будет составлено, поскольку единственным критерием здесь будет являться безупречность составления отчетных форм, соответствия данных в них принципам бухгалтерского учета, в частности достоверности предоставляемой пользователям информации. Для формирования справедливого аудиторского заключения специалисту необходимо рассчитать степень существенности данных и оценить влияние установленных при проверке искажений показателей финансовой отчетности.

Аудитор, убежденный в объективности и безупречности отчетных документов во всех значимых аспектах, удостоверившийся, что фактический уровень ошибок значительно ниже уровня допустимых нарушений, подтверждает формирование отчетности в соответствии с применяемыми критериями бухучета и оформляет безусловно положительное аудиторское заключение или положительное аудиторское заключение. Подобное заключение расценивают как немодифицированное мнение. Примером подобного заключения может служить предлагаемый ниже образец.

Все остальные виды заключений являются модифицированными. Модифицированное мнение в аудиторском заключении – это:

Мнение с оговоркой;
Отрицательное мнение;
Отказ от выражения мнения.

Аудиторское заключение с оговоркой проверяющий составляет в тех случаях, если найденные и доказанные искажения являются существенными, но не влияют на большинство значимых отчетных элементов. Заключение в таком случае будет условно положительным. В нем аудитор подробно объясняет основания для выражения мнения с оговоркой, обязательно перечисляет имеющиеся нарушения.

Отрицательное аудиторское заключение отражает мнение аудитора, когда ошибки и неточности, выявленные проверкой, являются существенными, и, превышая допустимые нормы искажения сведений, влияют на большинство значимых элементов отчетности, что может ввести в заблуждение пользователя и не дать ему возможности принять верное решение в отношении фактического положения компании. Оформление отрицательного мнения аудитора означает невозможность подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой компании.

При формулировании отрицательного мнения аудитор должен четко и понятно описать в заключении все причины, составившие его. В таких случаях приводятся доказательства воздействия искажений на информацию в отчетных формах. Эти сведения фиксируются в отдельном параграфе, следующим за выраженным мнением аудитора. Обычно в этом параграфе приводится поясняющая информация или ссылка на то, что определенный конкретный фактор не является основанием для выражения условно-положительного мнения.

Пример отрицательного аудиторского заключения, причиной составления которого явилось отсутствие отчетных данных дочернего предприятия в консолидированной отчетности компании можно скачать ниже.

Одной из форм аудиторского заключения считается отказ от выражения мнения, который выдается руководству фирмы, если оно сознательно препятствует проведению проверки, а возможность получения документов, достаточных для составления мнения о деятельности предприятия, отсутствует. Подобным примером может служить факт непредоставления отчетности аудитору в оговоренные сроки. Сложившаяся ситуация послужит причиной выдачи аудитором отказа от выражения мнения, который будет означать невозможность подтверждения достоверности отчетных форм, но не явится отрицательным мнением.

Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности – важный источник информации не только о процессе и результате аудита, но и о состоянии дел в компании. Рассмотрим две модели взаимодействия с аудиторами, которые будут готовить аудиторское заключение по вашей компании.

Латинское слово «audit» означает «слушать». Именно в этом заключается суть работы аудитора: он слушает, а, значит, взаимодействует со своим клиентом. Как сделать это взаимодействие максимально эффективным для обеих сторон, расскажем далее.

Мнение независимого аудитора, то есть его аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности – это его профессиональное суждение, за которое он несет ответственность. Оно не зависит от того, согласно ли с ним руководство аудируемого лица. Аналогично тому, как руководство компании несет ответственность за достоверность годовой отчетности и выпускает эту отчетность независимо от мнения аудитора.

При этом в большинстве случаев, руководство аудируемой компании заинтересовано в том, чтобы по результатам своей проверки аудитор выпустил положительное мнение в отношении годовой отчетности . Ведь аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности является важным источником информации для внешних пользователей не только о процессе и результате аудита, но и о состоянии дел в компании. Так, например, в основании для выражения мнения с оговоркой аудитор может указать, что в компании отсутствует надлежащий учет движения товарно-материальных ценностей или объектов основных средств. Данная информация может заинтересовать налогового инспектора, проверяющего базу по налогу на прибыль или налог на имущество, или сотрудника банковских кредитных отделов, в случае, если товары или основные средства, находящиеся на балансе компании, находились в залоге в качестве обеспечения ее обязательств по кредитному договору. Что говорить об акционерах/ участниках общества, которые принимают решение о распределении прибыли, сформированной на основе недостоверных данных.

Кроме того, новые международные стандарты аудита, которые, по оптимистичным прогнозам могут начать действовать в России уже в 2017 году, требуют включать в аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности описание тех областей аудита (бизнес-процессов, систем учета, системы внутреннего контроля), которые содержат в себе наиболее существенный риск искажения финансовой информации, даже если такой ошибки по факту не было выявлено, и по результатам аудита было выпущено немодифицированное мнение.

Существуют две принципиально разные модели взаимодействия с аудиторами при подготовке аудиторского заключения по финансовой бухгалтерской отчетности. Обе они жизнеспособны, все зависит от приоритетов руководства компании, инвесторов и прочих заинтересованных лиц.

Аудит годовой отчетности до ее выпуска

Первая и наиболее распространенная на практике – это аудит годовой отчетности до того момента, когда данная отчетность выпускается руководством компании и утверждается акционерами/участниками. Несомненным ее преимуществом является то, что в случае выявления аудиторами существенной ошибки в данных бухгалтерского учета и/или годовой отчетности, такая ошибка может быть устранена до выпуска отчетности и, таким образом, у аудитора не будет основания модифицировать свое мнение. Часто чистое аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности является безусловным приоритетом для руководства и учредителей компании, а отрицательные последствия от выпуска модифицированного заключения аудитора могут быть просто фатальными для компании в случае, например, ужесточения сроков возврата кредита, предоставленного основным кредитором.

В то же время, существует целый ряд факторов, которые следует принимать во внимание при выстраивании эффективного взаимодействия с аудитором при подготовке аудиторского заключения по финансовой бухгалтерской отчетности.

Сроки подготовки аудиторского заключения по финансовой бухгалтерской отчетности

Если мы говорим о годовой отчетности, то аудит можно провести в период после даты подготовки первого проекта годовой отчетности или, как минимум, учетных регистров компании или группы компаний (далее – дата закрытия) и датой, когда перед руководством стоит задача выпустить годовую отчетность. Понятно, что независимо от длины этого промежутка времени аудитор должен получить в ходе аудита доказательства, которые дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности годовой отчетности. Поэтому сроки и этапы проведения аудита являются одним из ключевых параметров, о которых договариваются стороны при заключении договора на аудит.

Как решить проблему ограниченности сроков проведения аудита и подготовки аудиторского заключения по финансовой бухгалтерской отчетности? С одной стороны, компания – аудируемое лицо может сжать сроки закрытия вплоть до введения системы «быстрого закрытия» (fast close). Некоторые компании сдвигают сроки быстрого закрытия даже до отчетной даты (подробнее о том, как сократить закрытие периода до четырех дней >> ). Хотя справедливости ради надо сказать, что это, скорее, экзотика в России и применяется чаще всего при подготовке комплекта финансовой информации для целей консолидации в группу. С другой стороны, аудитор также разделяет свои процедуры на стадии: промежуточную и финальную.

В рамках промежуточного аудита, который проводится за 9 или 11 месяцев отчетного года, проверяются доходы и расходы организации, чтобы минимизировать аудиторские процедуры в отношении на финальной стадии. Кроме того, выявляются нетипичные операции, случившиеся к моменту аудита, или планируемые к проведению до конца отчетного года; руководство аудируемого лица и аудитор согласовывают отражение данных операций в годовой отчетности.

В случае если в компании существует сильная система внутреннего контроля , то весь процесс аудита можно построить следующим образом. В рамках промежуточной стадии провести тестирование внутренних контролей. Это существенно сократит объем детальных процедур в отношении соответствующих учетных счетов в ходе финальной стадии аудита и подготовки аудиторского заключения по финансовой бухгалтерской отчетности.

На финальной стадии аудита проводятся, главным образом, аудиторские процедуры по существу в отношении балансовых статей годовой отчетности. Объективно сами по себе они также могут занимать значительное количество времени. К трудозатратным процедурам могут относиться, например, следующие процедуры по существу:

инвентаризация дебиторской задолженности , кредиторской задолженности , по банковским счетам, кредитов и займов с данными, подтвержденными контрагентами в письмах-сверках; См. как составить акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности образец
сведение результатов годовой инвентаризации с данными бухгалтерского учета по состоянию на отчетную дату.

Иногда в случае экстремально короткой финальной стадии аудита, например, менее недели, процедуры сверки с дебиторами/ кредиторами (кроме банков), инвентаризация товарно-материальных ценностей проводятся аудитором до отчетной даты (по состоянию на 30 сентября или 30 ноября отчетного года). После этого аудитору остается лишь провести документальную проверку движения остатков по соответствующим счетам учета за период с даты подтверждения до отчетной даты. Однако данный подход может быть применим только если в компании выстроены эффективные процессы и системы внутреннего контроля.

Стоимость аудита

Как я уже говорила, данная модель взаимодействия с аудитором наиболее часто встречается на практике. Именно по этой причине аудиторы традиционно называют период работы с декабря по апрель-май «сезоном высокой занятости», когда ресурсы аудиторских компаний заняты более, чем на 100%. В этот период стоимость человеко-часа, на основе которой рассчитывается стоимость аудиторской проверки для клиента, максимальна. Снизить ее можно путем перераспределения часов работы аудитора с финальной стадии на промежуточную.

Степень комфорта в отношениях с аудитором

Часто аудиторы при встрече с потенциальным клиентом слышат пожелание «никаких сюрпризов на финальной стадии аудита». Под «сюрпризами» здесь понимаются ситуации, когда на финальной стадии аудита выявляется некий факт хозяйственной деятельности, отражение которого в годовой отчетности требует дополнительного осмысления. Либо понимание данного факта аудитором изменилось после получения им какой-то новой информации или проведения им соответствующих аудиторских процедур. В результате, может потребоваться внести существенную корректировку в годовую отчетность либо даже привлечь эксперта для оценки данного факта хозяйственной деятельности.

Среди примеров таких «сюрпризов» можно привести следующие:

выявлены новые выданные гарантии, которые требуют отражения на балансе компании по справедливой стоимости, и требуется их оценка;
выявлены договоры финансового лизинга, которые были ранее классифицированы как договоры операционной аренды – требуется провести новые расчеты и отразить их результаты в годовой отчетности;
независимые оценщики предоставили отчет об оценке актива, где аудиторы выявили существенные ошибки, соответственно требуется переделать отчет и отразить новые результаты в годовой отчетности;
выявлены схемы выплаты вознаграждения руководству на основе акций компании – требуется оценка справедливой стоимости обязательства по выплате данного вознаграждения и ее отражение в отчетности;
выявлена связанная сторона, операции с которой требуется раскрыть в годовой отчетности;
выявлено событие после отчетной даты, которое приводит к необходимости корректировать годовую отчетность или требует раскрытие в пояснениях в данной отчетности.

Понятно, что каждый из этих примеров не только содержит в себе угрозу нарушения сроков выпуска годовой отчетности и завершения аудита, но и создает напряженность как внутри компании, так и в отношениях между аудитором и клиентом. Поэтому перед тем как выбрать аудитора, руководству компании следует задать ему вопрос, каким образом он планирует минимизировать риск возникновения таких «сюрпризов» без ущерба качеству самого аудита. Квалификация команды аудиторов, их индустриальный опыт, своевременное вовлечение в проверку старших членов аудиторской команды (менеджера, партнера), обсуждение с руководством аудируемого лица промежуточных результатов аудита и понимания существенных хозяйственных операций – все это факторы, способствующие выстраиванию эффективных отношений между аудитором и клиентом.

Аудит готовой отчетности

Теперь рассмотрим вторую модель взаимодействия с аудиторами при подготовке аудиторского заключения по финансовой бухгалтерской отчетности – одовая отчетность готовится и выпускается компанией до начала аудита. Аудиторы проверяют уже выпущенную отчетность, в которую никакие изменения уже не вносятся, поэтому в случае выявления существенных ошибок, выпускается модифицированное мнение аудитора.

Совсем в редких случаях аудит годовой отчетности проводится после ее утверждения собственниками компании. Известны также случаи, когда решение о выплате дивидендов было принято собственниками компании на основе данных неаудированной годовой отчетности. Аудит же иногда проводится в целях соблюдения требований российского законодательства в части представления аудированной годовой отчетности общества в государственные органы статистики, налоговую инспекцию и т.п., когда такая отчетность подпадает под требования обязательного аудита (см. Врезку 2). Кроме того, инициативный аудит годовой отчетности может проводиться на практике после того, как отчетность была уже выпущена руководством компании.

К несомненным плюсам для руководства и сотрудников аудируемого лица при использовании этой модели относятся:

более комфортные сроки проведения проверки;
более равномерная загрузка сотрудников компании в течение года;
более привлекательная стоимость аудита в условиях закончившегося сезона высокой занятости;
возможность формировать команду аудиторов на проект с учетом пожеланий клиента, специфики его бизнеса.

Что касается рисков, то, как было уже отмечено выше, основной риск заключается в том, что по результатам проверки аудитор выпустит модифицированное мнение. Такая ситуация может возникнуть, даже если годовая отчетность готовится сильной командой бухгалтеров, и исторически аудиторы не выявляли существенных ошибок в отчетности. Например, после выпуска годовой отчетности случилось событие после отчетной даты, которое привело к необходимости откорректировать какую-либо статью отчетности или просто подлежит раскрытию в пояснениях. В этом случае аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности будет модифицировано.

Как можно минимизировать риск отрицательных последствий выбора данного подхода? Во-первых, согласовать с аудитором проведение промежуточной проверки до конца отчетного периода (см. подробное описание выше). Во-вторых, выстроить такие отношения с аудитором, чтобы в течение года иметь возможность согласовать с ним позиции по вопросу отражения каких-то существенных нетипичных операций, а также вопросов, в которых задействованы оценочные суждения бухгалтера и руководства компании. В-третьих, необходимо развивать систему внутреннего контроля внутри компании, которая бы позволила своевременно выявлять и устранять ошибки в учете.

Типы аудиторских заключений по финансовой бухгалтерской отчетности

Немодифицированное мнение – «чистое заключение», т.е. по мнению аудитора, финансовая/бухгалтерская отчетность общества во всех существенных отношениях достоверно отражает его финансовое положение по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии со стандартами учета.
Немодифицированное мнение в аудиторском заключении, содержащее привлекающую внимание часть или прочую информацию – аудитор обращает внимание пользователей годовой отчетности на факт, при этом не изменяя мнения о достоверности данной отчетности. Данный факт, раскрытый обществом в пояснениях к отчетности, может указывать на наличие существенной неопределенности, обуславливающей значительные сомнения в способности общества продолжать свою деятельность непрерывно; либо о существенном изменении учетной политики общества, вызвавшем пересчет вступительного баланса общества и прочей сравнительной информации. Аудитор также может указать в заключении прочую информацию, например, информацию о том, что включенные в отчетность сравнительные показатели аудировались другим аудитором или не аудировались.
Мнение с оговоркой – по мнению аудитора, за исключением влияния на бухгалтерскую/финансовую отчетность обстоятельства, изложенного в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, прилагаемая к настоящему аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность общества отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии со стандартами учета. Влияние данного обстоятельства может быть как известным и оцененным в денежном выражении, так и возможным, поскольку аудитор не имел возможности получить необходимые подтверждения с помощью альтернативных аудиторских процедур. Например, аудитор не имел возможности подтвердить наличие запасов общества, так как был назначен в качестве аудитора после даты проведения инвентаризации запасов; либо руководство аудируемого лица отказало аудитору в допуске к присутствию/ информации и т.п.
Отрицательное мнение – по мнению аудитора, вследствие существенности обстоятельства, изложенного в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, годовая отчетность общества не отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение по состоянию на отчетную дату, а также результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии со стандартами отчетности.
Отказ от выражения мнения – вследствие существенности обстоятельства, указанного в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у аудитора отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, аудитор не выражает мнения о достоверности годовой отчетности общества.

В терминологии аудиторов:

мнение типа 1–3 является положительным;
мнение типа 3–5 является модифицированным.

Сроки выпуска годовой отчетности и аудиторского заключения по финансовой бухгалтерской отчетности

Прежде всего, следует отметить, что согласно закону о бухгалтерском учете годовая отчетность не включает в себя аудиторское заключение . Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием (приказ Минфина РФ №34н).

Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность. Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности представляется и публикуется вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью.

Консолидированная финансовая отчетность считается опубликованной , если она размещена в информационных системах общего пользования и (или) опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц, и (или) в отношении указанной отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность для всех заинтересованных в ней лиц независимо от целей получения данной отчетности по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение. Публикация консолидированной финансовой отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней после дня представления такой отчетности пользователям, предусмотренным статьей 4 настоящего Федерального закона. (ФЗ 208 «О консолидированной финансовой отчетности.) Данное требование применяется к некоторым типам компаний или группе компаний, указанных в 208-ФЗ.

Годовая отчетность общества с ограниченной ответственностью утверждается на общем собрании участников. Уставом общества должен быть определен срок проведения очередного общего собрания участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества. Указанное общее собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ФЗ 14 «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Утверждение годового отчета, годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества, относится к компетенции общего собрания акционеров. Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания отчетного года (ФЗ 208 «Об акционерных обществах»).

При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг (ФЗ 307 «Об аудиторской деятельности»).

Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (ФЗ 402 «О бухгалтерском учете»).

Обязательный аудит проводится в случаях:

Если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества.
Если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам.
Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов).
Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей.
Если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В иных случаях, установленных федеральными законами (ФЗ 307 «Об аудиторской деятельности»).

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "ХХХ".

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество "YYY".

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Абзац исключен. - Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 N 532.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

"ХХ" месяц 20(ХХ) г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).

Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия).

Печать аудитора".

Модифицированное аудиторское заключение

26. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

27. При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

28. Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

29. Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

30. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

31. Пример аудиторского заключения в части, привлекающей внимание:

"Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "YYY". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт Х), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией "YYY" (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 20(ХХ) год. Сумма иска составляет ХХХ тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации "YYY".

32. Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

33. Аудитор также может модифицировать аудиторское заключение посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

(п. 33 в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

34. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

допустимости выбранной учетной политики;

метода ее применения;

адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте "а" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте "б" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

35. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

36. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

37. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

38. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.